摘要：隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)會計工作逐漸被管理會計所取代;另外，隨著公司規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)高級管理層對企業(yè)的管理日益精細，這就要求管理會計更好地發(fā)揮作用。管理會計通過運用管理會計工具參與企業(yè)管理。本文通過對管理會計工具在X公司中的整合應(yīng)用進行研究，總結(jié)管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的重大意義，為后續(xù)研究提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：管理會計工具;SWOT分析;全面預(yù)算;營運資金

中圖分類號：F234.3文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0166-03

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的管理者注重公司的內(nèi)部管理，由于財務(wù)會計更偏向于事后的核算與監(jiān)督，已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，在此基礎(chǔ)上，管理會計應(yīng)運而生。管理會計是對公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管控三者融為一體的最有效的工具，它通過收集企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)，運用預(yù)算、計劃、預(yù)測等手段，通過實施全面預(yù)算管理、成本管理、資金管理、績效管理、全面質(zhì)量管理等方法，對未來事項進行預(yù)測，從事前進行謀劃分析，多角度分析企業(yè)的經(jīng)營情況。

本文以X公司為研究對象，對管理會計工具在公司中的改進及應(yīng)用進行了闡述。管理會計工具能夠結(jié)合公司實際情況對公司資源進行合理分配，對相關(guān)行為進行合理的規(guī)范，對公司今后的健康發(fā)展起到積極的作用。

一、管理會計工具的類別

管理會計工具就是通過對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進行持續(xù)不斷的改進，以達到優(yōu)化和管理公司所有資源的一種管理手段。管理會計工具大體分為預(yù)測決策、規(guī)劃控制、責(zé)任會計三項內(nèi)容，其中，規(guī)劃控制主要包括全面預(yù)算、營運資金管理、成本控制等，預(yù)測決策主要是對公司進行戰(zhàn)略決策分析，包括短期經(jīng)營分析和長期投資決策分析等方法，涵蓋了SWOT分析、價值鏈分析、平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖等方法。在預(yù)測決策和規(guī)劃控制的基礎(chǔ)上，通過對責(zé)任進行劃分，建立責(zé)任會計，對各流程進行績效評價，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。運用管理會計工具，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大公司利潤，從而增強企業(yè)的核心競爭力。

二、管理會計工具在X公司的應(yīng)用

X公司為國資委所屬的某集團獨家發(fā)起，以募集資金方式設(shè)立的股份有限公司。公司主營業(yè)務(wù)為離心球墨鑄鐵管及管件、鑄造制品、鋼塑復(fù)合管、鋼格板、特種鋼管、鋼鐵冶煉及壓延加工等。公司建立了獨立完整的生產(chǎn)經(jīng)營體系，具有獨立完整的業(yè)務(wù)及自主經(jīng)營能力。

1.公司戰(zhàn)略環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析是一種管理分析工具，對公司運用SWOT分析可以分析公司的戰(zhàn)略環(huán)境，分析其面對的外部機會與威脅、內(nèi)部的強項與弱項，進一步分析企業(yè)的內(nèi)外部價值鏈，形成更清晰的戰(zhàn)略定位，從而對公司現(xiàn)有戰(zhàn)略進行調(diào)整，制定出更適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃。

（1）外部機會與威脅分析

外部環(huán)境分析主要集中在相關(guān)產(chǎn)業(yè)的宏觀形勢、政策和威脅，包括國家和地方對鋼鐵行業(yè)的政策等。

鋼鐵行業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展中重要的部分，是構(gòu)建強大內(nèi)需體系和經(jīng)濟內(nèi)循環(huán)體系的重要保證，鋼鐵行業(yè)的快速發(fā)展得益于我國巨大的市場需求。近年來，鋼鐵行業(yè)面臨著不穩(wěn)定、不確定的局面。2019年，外部貿(mào)易保護主義逆風(fēng)擾動，內(nèi)部結(jié)構(gòu)性、周期性矛盾凸顯;2020年，突如其來的新冠疫情，對鋼鐵行業(yè)造成了較大的影響。世界經(jīng)濟深度衰退，國際貿(mào)易和投資大幅萎縮，國際金融市場動蕩，國際交往受限，經(jīng)濟全球化遭遇逆流。

