楊丹

摘要：隨著企業(yè)投資項目不斷加快，資產(chǎn)管理的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展?，F(xiàn)階段企業(yè)資產(chǎn)管理工作相對滯后，需從體制、機制等方面加以解決。基于此，本文分析了企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的主要問題，深入分析原因，提出有建設(shè)性意見和建議，以期進一步提高企業(yè)資產(chǎn)的管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè);資產(chǎn);管理

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0184-03

隨著企業(yè)投資項目增加，企業(yè)資產(chǎn)也大幅增加，占企業(yè)總資產(chǎn)比重大，資產(chǎn)管理的效率和效益直接關(guān)系整個企業(yè)的發(fā)展。切實解決資產(chǎn)管理過程中存在的問題對企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展尤為重要。

一、加強企業(yè)資產(chǎn)管理的意義

對企業(yè)來說，資產(chǎn)與效益是密不可分的，通過充分挖掘資產(chǎn)的價值、提高資產(chǎn)的效率，來提高企業(yè)的營運效率。目前，企業(yè)對資產(chǎn)管理的重視程度雖有加強，但還缺乏系統(tǒng)科學(xué)的管理手段和方法，在資產(chǎn)移交、資產(chǎn)入賬、實物資產(chǎn)管理、技改維修、暫估資產(chǎn)價值等管理方面仍然存在不規(guī)范的情況，資產(chǎn)管理的力度有待進一步整體優(yōu)化和提升。鑒于此，加強企業(yè)資產(chǎn)管理勢在必行，逐步提升固定資產(chǎn)的使用效率和價值，促進企業(yè)高質(zhì)量運營，來更好地為社會服務(wù)。

二、企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的主要問題

1.資產(chǎn)移交未進行現(xiàn)場核查和清點，移交手續(xù)不完善

企業(yè)資產(chǎn)移交手續(xù)不完善，未對項目建設(shè)過程中形成的資產(chǎn)進行及時登記，在移交運營時未進行現(xiàn)場核查和清點，無法準確掌握項目的資產(chǎn)數(shù)量，物資使用狀況監(jiān)督的缺失，容易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)進行現(xiàn)場核查和清點，完善資產(chǎn)價值分配，規(guī)范入賬核算。

2.資產(chǎn)入賬不規(guī)范

（1）單項固定資產(chǎn)確認標準不統(tǒng)一。未制定單項固定資產(chǎn)建立標準，資產(chǎn)組合和單項資產(chǎn)的邊界沒有清晰的指引，不同項目單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組合確認標準不統(tǒng)一，直接影響后續(xù)固定資產(chǎn)的管理，以及財務(wù)后續(xù)大中修支出資本化和費用化的判定。無法滿足固定資產(chǎn)價值核算的精細化要求，未來設(shè)備在運營過程中，涉及準確的價值拆分等情況的時候，無法準確地提供計算的依據(jù)。

（2）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)沒有統(tǒng)一認定標準和程序。如國有企業(yè)項目在完工后分別以報上級主管部門的函、竣工驗收報告等作為達到預(yù)定可使用狀態(tài)的依據(jù)，但缺少內(nèi)部認定的技術(shù)規(guī)范作為依據(jù)支持。建設(shè)及營運管理部門未向財務(wù)部門提供達到預(yù)定可使用狀態(tài)的結(jié)論證明，易造成項目投資結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的入賬時間不準確，從而影響當期損益。

3.折舊政策指引性和執(zhí)行力有待加強

（1）同一類固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的折舊年限政策，固定資產(chǎn)管理制度的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督有待加強。不同項目同一類固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的折舊年限。固定資產(chǎn)折舊年限分類指引性有待進一步增強。

（2）部分固定資產(chǎn)折舊年限與制度不一致未進行賬務(wù)處理。部分固定資產(chǎn)折舊年限與固定資產(chǎn)制度不一致的，財務(wù)部門未按制度規(guī)定調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

（3）固定資產(chǎn)計提折舊時間晚于投入使用時間，造成固定資產(chǎn)賬面價值遠高于實際價值，其后續(xù)計量和處置將對企業(yè)當期利潤產(chǎn)生一定影響。該批設(shè)備一旦不能使用集中報廢時，因賬面余值遠高于預(yù)計凈殘值，將對當期損益造成一定影響。

