梁麗星 劉歡歡 溫素彬

【摘 要】 為促進(jìn)企業(yè)成本信息化管理，對(duì)企業(yè)成本采用“區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法”，構(gòu)建區(qū)塊鏈作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)成本信息儲(chǔ)存和歸集，以適應(yīng)企業(yè)成本信息多元化?！皡^(qū)塊鏈+作業(yè)成本法”旨在結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息，保留傳統(tǒng)作業(yè)成本法的基本應(yīng)用理念，使用全新的區(qū)塊鏈技術(shù)搭建信息系統(tǒng)體系，淘汰原有信息系統(tǒng)，將作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)。文章針對(duì)W公司（某手機(jī)生產(chǎn)制造商）的特點(diǎn)設(shè)計(jì)了區(qū)塊鏈+作業(yè)成本管理信息體系框架（選取裝配作業(yè)中心進(jìn)行闡述），提出了一個(gè)科學(xué)有效的成本信息管理系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈技術(shù); 作業(yè)成本; 成本計(jì)量模型

【中圖分類號(hào)】 F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）22-0148-06

一、引言

2019年1月國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布了《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，同年10月習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。顯然，“區(qū)塊鏈”已走進(jìn)大眾視野，成為社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)。已有國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出了“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”，他們普遍認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決審計(jì)、財(cái)報(bào)質(zhì)量等會(huì)計(jì)領(lǐng)域問(wèn)題（趙建輝等，2019）。劉凡（2016）研究發(fā)現(xiàn)，在區(qū)塊鏈技術(shù)的推進(jìn)下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生由傳統(tǒng)“點(diǎn)—點(diǎn)”的核算方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤包c(diǎn)—網(wǎng)”的核算方式。丁淑芹（2019）認(rèn)為基于區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決信任問(wèn)題，在此前提下，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)的區(qū)塊鏈模式即共識(shí)思維、分布與集中共存思維、代碼化思維，換言之，區(qū)塊鏈技術(shù)給予財(cái)務(wù)共享一個(gè)新的思維。呂娟（2018）探討了區(qū)塊鏈在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，認(rèn)為區(qū)塊鏈作為一種新興的技術(shù)，在實(shí)踐中會(huì)遇到一些問(wèn)題，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，這些問(wèn)題最終都可以解決。區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)共享，改變傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息使用情況，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用[ 1 ]。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是成本管理，業(yè)界認(rèn)為作業(yè)成本法（ABC）作為成本計(jì)量最新最準(zhǔn)確的方法，是管理會(huì)計(jì)今后精確核算的主要手段。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，讓ABC成本法的動(dòng)因追溯更為準(zhǔn)確和及時(shí)，因?yàn)樵趨^(qū)塊鏈技術(shù)下，所有的資源成本、作業(yè)成本信息都會(huì)被完整地記錄于系統(tǒng)，其定位和追溯功能正是突破了目前ABC成本法動(dòng)因追溯的局限性。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)和作業(yè)成本法相結(jié)合將會(huì)幫助企業(yè)進(jìn)行更高效的成本管理，建立作業(yè)成本管理區(qū)塊鏈?zhǔn)菍?shí)現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本管理全自動(dòng)化的一個(gè)突破點(diǎn)。

二、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的作業(yè)成本管理體系

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是成本管理，企業(yè)盈利離不開(kāi)成本控制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)逐漸成為企業(yè)管理的一個(gè)重要分支。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，克服了傳統(tǒng)作業(yè)成本法操作復(fù)雜性問(wèn)題。

（一）區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法的概念及應(yīng)用環(huán)境

呂娟（2017）探討了區(qū)塊鏈在作業(yè)成本管理中的應(yīng)用，認(rèn)為區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的每一個(gè)區(qū)塊相當(dāng)于企業(yè)的每一個(gè)作業(yè)中心。其應(yīng)用的基本邏輯為：區(qū)塊鏈?zhǔn)怯啥鄠€(gè)區(qū)塊節(jié)點(diǎn)組成的，每個(gè)區(qū)塊單獨(dú)存在，分成區(qū)塊頭和區(qū)塊體，區(qū)塊頭中含有前一區(qū)塊地址、時(shí)間戳、目標(biāo)哈希值和Merkle根，用于串連前后區(qū)塊，而區(qū)塊體則記錄了當(dāng)前區(qū)塊創(chuàng)建全過(guò)程中生成的所有通過(guò)驗(yàn)證的交易記錄信息（見(jiàn)圖1）;企業(yè)作業(yè)活動(dòng)即為“交易記錄”，所有的成本信息儲(chǔ)存于Hash值中，單個(gè)區(qū)塊體中所有Hash值轉(zhuǎn)換成一個(gè)Merkle值，通過(guò)區(qū)塊鏈鏈條進(jìn)行傳遞歸集（見(jiàn)圖2）。