隨著年初新冠疫情的暴發(fā)，2020年第一季度，建筑業(yè)、制造業(yè)生產(chǎn)活動幾乎全部停擺，鋼材需求呈現(xiàn)斷崖式下降，庫存量大量增加;第二季度，部分行業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，基建、房地產(chǎn)行業(yè)拉動鋼材需求較一季度大幅增長，鋼材庫存有所減少?？傮w來看，上半年鋼材需求是下降的。同時上半年，鐵礦石作為鋼鐵主要生產(chǎn)原料，價格出現(xiàn)較大幅度上漲，其他原料產(chǎn)品價格下跌，整體形成鋼材價格先跌后漲的局面?？傮w來看，鋼鐵產(chǎn)能較快釋放、鋼材庫存高位運行、鋼材價格始終承壓、行業(yè)效益提升困難是行業(yè)面臨的困難，但是，2020年中國經(jīng)濟整體向好的基本面沒有改變，一系列改革措施正在釋放出巨大的改革紅利，為實體產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)定運行提供了良好的外部條件。

（2）公司優(yōu)勢與劣勢分析

優(yōu)勢分析：公司以科技創(chuàng)新和國際化為新動能，加強創(chuàng)新引領(lǐng)作用，不斷推進精益化管理，在戰(zhàn)略布局、科技創(chuàng)新、客戶服務(wù)、精細化管控和品牌信譽等方面形成了獨特的競爭優(yōu)勢。

公司通過戰(zhàn)略合作、兼并收購、資產(chǎn)重組等多種方式，形成了覆蓋國內(nèi)外主要地區(qū)的產(chǎn)能布局，包括華北、華東、中南、西南、西北和華南的產(chǎn)業(yè)布局。同時，公司擁有遍布全國各地的銷售分公司，產(chǎn)品出口至120多個國家和地區(qū)，掌控國內(nèi)市場銷售終端，主導(dǎo)國際市場銷售渠道。公司2019年積極響應(yīng)“一帶一路”倡議號召，奮力開拓空白市場，贏得了國際大客戶對公司生產(chǎn)及技術(shù)實力的高度認可，最終實現(xiàn)了公司銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋亞洲、歐洲、非洲、美洲，形成了跨區(qū)域、全球性的營銷服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

公司對標(biāo)行業(yè)先進，狠抓提質(zhì)增效，生產(chǎn)經(jīng)營邁上新臺階。具體做法為：公司在所有生產(chǎn)單位開展全價值鏈對標(biāo)，在內(nèi)部單位之間形成“比、學(xué)、趕、幫、超”的濃厚氛圍，通過對標(biāo)市場、對標(biāo)先進，大帶小、強幫弱，使得公司經(jīng)營管理質(zhì)量穩(wěn)步提升。

劣勢分析：隨著國家環(huán)保政策的日益嚴苛，以及鋼鐵行業(yè)去產(chǎn)能的影響，鋼鐵供過于求的問題進一步加劇，為鋼價和鋼廠獲利能力上行壓力比較大。同時，隨著貿(mào)易摩擦以及疫情影響，房地產(chǎn)、機械制造業(yè)下行，家電、能源有所增長，出口受阻，導(dǎo)致鋼材需求預(yù)計會整體下降。隨著市場需求的進一步細分，導(dǎo)致產(chǎn)品和地域上的差異較為突出，競爭對手正在加速技術(shù)改造，增加產(chǎn)品規(guī)格種類并擴大產(chǎn)能，導(dǎo)致替代品和競爭對手會帶來低價沖擊的不利影響。

2.公司內(nèi)部價值鏈分析

（1）全面預(yù)算管理應(yīng)用分析

全面預(yù)算指的是在一段時期內(nèi)，對公司各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理等方面的總體預(yù)測。全面預(yù)算是一種綜合性的管理機制，它以公司經(jīng)營戰(zhàn)略為目標(biāo)，旨在提高公司內(nèi)部控制有效性。將全面預(yù)算管理與績效考核相配合，可以有效地監(jiān)控公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況。全面預(yù)算的編制涵蓋了公司所有部門及人員，并通過公司費用管控、資金需求預(yù)測以及利潤相關(guān)指標(biāo)進行全面管理，從而達到公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