4.實物資產(chǎn)管理不規(guī)范

（1）固定資產(chǎn)盤點表填寫錯誤或不規(guī)范。盤點表未填寫數(shù)量、使用部門、存放地點等關(guān)鍵信息，影響盤點效率。固定資產(chǎn)清查表資產(chǎn)購置或安裝日期與財務(wù)部門固定資產(chǎn)明細賬上開始計提折舊日期不一致。

（2）固定資產(chǎn)賬賬不符。沒有固定資產(chǎn)實物管理的信息系統(tǒng)，固定資產(chǎn)的增減變動主要依靠excel表格進行人工統(tǒng)計，固定資產(chǎn)實物臺賬沒有定期與財務(wù)部門固定資產(chǎn)明細賬核對，難以保證賬賬相符。

（3）固定資產(chǎn)盤點工作流于形式。企業(yè)資產(chǎn)管理存在盤點結(jié)果報告賬實相符，而設(shè)備實物清單與固定資產(chǎn)盤點表的資產(chǎn)卻存在較大差異，且無法準確核實差異部分的實物資產(chǎn)是否存在。在實際工作中，不能定期盤點固定資產(chǎn)，或雖然能做到定期盤點，但是盤點的過程流于形式，且存在不仔細的問題，導(dǎo)致其達不到應(yīng)有的效果。并未真正做到全面盤點固定資產(chǎn)。

（4）大部分固定資產(chǎn)未粘貼固定資產(chǎn)卡片或懸掛資產(chǎn)標識，不便于資產(chǎn)實物管理和資產(chǎn)盤點。

（5）部分備件長久未使用，造成機器設(shè)備閑置，資產(chǎn)使用價值降低。

5.資產(chǎn)報廢和處置不及時，手續(xù)不齊備

（1）固定資產(chǎn)報廢審批不及時。如房屋等建筑物早已拆除但未能有效執(zhí)行報廢制度及時完成報廢審批手續(xù)，造成賬實不符，且憑證入賬依據(jù)不全。同時，存在未及時進行賬務(wù)處理，在此期間仍然計提折舊的問題，折舊計提也不規(guī)范。

（2）部分報廢資產(chǎn)處置不及時，手續(xù)不齊備。項目移交運營后因維修改造等原因產(chǎn)生大量待報廢處置資產(chǎn)長期堆放在廢品倉，直至公司要求對已進行賬務(wù)處理的固定資產(chǎn)清理，以及其對應(yīng)殘值也應(yīng)處理完畢時，才將堆放在廢品倉的資產(chǎn)集中予以處置，報廢處置不及時，且未能提供資產(chǎn)處置審批資料，報廢報損資產(chǎn)處置手續(xù)不齊備。這些申請報廢的固定資產(chǎn)先是找個倉庫存放，此后就無人過問，失去了比較好的變賣時機和殘值收入。存在對報廢固定資產(chǎn)評估價值偏低、售價較低，易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

6.維修技改拆除設(shè)備核算不規(guī)范

（1）存在維修費用購置設(shè)備或部件進行維修更換，購置成本未進行資本化處理，未終止確認被替換部件的賬面價值的情況。容易造成固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)“賬賬不符、賬實不符”的風(fēng)險。存在通過維修費購買固定資產(chǎn)而不將其納入固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險。

（2）技改項目拆除設(shè)備未終止確認被替換部分的賬面價值。部分設(shè)備仍有利用價值的，未制定相應(yīng)規(guī)范進行回倉處理。

（3）技改項目拆除的尚有使用價值的設(shè)備未單獨核算。拆除的設(shè)備雖仍有使用價值，但已不作為原資產(chǎn)的一部分發(fā)揮作用，應(yīng)予以剝離，獨立核算，不再作為原固定資產(chǎn)編號項下資產(chǎn)進行管理。

7.資產(chǎn)實際價值較暫估原值發(fā)生較大變化，但未及時調(diào)整資產(chǎn)原值

轉(zhuǎn)固資產(chǎn)原值暫估時點距今時間長，由于種種歷史原因，存在仍未辦理竣工財務(wù)決算的情況，而隨著項目投資工作的推進，資產(chǎn)暫估基礎(chǔ)已發(fā)生較大變化，資產(chǎn)實際價值較入賬原值已發(fā)生較大變化，賬面原值已難以真實反映資產(chǎn)價值。