根據(jù)圖1可知，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，區(qū)塊與區(qū)塊之間緊緊相連，在活動(dòng)歸集、轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，區(qū)塊鏈技術(shù)可以完整記錄所有的信息。如果將其應(yīng)用于企業(yè)的成本管理中，企業(yè)作業(yè)成本管理可以達(dá)到環(huán)環(huán)相扣，在作業(yè)歸集、轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，不僅可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)完整記錄所有的信息，而且能根據(jù)區(qū)塊鏈鏈條對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追根溯源。

圖2中，區(qū)塊鏈上每一個(gè)區(qū)塊節(jié)點(diǎn)可以看作作業(yè)成本管理中的每一個(gè)作業(yè)成本池，區(qū)塊體中的交易記錄可以看作作業(yè)活動(dòng)記錄，哈希（Hash）值承載著作業(yè)成本值，Merkle值是整個(gè)作業(yè)成本池的作業(yè)成本值，隨著區(qū)塊鏈的相互連接，所有的作業(yè)成本池歸集到了一起，并且在后續(xù)作業(yè)成本分配時(shí)，根據(jù)鏈條可以直接追溯到作業(yè)成本的資源消耗信息。

“區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法”的應(yīng)用環(huán)境在作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境基礎(chǔ)上需要更高的信息技術(shù)條件。一般有以下四點(diǎn)：（1）客戶有較高的個(gè)性化需求、產(chǎn)品需求彈性大且價(jià)格敏感度高;（2）企業(yè)一系列活動(dòng)可以有效劃分為作業(yè)，并進(jìn)行組織和管理;（3）為了能夠追溯，作業(yè)、資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因要求能被清晰識(shí)別[ 2 ];（4）企業(yè)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和配套的設(shè)備，盡管區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)可以外購(gòu)，但是日常使用和維護(hù)需要企業(yè)員工經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后能夠熟練掌握。

（二）區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法的主要功能

區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法本質(zhì)上是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，加強(qiáng)和鞏固作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的使用，體現(xiàn)作業(yè)成本法的價(jià)值。該工具的作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面[ 3 ]：

第一，完成傳統(tǒng)作業(yè)成本法的三大目標(biāo)。一是確保追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，追蹤所有作業(yè)成本到產(chǎn)品等成本對(duì)象，向使用者提供全口徑、多維度的盡可能準(zhǔn)確的成本信息;二是通過(guò)作業(yè)認(rèn)定、成本分析，對(duì)作業(yè)效率計(jì)量，從定量和事實(shí)的角度揭示資源、作業(yè)和成本三者之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為企業(yè)價(jià)值鏈持續(xù)優(yōu)化提供強(qiáng)有力的依據(jù);三是根據(jù)作業(yè)成本信息報(bào)告，為企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)奠定牢固的基礎(chǔ)。

第二，解決傳統(tǒng)作業(yè)成本法操作復(fù)雜、主觀性強(qiáng)帶來(lái)的問(wèn)題。傳統(tǒng)作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中，存在部分作業(yè)識(shí)別、劃分、合并和認(rèn)定操作上十分復(fù)雜的問(wèn)題，并且在人工操作過(guò)程中人為主觀性經(jīng)常帶來(lái)不必要的誤差。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，所有的作業(yè)活動(dòng)信息都記錄在區(qū)塊中，成本歸集和分配交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理，減少了人工操作時(shí)間和工作量，讓企業(yè)作業(yè)成本管理更加便捷和靈活。

（三）區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法的應(yīng)用流程

企業(yè)需要具備先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、完備完善的信息系統(tǒng)和有勝任力的員工，以支持區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)施，區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法管理體系的應(yīng)用共有九個(gè)步驟（見(jiàn)圖3）。