X公司實施全面預(yù)算管理，股份二級各機關(guān)部室以及所屬各單位在認真分析當(dāng)年執(zhí)行年度預(yù)算情況的基礎(chǔ)上，制定下一年度各項成本費用預(yù)算，使其有計劃，有步驟實施。

公司制定有《預(yù)算管理制度》，從編制目的、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核六個方面進行論述說明。公司成立了預(yù)算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)公司的全面預(yù)算工作，公司總經(jīng)理擔(dān)任公司預(yù)算管理委員會主任，經(jīng)理層及各實業(yè)部、職能部室負責(zé)人是預(yù)算管理委員會的組成成員。

財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算整體編制工作，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表等。銷售部門負責(zé)編制產(chǎn)品銷量預(yù)算、銷售費用預(yù)算等。生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計劃，編制產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算、制造費用預(yù)算等，采購部門根據(jù)生產(chǎn)計劃，編制采購預(yù)算、原料燃料價格預(yù)算等。各職能部室編制各部門費用預(yù)算等。

全面預(yù)算編制完成后，公司認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向兩個維度將指標(biāo)落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)直至各崗位。同時公司通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、考核與獎懲制度等，對公司預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督和考核。

（2）營運資金管理應(yīng)用分析

營運資金是公司資產(chǎn)負債表中重要的組成部分，其運轉(zhuǎn)情況將很大程度上影響公司的運營與發(fā)展。

①存貨控制

X公司為生產(chǎn)制造型企業(yè)，其存貨是公司資產(chǎn)中最重要的部分。對于該公司來說，存在存貨資金占用。由于各部門對存貨的要求不一樣，銷售部門為了保證產(chǎn)品銷售不存在缺貨，會要求生產(chǎn)單位盡量多備貨。而生產(chǎn)部門會考慮生產(chǎn)占用倉庫問題，而盡量少備貨。財務(wù)部門為了減少存貨對資金的占用，節(jié)省運營成本，會要求減少庫存。由于各部門要求不一樣，造成公司存貨量較大，甚至?xí)写尕涢L年積壓，只能返廠修理再出售，從而增加了產(chǎn)品成本，壓低公司利潤。針對此現(xiàn)象，公司管理層提出梳理存貨流程，提高存貨周轉(zhuǎn)速度，減少庫存對資金的占用。

通過分析公司流程，重新梳理了存貨周轉(zhuǎn)過程。對于長期合作客戶，公司通過與客戶進行及時溝通交流，對需求計劃進行更精準(zhǔn)的把握，同時對預(yù)計送貨量以及送貨時間進行估計，從而安排排產(chǎn);對新開發(fā)客戶，會在簽訂合同后，第一時間將生產(chǎn)需求告知計劃處。公司逐漸實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，根據(jù)銷售合同，安排生產(chǎn)，減少庫存占用。同時公司設(shè)立計劃處，對于各銷售單位的合同進行統(tǒng)籌管理，根據(jù)合同中規(guī)定的交貨時間，對急需訂單進行優(yōu)先排產(chǎn)。公司制定月度生產(chǎn)計劃，每周進行生產(chǎn)調(diào)度。公司通過生產(chǎn)調(diào)度，對各生產(chǎn)單位的庫存情況了然于胸，實現(xiàn)了存貨的正常周轉(zhuǎn)，減少了庫存占用。

由表可知，X公司通過加強對生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲等部門的溝通協(xié)調(diào)，存貨庫存量有所下降，資金成本有所降低，提高了公司的精益化管理水平。

