馬寶珠 韓成翰

【摘要】習近平總書記曾強調(diào)，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”，“加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。“區(qū)塊鏈”已走進大眾視野，成為社會的關(guān)注焦點。區(qū)塊鏈的去中心化、公開透明、匿名性、自主性，極大地保證了數(shù)據(jù)的真實性和安全性。這兩個應(yīng)用優(yōu)勢與審計實踐之間具有高度的一致性。雖然區(qū)塊鏈特性與審計工作之間存在高度的“重合性”，但區(qū)塊鏈技術(shù)特征也存在著許多弊病，應(yīng)用于實際審計工作還為時尚早。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;審計;互聯(lián)網(wǎng)

【中圖分類號】F239.1

【文獻標識碼】A

1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈主要是基于使用比特幣技術(shù)作為數(shù)字技術(shù)交易平臺的一種區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)。在每筆交易的完成過程中，每個交易參與者都將交易作為一個只以節(jié)點存儲形式進行存儲的一個記錄交易數(shù)據(jù)塊，每個記錄數(shù)據(jù)塊中都包含一個交易時間數(shù)據(jù)戳，分為當前和之前交易區(qū)塊的每個哈希值，每一塊哈希都會由整個中國網(wǎng)絡(luò)信息廣播系統(tǒng)通知所有交易參與者后并進行計算交易值并記錄，通過各種信息技術(shù)的交互綜合性與應(yīng)用，形成一個完全去中心化、不可任意篡改的分布式交易賬本。

2 區(qū)塊鏈最主要技術(shù)特征

2.1 去中心化

中心化技術(shù)是目前區(qū)塊鏈最基礎(chǔ)的技術(shù)特征，所有的網(wǎng)絡(luò)交易員同時參與網(wǎng)絡(luò)形式應(yīng)該是多個網(wǎng)絡(luò)鏈路節(jié)點同時參與，每個鏈路節(jié)點的網(wǎng)絡(luò)功能和重要性的程度應(yīng)該是相同的，所有網(wǎng)絡(luò)節(jié)點都同時保存了該網(wǎng)絡(luò)的全部交易數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)不會丟失或者被篡改，任何網(wǎng)絡(luò)節(jié)點也都不會直接影響其他網(wǎng)絡(luò)節(jié)點，因此大大削弱了數(shù)據(jù)中心交易機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)影響，它極大地有效保證了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的信息安全性。

2.2 透明化

公開透明交易是泛指按照國際公認的網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)模式進行記錄的一種交易活動數(shù)據(jù)，它可以被遠程跟蹤和實時恢復，非法記錄的交易數(shù)據(jù)會被其他交易節(jié)點直接拒絕，具有很高的透明性。不可逆的篡改性算法是一種使用更高加密性的算法，如增加哈希值。如果將哈希值與鏈上指紋數(shù)據(jù)進行數(shù)量比較，那么鏈上指紋數(shù)據(jù)的數(shù)量變化將直接導致鏈上指紋的數(shù)量變化，這很容易被人發(fā)現(xiàn)。

2.3 匿名性

匿名性使得不同區(qū)塊鏈每個節(jié)點之間仍然能夠相互遵循固定的通用算法和操作協(xié)議。在交易數(shù)據(jù)交換進行過程中，系統(tǒng)應(yīng)用程序功能會自動分析判斷該交易活動信息是否有效，使一筆交易買賣雙方可以無需進行認證就可以能及時獲得相互信任，有效率地保護了所有交易者的個人隱私。

2.4 自主性

自主性信任是指通過一致的通用協(xié)議和技術(shù)規(guī)范使用區(qū)塊鏈，使區(qū)塊鏈系統(tǒng)環(huán)境中的所有節(jié)點能夠在其環(huán)境中自由、安全地交換相關(guān)數(shù)據(jù)，將先前的信任“人”轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌男湃巍皺C器”，減少人為因素的影響，使交易更加公平、公正。

