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        淺析企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的問題及對策

        2020-11-06 04:14:40楊丹
        全國流通經(jīng)濟 2020年23期
        關鍵詞:資產(chǎn)管理企業(yè)

        楊丹

        摘要:隨著企業(yè)投資項目不斷加快,資產(chǎn)管理的好壞,直接關系到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展?,F(xiàn)階段企業(yè)資產(chǎn)管理工作相對滯后,需從體制、機制等方面加以解決?;诖?,本文分析了企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的主要問題,深入分析原因,提出有建設性意見和建議,以期進一步提高企業(yè)資產(chǎn)的管理水平。

        關鍵詞:企業(yè);資產(chǎn);管理

        中圖分類號:F275文獻識別碼:A文章編號:

        2096-3157(2020)23-0184-03

        隨著企業(yè)投資項目增加,企業(yè)資產(chǎn)也大幅增加,占企業(yè)總資產(chǎn)比重大,資產(chǎn)管理的效率和效益直接關系整個企業(yè)的發(fā)展。切實解決資產(chǎn)管理過程中存在的問題對企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展尤為重要。

        一、加強企業(yè)資產(chǎn)管理的意義

        對企業(yè)來說,資產(chǎn)與效益是密不可分的,通過充分挖掘資產(chǎn)的價值、提高資產(chǎn)的效率,來提高企業(yè)的營運效率。目前,企業(yè)對資產(chǎn)管理的重視程度雖有加強,但還缺乏系統(tǒng)科學的管理手段和方法,在資產(chǎn)移交、資產(chǎn)入賬、實物資產(chǎn)管理、技改維修、暫估資產(chǎn)價值等管理方面仍然存在不規(guī)范的情況,資產(chǎn)管理的力度有待進一步整體優(yōu)化和提升。鑒于此,加強企業(yè)資產(chǎn)管理勢在必行,逐步提升固定資產(chǎn)的使用效率和價值,促進企業(yè)高質量運營,來更好地為社會服務。

        二、企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的主要問題

        1.資產(chǎn)移交未進行現(xiàn)場核查和清點,移交手續(xù)不完善

        企業(yè)資產(chǎn)移交手續(xù)不完善,未對項目建設過程中形成的資產(chǎn)進行及時登記,在移交運營時未進行現(xiàn)場核查和清點,無法準確掌握項目的資產(chǎn)數(shù)量,物資使用狀況監(jiān)督的缺失,容易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風險。企業(yè)應對資產(chǎn)進行現(xiàn)場核查和清點,完善資產(chǎn)價值分配,規(guī)范入賬核算。

        2.資產(chǎn)入賬不規(guī)范

        (1)單項固定資產(chǎn)確認標準不統(tǒng)一。未制定單項固定資產(chǎn)建立標準,資產(chǎn)組合和單項資產(chǎn)的邊界沒有清晰的指引,不同項目單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組合確認標準不統(tǒng)一,直接影響后續(xù)固定資產(chǎn)的管理,以及財務后續(xù)大中修支出資本化和費用化的判定。無法滿足固定資產(chǎn)價值核算的精細化要求,未來設備在運營過程中,涉及準確的價值拆分等情況的時候,無法準確地提供計算的依據(jù)。

        (2)在建工程達到預定可使用狀態(tài)沒有統(tǒng)一認定標準和程序。如國有企業(yè)項目在完工后分別以報上級主管部門的函、竣工驗收報告等作為達到預定可使用狀態(tài)的依據(jù),但缺少內(nèi)部認定的技術規(guī)范作為依據(jù)支持。建設及營運管理部門未向財務部門提供達到預定可使用狀態(tài)的結論證明,易造成項目投資結轉為固定資產(chǎn)的入賬時間不準確,從而影響當期損益。

        3.折舊政策指引性和執(zhí)行力有待加強

        (1)同一類固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的折舊年限政策,固定資產(chǎn)管理制度的業(yè)務指導和監(jiān)督有待加強。不同項目同一類固定資產(chǎn)執(zhí)行不同的折舊年限。固定資產(chǎn)折舊年限分類指引性有待進一步增強。