②應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款控制

A.公司收款控制

X公司制定了銷售考核指標(biāo)，不僅僅考核銷量，更是將應(yīng)收賬款作為業(yè)務(wù)經(jīng)理的業(yè)績指標(biāo)。業(yè)務(wù)經(jīng)理不僅負責(zé)將貨物賣出去，更需要將款項收回來。公司將應(yīng)收賬款回款情況與業(yè)務(wù)經(jīng)理的獎金掛鉤，對于逾期未收回的應(yīng)收賬款，明確責(zé)任人，制定具體清收計劃;同時加強售前管理，銷售部門做好賒銷審批，明確業(yè)務(wù)經(jīng)理的賒銷權(quán)限。對于賒銷業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限范圍內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)審批，不同級別的領(lǐng)導(dǎo)，審批權(quán)限不同，審批流程不同。售后管理方面，公司嚴格按照賒銷合同中規(guī)定的付款期限及時催收，對于長期未能付款賬戶，通過法律訴訟手段加強清收，加大了貨款的安全性;公司逐漸降低賒銷比例，逐步提高現(xiàn)銷比重，改變客戶付款習(xí)慣。公司嚴格明確合同付款條件，對于簽訂合同均需經(jīng)過法律審核，防止出現(xiàn)合同漏洞。

通過對公司應(yīng)收賬款進行以上措施的管理，公司的逾期應(yīng)收賬款金額有所下降，現(xiàn)金收入有所增加。

B.公司應(yīng)付款控制

公司購買原材料就會形成應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款是無息占用材料供應(yīng)商的資金，是公司融資的一種手段。一般情況下，應(yīng)付賬款金額越大，為企業(yè)爭取的資金就越多。該公司針對應(yīng)付賬款進行了控制，首先，改變付款習(xí)慣，之前是采購人員收到發(fā)票時，就將付款計劃報至財務(wù)，由財務(wù)進行付款，雙方都不太關(guān)注合同中規(guī)定的付款節(jié)點;改變付款習(xí)慣后，采購人員對各付款節(jié)點進行把控，在貨款到期支付時才進行支付，避免了在合同付款到期前支付的問題。另外，公司制定資金計劃，財務(wù)部門定期付款，在每月固定的期限內(nèi)付款，也充分利用了原材料供應(yīng)商的應(yīng)付賬款周期。

（3）績效管理評價分析

績效管理指的是通過運用一系列定性與定量的評價標(biāo)準(zhǔn)，對公司各部門為實現(xiàn)各自預(yù)算目標(biāo)的實施情況進行綜合性評價的過程。公司按照預(yù)先制定的評價標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行一定的評價程序，運用合理的評價方法，按照不同的評價內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，對評價對象的工作能力、工作業(yè)績進行定期與不定期的考核與評價。

X公司針對公司高管人員制定了《經(jīng)營班子薪酬管理暫行辦法》，并根據(jù)公司的經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)，建立了考核評價、激勵機制，并根據(jù)規(guī)定不斷地進行相應(yīng)的修改、完善和實施。公司建立了考評機制、激勵機制和約束機制。考評機制：根據(jù)年度和任期經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)以及重點工作，由公司董事會薪酬與考核委員會對高級管理人員進行考評，考評結(jié)果作為該高管人員年薪核定、晉升、調(diào)動、辭退的主要依據(jù)。激勵機制：公司對高級管理人員實行年薪制，其年薪與公司的經(jīng)營業(yè)績以及個人的工作績效和考評結(jié)果掛鉤，每月按照檔案工資預(yù)支薪金，年終統(tǒng)一核算發(fā)放。約束機制：公司通過公司章程、簽訂《勞動合同》以及預(yù)算管理規(guī)則、高管人員職權(quán)規(guī)則與經(jīng)濟責(zé)任制、財務(wù)、人事等內(nèi)部管理制度的規(guī)定，對高級管理人員的履職行為、權(quán)限、職責(zé)等作了相應(yīng)的約束。

公司為符合條件的董事、高級管理人員、中高層管理人員，以及核心技術(shù)、市場、工藝等骨干人員和公司認為應(yīng)當(dāng)激勵的其他員工制定了限制性股票激勵計劃。旨在進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立、健全公司的長效激勵約束機制，吸引和留住人才。公司董事會制定了限制性股票激勵計劃實施考核管理辦法，薪酬與考核委員會負責(zé)審核考核工作。考核辦法中規(guī)定了公司層面的業(yè)績考核、子分公司層面的績效考核以及激勵對象個人層面的績效考核等要求?？己私Y(jié)果會影響激勵對象個人可被授予的、解鎖的限制性股票的比例。通過實施限制性股票激勵計劃，充分調(diào)動了員工的積極性和創(chuàng)造性，提升了核心團隊的凝聚力和核心競爭力，為公司業(yè)績穩(wěn)步提升、實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。