3 區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計工作出現(xiàn)的問題

3.1 去中心化的風險

區(qū)塊鏈去中心化作為一種基于算法的信任，它的本質(zhì)仍然是用戶對現(xiàn)實世界的規(guī)則和法律的信任。區(qū)塊鏈本身不能提供一個無法信任的環(huán)境，而必要的中心式信任系統(tǒng)仍然是用戶信任區(qū)塊鏈系統(tǒng)的前提。去中心化作為區(qū)塊鏈的一種應(yīng)用，本質(zhì)上是對利益相關(guān)者交易結(jié)構(gòu)和價值轉(zhuǎn)移模式的重構(gòu)，是自組織業(yè)務(wù)或財務(wù)模式的創(chuàng)新，并不會消除原有的集中式市場監(jiān)督體系。在新數(shù)字資產(chǎn)環(huán)境下，區(qū)塊鏈只是一個弱中心化的應(yīng)用場景，即通過加密的分布式記賬技術(shù)實現(xiàn)一定程度的去中心化服務(wù)，保留原有的集中監(jiān)管，從而將新數(shù)字資產(chǎn)的應(yīng)用委托給法律實施的保障。否則，區(qū)塊鏈所建立的共識只是一種沒有強制力的“價值共識”，是一種數(shù)字道德而非經(jīng)濟邏輯。區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的所有努力都是為了減少規(guī)則執(zhí)行的摩擦，是法治下理想社會的數(shù)字化嘗試。

3.2 公開透明性會導致安全問題

由于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的安全性依賴于可信信息節(jié)點，因此在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展過程中，發(fā)現(xiàn)大量可信節(jié)點并保證這些區(qū)塊不被攻擊是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)審計時面臨的最大技術(shù)挑戰(zhàn)。此外，在區(qū)塊鏈的記賬過程中，每個人都有自己的一套賬簿，其中一定有涉及商業(yè)秘密的信息和數(shù)據(jù)。這增加了商業(yè)實體數(shù)據(jù)被竊取的可能性。與傳統(tǒng)會計賬簿相比，區(qū)塊鏈會計賬簿具有更高的透明度。相關(guān)人員在通過區(qū)塊鏈審計程序時，不僅要掌握審計的專業(yè)知識，還要具備信息系統(tǒng)管理的能力，才能有效保障企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。

3.3不可篡改性維護成本過高

不可篡改性需要大量的存儲空系統(tǒng)中的所有塊都存儲事務(wù)記錄，導致節(jié)點操作成本增加。隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展，節(jié)點的存儲容量不斷增加。因為審計行業(yè)具有一定的特殊性，區(qū)塊中包含所有的數(shù)據(jù)，所以行業(yè)需要長時間大量保存審計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)所需要儲存的時間就越長，占用的磁盤的數(shù)量也會持續(xù)增長，可想而知區(qū)塊鏈在審計行業(yè)中的應(yīng)用，每日流水記賬，每天會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，那么相應(yīng)的區(qū)塊鏈存儲將持續(xù)變大，成為一個巨大的數(shù)據(jù)庫，增加占用磁盤，系統(tǒng)中的每個節(jié)點運行成本也將繼續(xù)增加。從這個角度來看，高運行成本將限制審計執(zhí)行中區(qū)塊鏈的整體推廣。

3.4 匿名性和自治性的法律風險

匿名性和自治性則非常有限并可能會因此導致不必要的法律制度和其他法律上的風險。區(qū)塊鏈的公民集體利益維護和自我管理的基本特點模糊了以往的基本概念，弱化了現(xiàn)代國家和政府機構(gòu)自我監(jiān)督的基本概念，影響了現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)制度。對于這一社會現(xiàn)象，理論界和社會實務(wù)操作界普遍缺乏充分理論知識準備和缺乏實踐經(jīng)驗探討。區(qū)塊鏈的發(fā)展沒有完善的制度約束。當應(yīng)用于審計時，是否會出現(xiàn)制度和系統(tǒng)上的混亂，它增加了在審計中應(yīng)用區(qū)塊鏈的觀念、制度和法律風險。

4 區(qū)塊鏈審計的未來

雖然區(qū)塊鏈還存在許多問題但與傳統(tǒng)審計相比，第一點是區(qū)塊鏈審計測試方法更全面使得區(qū)塊鏈審計以區(qū)塊的形式形成公司龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)，每一個數(shù)據(jù)都是獨立的，信息準確透明，同時也是內(nèi)部和外部的查詢，調(diào)查與分析屬實。第二區(qū)塊鏈審計的審計風險較低，因為區(qū)塊鏈審計的所有信息節(jié)點都是公開、透明和互補的事。企業(yè)要操作節(jié)點數(shù)據(jù)，需要得到他人的同意接數(shù)據(jù)。在每個節(jié)點之間進行檢查和平衡虛擬。同時各節(jié)點數(shù)據(jù)完整，便于審計人員查找和使用，包括聽覺風險;三是區(qū)塊鏈審計在低成本的情況下，區(qū)塊鏈審計打破了傳統(tǒng)審計必須上網(wǎng)站的傳統(tǒng)要求，節(jié)省了一些成本，如差旅費，解決了一些審計師不知道如何在沒有外部專業(yè)審計師的情況下開辦一些公司的問題，節(jié)約了審計成本，即使區(qū)塊鏈是沒有外部義務(wù)的公共事業(yè)，也只能支付少量的管理費。四是區(qū)塊鏈審計的審計效率明顯提高，由于區(qū)塊鏈能夠全面、準確地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)生成的全過程，盡可能地跟蹤原始數(shù)據(jù)，充分利用原始數(shù)據(jù)，確保審計的完整性，信息不對稱。注冊會計師也可以遠程工作，減少時間上的浪費，另外審計人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)直接提供審計證據(jù)和報告。五是區(qū)塊鏈審計可以提高內(nèi)部審計的獨立性，因為區(qū)塊鏈審計是開放的，透明且不易操作，這可能導致內(nèi)部審計師不必擔心高層管理人員的想法，以便正常執(zhí)行審計工作，并確保審計結(jié)果的總體真實性。