        (2)部分固定資產(chǎn)折舊年限與制度不一致未進行賬務處理。部分固定資產(chǎn)折舊年限與固定資產(chǎn)制度不一致的,財務部門未按制度規(guī)定調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并進行相應的賬務調(diào)整。

        (3)固定資產(chǎn)計提折舊時間晚于投入使用時間,造成固定資產(chǎn)賬面價值遠高于實際價值,其后續(xù)計量和處置將對企業(yè)當期利潤產(chǎn)生一定影響。該批設備一旦不能使用集中報廢時,因賬面余值遠高于預計凈殘值,將對當期損益造成一定影響。

        4.實物資產(chǎn)管理不規(guī)范

        (1)固定資產(chǎn)盤點表填寫錯誤或不規(guī)范。盤點表未填寫數(shù)量、使用部門、存放地點等關鍵信息,影響盤點效率。固定資產(chǎn)清查表資產(chǎn)購置或安裝日期與財務部門固定資產(chǎn)明細賬上開始計提折舊日期不一致。

        (2)固定資產(chǎn)賬賬不符。沒有固定資產(chǎn)實物管理的信息系統(tǒng),固定資產(chǎn)的增減變動主要依靠excel表格進行人工統(tǒng)計,固定資產(chǎn)實物臺賬沒有定期與財務部門固定資產(chǎn)明細賬核對,難以保證賬賬相符。

        (3)固定資產(chǎn)盤點工作流于形式。企業(yè)資產(chǎn)管理存在盤點結果報告賬實相符,而設備實物清單與固定資產(chǎn)盤點表的資產(chǎn)卻存在較大差異,且無法準確核實差異部分的實物資產(chǎn)是否存在。在實際工作中,不能定期盤點固定資產(chǎn),或雖然能做到定期盤點,但是盤點的過程流于形式,且存在不仔細的問題,導致其達不到應有的效果。并未真正做到全面盤點固定資產(chǎn)。

        (4)大部分固定資產(chǎn)未粘貼固定資產(chǎn)卡片或懸掛資產(chǎn)標識,不便于資產(chǎn)實物管理和資產(chǎn)盤點。

        (5)部分備件長久未使用,造成機器設備閑置,資產(chǎn)使用價值降低。

        5.資產(chǎn)報廢和處置不及時,手續(xù)不齊備

        (1)固定資產(chǎn)報廢審批不及時。如房屋等建筑物早已拆除但未能有效執(zhí)行報廢制度及時完成報廢審批手續(xù),造成賬實不符,且憑證入賬依據(jù)不全。同時,存在未及時進行賬務處理,在此期間仍然計提折舊的問題,折舊計提也不規(guī)范。

        (2)部分報廢資產(chǎn)處置不及時,手續(xù)不齊備。項目移交運營后因維修改造等原因產(chǎn)生大量待報廢處置資產(chǎn)長期堆放在廢品倉,直至公司要求對已進行賬務處理的固定資產(chǎn)清理,以及其對應殘值也應處理完畢時,才將堆放在廢品倉的資產(chǎn)集中予以處置,報廢處置不及時,且未能提供資產(chǎn)處置審批資料,報廢報損資產(chǎn)處置手續(xù)不齊備。這些申請報廢的固定資產(chǎn)先是找個倉庫存放,此后就無人過問,失去了比較好的變賣時機和殘值收入。存在對報廢固定資產(chǎn)評估價值偏低、售價較低,易產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風險。

        6.維修技改拆除設備核算不規(guī)范

        (1)存在維修費用購置設備或部件進行維修更換,購置成本未進行資本化處理,未終止確認被替換部件的賬面價值的情況。容易造成固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)“賬賬不符、賬實不符”的風險。存在通過維修費購買固定資產(chǎn)而不將其納入固定資產(chǎn)管理的風險。

        (2)技改項目拆除設備未終止確認被替換部分的賬面價值。部分設備仍有利用價值的,未制定相應規(guī)范進行回倉處理。

        (3)技改項目拆除的尚有使用價值的設備未單獨核算。拆除的設備雖仍有使用價值,但已不作為原資產(chǎn)的一部分發(fā)揮作用,應予以剝離,獨立核算,不再作為原固定資產(chǎn)編號項下資產(chǎn)進行管理。