三、經(jīng)驗與啟示

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，信息傳遞越來越快，企業(yè)競爭更加激烈。管理會計工具的應(yīng)用為公司競爭提供了強有力的支持。通過對管理會計工具在X公司的整合性應(yīng)用進行研究，驗證了管理會計工具對實現(xiàn)公司價值增值的重要作用，對公司經(jīng)濟效益的提高打下了堅實基礎(chǔ)。

第一，在整個組織架構(gòu)中實施戰(zhàn)略管理，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。在企業(yè)不同的發(fā)展階段，快速及時地調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略，建立反饋機制，能夠增強公司應(yīng)對風(fēng)險的能力。在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略過程中，要將提高公司核心競爭力、實現(xiàn)價值增值作為主要目標(biāo)，并綜合考慮公司所在的外部環(huán)境和內(nèi)部所擁有的資源，根據(jù)公司所處的領(lǐng)域、市場環(huán)境、行業(yè)狀況等，對公司戰(zhàn)略進行相應(yīng)的調(diào)整。發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)貫穿公司始終，在結(jié)合其他管理會計工具的前提下，提高公司的核心競爭力。

第二，全面預(yù)算為公司帶來了最直接、最全面的經(jīng)濟效益，是管理會計應(yīng)用的首選工具。通過在公司中實施全面預(yù)算，將公司所有職能部室及所有業(yè)務(wù)活動、管理活動聯(lián)系起來，一方面，增加了各部門的參與性;另一方面，也使得各職能部門對公司的經(jīng)營活動有了更全面、深入的了解。全面預(yù)算作為績效評價的基礎(chǔ)，對公司高級管理層的業(yè)績評價有一定的指導(dǎo)作用。同時，通過績效評價，可以對公司經(jīng)營管理過程中遇到的問題進行及時反饋，從而決定是否修改預(yù)算編制。

第三，營運資金是維持企業(yè)生存的血液，是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的保證，是加強供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的紐帶。通過加強公司營運資金的管理，可以實現(xiàn)公司提質(zhì)增效。通過對公司各個環(huán)節(jié)資金的梳理，實現(xiàn)了公司上下游企業(yè)資金的合理利用，提高了公司營運資金的使用效率，降低了資金成本。

第四，績效管理評價是評價公司預(yù)算目標(biāo)能否順利實施、預(yù)算執(zhí)行過程與預(yù)算目標(biāo)差距的過程，通過制定績效評價指標(biāo)、獎懲制度等對公司執(zhí)行預(yù)算提供標(biāo)準(zhǔn)，更大程度上激發(fā)員工積極參與到公司預(yù)算執(zhí)行過程中。評價體系為公司日后的經(jīng)營決策提供了依據(jù)，激勵體系的目的就是激發(fā)員工的工作熱情，保障各項工作穩(wěn)步開展，實現(xiàn)員工與公司的雙贏，為公司帶來更多的利潤。

第五，加強管理會計的能力培養(yǎng)是一個潛移默化的過程，要用理論來指導(dǎo)實際工作，并根據(jù)實際工作結(jié)果再回到理論，形成閉環(huán)管理。管理會計過程中要充分運用管理會計工具，通過業(yè)財融合，對公司的運營情況有一個全方面的了解，從而選擇更適合本企業(yè)的管理會計工具。

四、結(jié)語

綜上所述，管理會計工具在企業(yè)中的整合性應(yīng)用越來越多，涉及的領(lǐng)域也越來越廣泛。管理會計的應(yīng)用是一個長期的、分階段的、循序漸進的過程。在實際應(yīng)用過程中，公司要制定中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，對公司業(yè)務(wù)進行深入剖析，最終制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的戰(zhàn)略管理方案，為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)打下堅實的基礎(chǔ)。

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作者簡介：

葉倩，供職于新興鑄管股份有限公司，碩士。