區(qū)塊鏈能為審計活動帶來的益處還在于，數(shù)據(jù)的實時傳輸和可靠性將使審計人員的工作更有效率，審計人員在行業(yè)發(fā)展中也要加強素質(zhì)培訓，熟練掌握計算機技術(shù)，積極學習和推廣新技術(shù)帶來的機遇和挑戰(zhàn)，新技術(shù)和區(qū)塊鏈知識。只有通過不斷學習和適應(yīng)新技術(shù)的工業(yè)發(fā)展，我們可以隨著時間的推移而前進，并幫助審查工作現(xiàn)代化升級轉(zhuǎn)換。通過全社會的共同努力，創(chuàng)造和營造適合區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，進一步深化與審計行業(yè)的融合，中國審計事業(yè)的發(fā)展和改革必將加快。

5 結(jié)論

區(qū)塊鏈將更加有助于專業(yè)審計機構(gòu)獲得更全面、可靠的審計數(shù)據(jù)，從而大大降低審計經(jīng)營管理成本，提高審計工作效率，加強中小企業(yè)經(jīng)營風險綜合控制。因此，審計工作的涉及范圍未來可能會有所擴大，因為企業(yè)審計將與其他部門業(yè)務(wù)管理職能更加趨向一體化，企業(yè)之間的內(nèi)部財務(wù)管理協(xié)同協(xié)調(diào)作用等也可以因此得到充分利用。同時，需要仔細研究論證不同應(yīng)用類型行業(yè)區(qū)塊鏈相關(guān)應(yīng)用的技術(shù)可行性，設(shè)計完善相應(yīng)的應(yīng)用激勵機制，以及分析區(qū)塊鏈與其他行業(yè)相關(guān)應(yīng)用技術(shù)的潛在相關(guān)性?？梢杂纱祟A見，當區(qū)塊鏈與審計的相互結(jié)合時，也將帶來充滿新的機遇與巨大挑戰(zhàn)。目前，有必要積極開展對電信區(qū)塊鏈對中國審計領(lǐng)域影響的全面分析研究，為未來中國審計領(lǐng)域基礎(chǔ)通信設(shè)施的升級打下良好的理論基礎(chǔ)。它充分利用了區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)據(jù)分析、智能時代等優(yōu)點。在這個過程中，不僅需要在區(qū)塊鏈的背景下開發(fā)審計平臺，還需要政府部門盡快出臺相關(guān)政策法規(guī)，開展信息技術(shù)培訓，加強審計梯隊人才建設(shè)。審計人員合規(guī)，抓住區(qū)塊鏈新技術(shù)培訓，獲得新機遇，提高自身素質(zhì)，重新審視自己未來的職業(yè)定位。在未來，伴隨著將區(qū)塊鏈技術(shù)作為一個衡量中國經(jīng)濟金融信息化和金融智能化發(fā)展程度的關(guān)鍵技術(shù)指標，這對中國政府的金融監(jiān)管管理能力和其他主權(quán)國家的區(qū)域協(xié)同經(jīng)濟治理能力提出了更高的技術(shù)挑戰(zhàn)。一旦關(guān)鍵技術(shù)突破，區(qū)塊鏈將更加勢不可擋。同時，未來的技術(shù)整合會更加深入，無論是區(qū)塊鏈吸收其他技術(shù)還是區(qū)塊鏈被其他技術(shù)吸收，都有非常大的想象空間。

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[作者簡介]馬寶珠（1964-），女.遼寧沈陽人，研究生導師，教授;韓成翰（1994一），男，遼寧撫順人，在讀碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制。