        7.資產(chǎn)實際價值較暫估原值發(fā)生較大變化,但未及時調(diào)整資產(chǎn)原值

        轉固資產(chǎn)原值暫估時點距今時間長,由于種種歷史原因,存在仍未辦理竣工財務決算的情況,而隨著項目投資工作的推進,資產(chǎn)暫估基礎已發(fā)生較大變化,資產(chǎn)實際價值較入賬原值已發(fā)生較大變化,賬面原值已難以真實反映資產(chǎn)價值。

        8.制度體系有待進一步完善

        部分企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度存在不完善的情況,固定資產(chǎn)的管理因此也存在各種問題。部分企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理制度不能完全覆蓋采購、使用、處置等各環(huán)節(jié),且固定資產(chǎn)管理制度本身指引性不夠清晰,操作性有待進一步加強。企業(yè)在制度修訂過程中,未能將國家政策法規(guī)與固定資產(chǎn)的管理相結合,對實際的管理過程指導性和約束力有待進一步加強,導致存在日常固定資產(chǎn)管理較為混亂、固定資產(chǎn)使用效率較低、固定資產(chǎn)流失等一系列的問題。

        (1)部分制度指引性有待加強,宣貫力度不夠。一是固定資產(chǎn)折舊政策指引性有待增強。對于固定資產(chǎn)折舊年限表尚未列舉的生產(chǎn)設備,經(jīng)辦人員無法準確判斷其折舊年限,進而影響年折舊額。二是固定資產(chǎn)報廢處置需進一步完善。應當優(yōu)化固定資產(chǎn)報廢審批流程和報廢資產(chǎn)處置程序,對于暫未有財務賬面價值(即未形成固定資產(chǎn))的設備或備件,應當細化其報廢操作流程或回倉處理流程,并明確被替換部分資產(chǎn)的賬面價值核算方法。

        (2)部分業(yè)務尚未有相關制度進行規(guī)范。一是對于固定資產(chǎn)需進一步明確單項生產(chǎn)性設備資產(chǎn)和資產(chǎn)組確認標準,統(tǒng)一固定資產(chǎn)名稱并將生產(chǎn)性設備按層級分類,固定資產(chǎn)技改、維修費資本化和費用化判定標準,在建工程達到預定可使用狀態(tài)判定流程。二是缺乏資產(chǎn)清查制度?;谄髽I(yè)資產(chǎn)規(guī)模比較大、資產(chǎn)數(shù)量比較多,應當建立健全資產(chǎn)清查相關制度,以明確資產(chǎn)清查的程序、內(nèi)容、操作方法,資產(chǎn)盤盈盤虧的認定及資產(chǎn)損失的確認,相關賬務處理需提交的資料等。三是報廢或更換設備及備件如有回收利用價值,未有回倉處理相關規(guī)范。

        (3)生產(chǎn)設備管理部門資產(chǎn)目錄管理以及設備臺賬建賬規(guī)范有待進一步加強,否則會影響數(shù)據(jù)的質量,為后續(xù)的與財務臺賬比對留下隱患。也容易導致設備臺賬中固定資產(chǎn)確認標準不一致。

        8.內(nèi)部控制有待進一步加強

        固定資產(chǎn)管理需各部門有效銜接,既有價值的核算,又有數(shù)量的控制,固定資產(chǎn)的價值與數(shù)量的核算需財務部門、實物資產(chǎn)管理部門、使用部門等有效合作。但未建立起完善的內(nèi)部控制和相互制約的機制,導致企業(yè)內(nèi)部各部門之間不能相互制約、相互約束,無法對固定資產(chǎn)管理工作實現(xiàn)有效的監(jiān)管。且存在工作人員有章不循、有規(guī)不守,內(nèi)控制度執(zhí)行不到位,未能發(fā)揮應有的效能。固定資產(chǎn)管理內(nèi)外監(jiān)督機制不完善,監(jiān)督過程形式化,未能實現(xiàn)有效的監(jiān)督。

        三、產(chǎn)生問題的原因分析

        一是固定資產(chǎn)制度管理體系不完善,且制度執(zhí)行不到位,設計有效性差與執(zhí)行有效性打折扣。固定資產(chǎn)各管理環(huán)節(jié)的操作細則沒有全部覆蓋,工作人員對政策把握不準確,執(zhí)行有偏差,專業(yè)部門對制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查有待加強。