8.制度體系有待進一步完善

部分企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度存在不完善的情況，固定資產(chǎn)的管理因此也存在各種問題。部分企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理制度不能完全覆蓋采購、使用、處置等各環(huán)節(jié)，且固定資產(chǎn)管理制度本身指引性不夠清晰，操作性有待進一步加強。企業(yè)在制度修訂過程中，未能將國家政策法規(guī)與固定資產(chǎn)的管理相結(jié)合，對實際的管理過程指導(dǎo)性和約束力有待進一步加強，導(dǎo)致存在日常固定資產(chǎn)管理較為混亂、固定資產(chǎn)使用效率較低、固定資產(chǎn)流失等一系列的問題。

（1）部分制度指引性有待加強，宣貫力度不夠。一是固定資產(chǎn)折舊政策指引性有待增強。對于固定資產(chǎn)折舊年限表尚未列舉的生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)辦人員無法準確判斷其折舊年限，進而影響年折舊額。二是固定資產(chǎn)報廢處置需進一步完善。應(yīng)當優(yōu)化固定資產(chǎn)報廢審批流程和報廢資產(chǎn)處置程序，對于暫未有財務(wù)賬面價值（即未形成固定資產(chǎn)）的設(shè)備或備件，應(yīng)當細化其報廢操作流程或回倉處理流程，并明確被替換部分資產(chǎn)的賬面價值核算方法。

（2）部分業(yè)務(wù)尚未有相關(guān)制度進行規(guī)范。一是對于固定資產(chǎn)需進一步明確單項生產(chǎn)性設(shè)備資產(chǎn)和資產(chǎn)組確認標準，統(tǒng)一固定資產(chǎn)名稱并將生產(chǎn)性設(shè)備按層級分類，固定資產(chǎn)技改、維修費資本化和費用化判定標準，在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)判定流程。二是缺乏資產(chǎn)清查制度。基于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比較大、資產(chǎn)數(shù)量比較多，應(yīng)當建立健全資產(chǎn)清查相關(guān)制度，以明確資產(chǎn)清查的程序、內(nèi)容、操作方法，資產(chǎn)盤盈盤虧的認定及資產(chǎn)損失的確認，相關(guān)賬務(wù)處理需提交的資料等。三是報廢或更換設(shè)備及備件如有回收利用價值，未有回倉處理相關(guān)規(guī)范。

（3）生產(chǎn)設(shè)備管理部門資產(chǎn)目錄管理以及設(shè)備臺賬建賬規(guī)范有待進一步加強，否則會影響數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為后續(xù)的與財務(wù)臺賬比對留下隱患。也容易導(dǎo)致設(shè)備臺賬中固定資產(chǎn)確認標準不一致。

8.內(nèi)部控制有待進一步加強

固定資產(chǎn)管理需各部門有效銜接，既有價值的核算，又有數(shù)量的控制，固定資產(chǎn)的價值與數(shù)量的核算需財務(wù)部門、實物資產(chǎn)管理部門、使用部門等有效合作。但未建立起完善的內(nèi)部控制和相互制約的機制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門之間不能相互制約、相互約束，無法對固定資產(chǎn)管理工作實現(xiàn)有效的監(jiān)管。且存在工作人員有章不循、有規(guī)不守，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，未能發(fā)揮應(yīng)有的效能。固定資產(chǎn)管理內(nèi)外監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督過程形式化，未能實現(xiàn)有效的監(jiān)督。

三、產(chǎn)生問題的原因分析

一是固定資產(chǎn)制度管理體系不完善，且制度執(zhí)行不到位，設(shè)計有效性差與執(zhí)行有效性打折扣。固定資產(chǎn)各管理環(huán)節(jié)的操作細則沒有全部覆蓋，工作人員對政策把握不準確，執(zhí)行有偏差，專業(yè)部門對制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查有待加強。

