劉貞 張強(qiáng)

【摘要】隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，近幾年探討區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用也持續(xù)升溫，區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、開(kāi)放性和不可篡改性等特點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，在會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域中逐步被接受，并開(kāi)始應(yīng)用。從區(qū)塊鏈的基本概念和特征出發(fā)，探討其對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用，同時(shí)提出未來(lái)應(yīng)用中可能面臨的挑戰(zhàn)及展望。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù);會(huì)計(jì)行業(yè);應(yīng)用;挑戰(zhàn);展望

【中圖分類(lèi)號(hào)】F233

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等科技已得到廣泛應(yīng)用。2008年中本聰將比特幣帶到這個(gè)世界，區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)和基本框架開(kāi)始進(jìn)入人們的視野。目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)金融、保險(xiǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等行業(yè)取得了顯著的效果。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫(kù)，具有去中心化、不可篡改、匿名性、全程留痕、集體維護(hù)、開(kāi)放性等特點(diǎn)，可以大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低審計(jì)信任成本。傳統(tǒng)技術(shù)上的會(huì)計(jì)工作，在不斷發(fā)展的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了諸多問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，關(guān)聯(lián)方交易和拜占庭將軍等問(wèn)題，本文基于這樣的行業(yè)背景，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行研究。

1 區(qū)塊鏈的概念與特征

1.1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)窃邳c(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)下，通過(guò)透明和可信規(guī)則構(gòu)建不可偽造、不可篡改和可追溯的塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)和管理事物處理的模式，其中事務(wù)處理包括但不限于可信數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、存取和使用。

2.2 區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

基于密碼學(xué)原理、時(shí)間戳、共識(shí)機(jī)制和智能合約等技術(shù)設(shè)計(jì)，區(qū)塊鏈技術(shù)存在以下特征。

2.2.1去中心化。去中心化是一種共享理念，可以以智能合約預(yù)設(shè)程序自動(dòng)實(shí)現(xiàn)交易，無(wú)需依賴(lài)第三方機(jī)構(gòu)，通過(guò)分布式核算和存儲(chǔ)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)信息自我驗(yàn)證、傳遞和管理。

2.2.2開(kāi)放性。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)交易時(shí)，除了交易雙方對(duì)敏感信息可加密以外，其他人可在區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)中查詢所有信息，因此整個(gè)系統(tǒng)信息高度透明。

2.2.3不可篡改性。區(qū)塊鏈技術(shù)中，時(shí)間戳按照交易時(shí)間先后順序?qū)⒔灰祖溄佣?，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中只許添加、不許刪除和篡改，任何試圖修改的行為都會(huì)被拒絕，除非得到鏈上超過(guò)50%的節(jié)點(diǎn)同意。

2.2.4匿名性。區(qū)塊鏈上各交易者身份信息不與公開(kāi)，除法律等相關(guān)規(guī)定外，信息傳遞可匿名進(jìn)行。

3 區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用

3.1 區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈技術(shù)在理論上的發(fā)展要遠(yuǎn)超于實(shí)踐發(fā)展，現(xiàn)階段在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用也處于小范圍的實(shí)驗(yàn)期，例如全球四大審計(jì)事務(wù)所德勤、安永、畢馬威和普華永道，自2016年以來(lái)相繼對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)不同方向進(jìn)行研究應(yīng)用，其中應(yīng)用最早的是德勤審計(jì)事務(wù)所，已經(jīng)與BlockCypher、Bloq等五家創(chuàng)業(yè)公司合作建立了20種可行的區(qū)塊鏈原型。2018年普華永道瑞士分部公司準(zhǔn)備以區(qū)塊鏈產(chǎn)品打開(kāi)瑞士銀行業(yè)和金融業(yè)市場(chǎng)。安永審計(jì)事務(wù)所運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，為澳大利亞客戶推出身份管理平臺(tái)，客戶可以在該平臺(tái)創(chuàng)建身份信息，提供信息數(shù)據(jù)，客戶之間共享平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)。目前我國(guó)區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用還處于初級(jí)階段，隨著國(guó)外區(qū)塊鏈技術(shù)理論和應(yīng)用的日益完善，我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也會(huì)進(jìn)行重塑。