        二是法律法規(guī)及準則意識不強。固定資產(chǎn)管理的重視程度不足,對長期存在的問題沒有深入地分析原因,采取強有力的措施及時協(xié)調(diào)解決,并舉一反三,規(guī)范新建資產(chǎn)管理,以致問題久拖未決。固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響企業(yè)營運的質量與效率,亟須加強認識與管理。

        三是項目在建設過程中資產(chǎn)管理缺失,未建立現(xiàn)場資產(chǎn)設備清單管理機制,未嚴格落實移交運營前的固定資產(chǎn)核查清點工作。

        四是固定資產(chǎn)管理精細化仍不夠,信息化程度較低。沒有對固定資產(chǎn)全生命周期過程進行精細化的管理,固定資產(chǎn)基礎數(shù)據(jù)資料管理仍需大大加強,信息化管理手段有待提高。

        五是部分項目歷史遺留問題多,情況比較復雜,解決難度較大,導致歷史項目結算、決算問題長期無法解決,造成項目固定資產(chǎn)暫估值與實際投資價值長期存在差異,影響企業(yè)經(jīng)營成本無法準確反映。

        四、加強項目資產(chǎn)管理的建議

        1.提高責任意識,建立科學高效的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)

        充分認識固定資產(chǎn)管理的重要性,理順資產(chǎn)管理組織架構,建立科學的管理體系,規(guī)范各項業(yè)務流程,強化部門之間的合作,明晰權責,提高管理意識和責任意識。將固定資產(chǎn)的管理納入考核體系,結合管理責任、績效等因素,完善健全考評機制,激發(fā)主觀能動性,提高固定資產(chǎn)使用效率。

        企業(yè)尤其要重視投資項目轉增固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)存在的問題,應將項目全過程的管理和資產(chǎn)全生命周期的管理相結合。在規(guī)劃階段,依據(jù)施工圖紙,整理與預計形成設備的對應關系清單的圖紙,并隨著圖紙調(diào)整,保持動態(tài)的調(diào)整。確保在初始階段,就按照最終轉固的思維來進行管理。在設備采購中,基于到貨設備驗收情況,建立設備臺賬與合同臺賬的對應關系。在完工階段,施工方要提供安裝設備的對應表,項目管理人員應根據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄和設備臺賬運行相關的規(guī)范,依據(jù)現(xiàn)場核查驗收情況,參考施工方提供安裝設備對應表,及時建立準確完整的設備臺賬。財務部門依據(jù)合同臺賬對應表與設備臺賬進行比對,形成轉增固定資產(chǎn)的清單。項目暫估轉入固定資產(chǎn)時,轉增的固定資產(chǎn)清單應當及時進行現(xiàn)場核查清點,確保賬實相符。同時,完善項目資產(chǎn)移交管理相關規(guī)定,明確資產(chǎn)移交管理的部門、移交程序,違反相關規(guī)定的處理辦法等。

        2.提升系統(tǒng)思維,健全固定資產(chǎn)管理制度體系

        全面梳理現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理相關制度存在的缺陷,完善資產(chǎn)全生命周期管理各環(huán)節(jié)的流程規(guī)范,包括建設、采購、使用、維護、損耗、報廢、處置等,提高制度的系統(tǒng)性,加強固定資產(chǎn)實物管理和價值管理。

        (1)設置企業(yè)規(guī)范統(tǒng)一的資產(chǎn)分類和目錄,細化固定資產(chǎn)臺賬建立規(guī)范。將公司資產(chǎn)按生產(chǎn)經(jīng)營特點及財務的要求進行細化和歸類,形成一個類別清晰、層次清楚的資產(chǎn)編碼,統(tǒng)一固定資產(chǎn)的名稱,進一步細化和準確化設備臺賬標準,確保設備臺賬內(nèi)部稽核關系準確,解決長期存在的財務資產(chǎn)卡片與設備臺賬建卡口徑不一致的問題,為后期財務人員入賬及固定資產(chǎn)精細化管理打好基礎。

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