二是法律法規(guī)及準則意識不強。固定資產(chǎn)管理的重視程度不足，對長期存在的問題沒有深入地分析原因，采取強有力的措施及時協(xié)調(diào)解決，并舉一反三，規(guī)范新建資產(chǎn)管理，以致問題久拖未決。固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響企業(yè)營運的質(zhì)量與效率，亟須加強認識與管理。

三是項目在建設(shè)過程中資產(chǎn)管理缺失，未建立現(xiàn)場資產(chǎn)設(shè)備清單管理機制，未嚴格落實移交運營前的固定資產(chǎn)核查清點工作。

四是固定資產(chǎn)管理精細化仍不夠，信息化程度較低。沒有對固定資產(chǎn)全生命周期過程進行精細化的管理，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料管理仍需大大加強，信息化管理手段有待提高。

五是部分項目歷史遺留問題多，情況比較復(fù)雜，解決難度較大，導(dǎo)致歷史項目結(jié)算、決算問題長期無法解決，造成項目固定資產(chǎn)暫估值與實際投資價值長期存在差異，影響企業(yè)經(jīng)營成本無法準確反映。

四、加強項目資產(chǎn)管理的建議

1.提高責(zé)任意識，建立科學(xué)高效的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)

充分認識固定資產(chǎn)管理的重要性，理順資產(chǎn)管理組織架構(gòu)，建立科學(xué)的管理體系，規(guī)范各項業(yè)務(wù)流程，強化部門之間的合作，明晰權(quán)責(zé)，提高管理意識和責(zé)任意識。將固定資產(chǎn)的管理納入考核體系，結(jié)合管理責(zé)任、績效等因素，完善健全考評機制，激發(fā)主觀能動性，提高固定資產(chǎn)使用效率。

企業(yè)尤其要重視投資項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)存在的問題，應(yīng)將項目全過程的管理和資產(chǎn)全生命周期的管理相結(jié)合。在規(guī)劃階段，依據(jù)施工圖紙，整理與預(yù)計形成設(shè)備的對應(yīng)關(guān)系清單的圖紙，并隨著圖紙調(diào)整，保持動態(tài)的調(diào)整。確保在初始階段，就按照最終轉(zhuǎn)固的思維來進行管理。在設(shè)備采購中，基于到貨設(shè)備驗收情況，建立設(shè)備臺賬與合同臺賬的對應(yīng)關(guān)系。在完工階段，施工方要提供安裝設(shè)備的對應(yīng)表，項目管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄和設(shè)備臺賬運行相關(guān)的規(guī)范，依據(jù)現(xiàn)場核查驗收情況，參考施工方提供安裝設(shè)備對應(yīng)表，及時建立準確完整的設(shè)備臺賬。財務(wù)部門依據(jù)合同臺賬對應(yīng)表與設(shè)備臺賬進行比對，形成轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的清單。項目暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)清單應(yīng)當及時進行現(xiàn)場核查清點，確保賬實相符。同時，完善項目資產(chǎn)移交管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)移交管理的部門、移交程序，違反相關(guān)規(guī)定的處理辦法等。

2.提升系統(tǒng)思維，健全固定資產(chǎn)管理制度體系

全面梳理現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度存在的缺陷，完善資產(chǎn)全生命周期管理各環(huán)節(jié)的流程規(guī)范，包括建設(shè)、采購、使用、維護、損耗、報廢、處置等，提高制度的系統(tǒng)性，加強固定資產(chǎn)實物管理和價值管理。

（1）設(shè)置企業(yè)規(guī)范統(tǒng)一的資產(chǎn)分類和目錄，細化固定資產(chǎn)臺賬建立規(guī)范。將公司資產(chǎn)按生產(chǎn)經(jīng)營特點及財務(wù)的要求進行細化和歸類，形成一個類別清晰、層次清楚的資產(chǎn)編碼，統(tǒng)一固定資產(chǎn)的名稱，進一步細化和準確化設(shè)備臺賬標準，確保設(shè)備臺賬內(nèi)部稽核關(guān)系準確，解決長期存在的財務(wù)資產(chǎn)卡片與設(shè)備臺賬建卡口徑不一致的問題，為后期財務(wù)人員入賬及固定資產(chǎn)精細化管理打好基礎(chǔ)。