3.2 區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部記賬的應(yīng)用

當(dāng)前企業(yè)以復(fù)式記賬法為主要記賬方法，當(dāng)發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要在借貸方相關(guān)賬戶進(jìn)行記錄，在這種方法下，如果有一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，金額發(fā)生同樣的錯(cuò)誤，或者將借貸方寫(xiě)反等，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤抵消的現(xiàn)象，將其判定為真實(shí)發(fā)生。區(qū)塊鏈技術(shù)公開(kāi)透明的分布式記賬，就能夠彌補(bǔ)很多傳統(tǒng)記賬模式的不足。

在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，區(qū)塊鏈上每個(gè)節(jié)點(diǎn)都是會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)方，只有依靠每個(gè)節(jié)點(diǎn)的審核完成，才能確認(rèn)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣極強(qiáng)的糾錯(cuò)機(jī)制可以保證會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確性和客觀性。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間軸上，因此所有業(yè)務(wù)都留有痕跡，也是透明存在的，這些都為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等提供客觀準(zhǔn)確的信息。隨之在會(huì)計(jì)記錄中，所有的信息驗(yàn)證都在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中自動(dòng)完成，可追溯信息所對(duì)應(yīng)的時(shí)間戳，無(wú)需手工平賬，有效防止記賬人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析記錄的主觀性，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。最后在會(huì)計(jì)報(bào)告中，由于財(cái)務(wù)信息在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中是公開(kāi)透明的，這樣就可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)被人為干預(yù)，并且區(qū)塊鏈技術(shù)中，每一個(gè)用戶權(quán)限不同，也不必?fù)?dān)心重要的財(cái)務(wù)信息泄露。由此可見(jiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)不僅可以將數(shù)據(jù)更客觀準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來(lái)，而且提高了會(huì)計(jì)的工作效率，對(duì)未來(lái)企業(yè)內(nèi)部記賬的發(fā)展有著重要的作用。

3.3 政府監(jiān)管的應(yīng)用

在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，政府各監(jiān)管部門(mén)要做到各司其職，協(xié)作開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，但現(xiàn)狀是，審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等國(guó)家監(jiān)管部門(mén)缺乏協(xié)同性，存在重復(fù)交叉檢查的現(xiàn)象，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度較分散，企業(yè)鉆監(jiān)管的空子，進(jìn)行偷稅漏稅等違法行為。

在監(jiān)督管理工作中，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠增強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，區(qū)塊鏈技術(shù)可以將一些法律合同記錄在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，制定智能合約，將每一個(gè)合同編輯代碼，系統(tǒng)根據(jù)代碼判斷實(shí)現(xiàn)條件和履行義務(wù)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，信息會(huì)自動(dòng)依據(jù)區(qū)塊鏈上的代碼，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合規(guī)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)有效監(jiān)督。通過(guò)區(qū)塊鏈中智能合約，可以延伸到從企業(yè)創(chuàng)辦至運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)流程，全程輔助政府各監(jiān)管機(jī)構(gòu)，促進(jìn)多部門(mén)多節(jié)點(diǎn)的社會(huì)監(jiān)督管理工作。由于區(qū)塊鏈的不可篡改性，使得企業(yè)在任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)錯(cuò)誤都會(huì)被記錄。區(qū)塊鏈更加安全、全面的監(jiān)督方式強(qiáng)化了政府監(jiān)管力度。

3.4 降低審計(jì)信任成本、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)

審計(jì)工作需對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行事前、事中調(diào)查和事后復(fù)查，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)單位人員需要對(duì)被審計(jì)單位提供的資料進(jìn)行審查，判斷審計(jì)資料的真實(shí)性，是否存在將應(yīng)收款項(xiàng)列入當(dāng)期利潤(rùn)中，與關(guān)聯(lián)方虛假交易等問(wèn)題，并且該環(huán)節(jié)會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間和人力，此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生信任成本、時(shí)間成本，進(jìn)而可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。而且會(huì)計(jì)事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于時(shí)間的滯后性，往往無(wú)法做到事前預(yù)警，防患于未然。基于區(qū)塊鏈技術(shù)數(shù)據(jù)透明性和不可篡改性的特點(diǎn)，企業(yè)每一筆業(yè)務(wù)都實(shí)時(shí)記錄并存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與被審計(jì)單位鏈接到一個(gè)端口，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，通過(guò)共識(shí)機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)事前預(yù)判和事中控制，及時(shí)提醒被審計(jì)單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)。由于所有數(shù)據(jù)都是真實(shí)有效的，因而降低了審計(jì)信任成本，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)從事后防范向事中控制、事前預(yù)警的轉(zhuǎn)變。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)及展望

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式記賬，現(xiàn)仍處于理論研究大于實(shí)踐階段，而目前會(huì)計(jì)體系仍然以集中式賬本為基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)沖擊，但也帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

4.1 在會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用中存在局限性

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用成本較高，導(dǎo)致小企業(yè)可能不會(huì)選擇使用，一是軟件成本，二是人力成本，在初期企業(yè)需要投入大量資金購(gòu)買(mǎi)軟件，需要將原記賬數(shù)據(jù)傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈中，很多中小型企業(yè)業(yè)務(wù)單一，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用對(duì)于這些單位性價(jià)比并不高。人力成本方面，企業(yè)需要精通區(qū)塊鏈技術(shù)和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的雙重人才，這一方面也增加了企業(yè)成本。

4.2 發(fā)展受現(xiàn)行制度的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的特征，在一定程度上會(huì)弱化國(guó)家現(xiàn)行的監(jiān)管力度，是當(dāng)前體制無(wú)法接受的，很有可能削弱央行調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，也會(huì)影響貨幣政策。而另一方面，新技術(shù)的引進(jìn)也需要新制度和法律的保護(hù)，因此雙重壓力下，區(qū)塊鏈的發(fā)展還是受到了挑戰(zhàn)。

4.3 區(qū)塊鏈技術(shù)未來(lái)展望

區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)行業(yè)的有效結(jié)合將顛覆原有記賬方法和傳統(tǒng)審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)革新，可以減少各類(lèi)交易費(fèi)用，降低審計(jì)成本，但區(qū)塊鏈技術(shù)仍處在行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)探索階段，距離廣泛應(yīng)用還有一定距離。在技術(shù)層面，應(yīng)該著重研究區(qū)塊鏈技術(shù)如何順利與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接問(wèn)題。探究區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的必要性和可行性。最后區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展不僅需要技術(shù)方面的支持，更需要相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的保護(hù)，才能克服未來(lái)環(huán)境變化帶來(lái)的困難，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日漸活躍和信息技術(shù)的快速發(fā)展推動(dòng)著社會(huì)進(jìn)步，信息化時(shí)代不僅改變我們的生活方式，也加快了傳統(tǒng)行業(yè)的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)行業(yè)面對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)，需要有敏銳的洞察力和與時(shí)俱進(jìn)的靈活性，區(qū)塊鏈技術(shù)依托去中心化、開(kāi)放性、不可篡改性等特征，將會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展推向新高度，財(cái)會(huì)、信息等行業(yè)領(lǐng)域需積極參與區(qū)塊鏈技術(shù)的理論與實(shí)踐的研究開(kāi)發(fā)，發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用價(jià)值。

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[作者簡(jiǎn)介]劉貞（1992-），女，吉林白山人，在讀碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法。