第一，創(chuàng)建“作業(yè)成本管理”區(qū)塊鏈。企業(yè)根據(jù)自身成本管理體系設(shè)計(jì)創(chuàng)建一個(gè)全新的區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈中存在大于或等于作業(yè)中心數(shù)量的區(qū)塊體，區(qū)塊體中可以完成交易信息的記錄。

第二，設(shè)計(jì)區(qū)塊體。在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，企業(yè)通過(guò)資源識(shí)別、成本對(duì)象選擇進(jìn)行作業(yè)認(rèn)定，將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，每一作業(yè)中心對(duì)應(yīng)一個(gè)新的區(qū)塊體，作為資源費(fèi)用追溯、分配對(duì)象的信息載體。

第三，識(shí)別資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，揭示了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系，資源動(dòng)因選擇與計(jì)量將為作業(yè)活動(dòng)記錄歸集到區(qū)塊體提供依據(jù)。

第四，記錄作業(yè)活動(dòng)。發(fā)生作業(yè)活動(dòng)時(shí)，記錄員在對(duì)應(yīng)區(qū)塊體中添加一條交易記錄，該交易記錄包含了作業(yè)活動(dòng)的所有信息，信息在區(qū)塊鏈技術(shù)下儲(chǔ)存于Hash值中。

第五，Hash值轉(zhuǎn)換成Merkle值。每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)對(duì)應(yīng)一個(gè)Hash值，區(qū)塊體中含有多條作業(yè)活動(dòng)，將一個(gè)區(qū)塊體的所有Hash值轉(zhuǎn)換成Merkle值記錄于區(qū)塊頭中，用于信息傳遞。

第六，Merkle值歸集。在鏈條的作用下，每個(gè)區(qū)塊體信息通過(guò)Merkle值進(jìn)行傳遞，將所有區(qū)塊體的Merkle值歸集等同于歸集了所有作業(yè)成本池中的成本信息。

第七，識(shí)別作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，揭示了作業(yè)耗用和產(chǎn)出的因果關(guān)系，作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量為作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品提供依據(jù)。

第八，分配作業(yè)成本。企業(yè)將各區(qū)塊體中的作業(yè)成本按照作業(yè)成本動(dòng)因分配至成本對(duì)象，并由作業(yè)追溯資源費(fèi)用，計(jì)算出成本對(duì)象的總成本和單位成本。

第九，生成作業(yè)成本信息報(bào)告。根據(jù)前面步驟生成符合特定要求的作業(yè)成本報(bào)表，主要包含企業(yè)需要參考的作業(yè)成本信息及其他信息，供內(nèi)部人員使用。

（四）區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)

區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法可以支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效、全面的成本管理。采用區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法的企業(yè)，可以利用區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)儲(chǔ)存全面的作業(yè)活動(dòng)成本信息，對(duì)每個(gè)區(qū)塊體傳遞的作業(yè)成本信息進(jìn)行歸集，通過(guò)區(qū)塊鏈傳遞，讓成本信息管理更全面且更智能。這一工具可以用于企業(yè)作業(yè)成本管理的全過(guò)程，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本信息系統(tǒng)，作為企業(yè)成本信息系統(tǒng)的一項(xiàng)升級(jí)。進(jìn)行區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法要求企業(yè)具備有勝任力的信息技術(shù)人員和配套的軟硬件設(shè)施，所以該工具對(duì)企業(yè)信息技術(shù)軟硬件和人員有較高的要求。在實(shí)施區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法時(shí)，最核心的是區(qū)塊鏈+作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和搭建，需要結(jié)合企業(yè)自身作業(yè)中心特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)后期順利使用的目的。

區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要有以下五點(diǎn)：

第一，去中心化。使用分布式核算和儲(chǔ)存，不存在中心化硬件和管理機(jī)構(gòu)，任意節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是平等的，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由整個(gè)系統(tǒng)中具有維護(hù)功能的節(jié)點(diǎn)來(lái)共同維護(hù)，各作業(yè)子中心不需要單設(shè)一個(gè)服務(wù)中心輔助統(tǒng)一管理。

第二，開(kāi)放性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)是開(kāi)放的，除了私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開(kāi)，所以整個(gè)系統(tǒng)信息是處于高度透明的狀態(tài)，作業(yè)中心之間成本數(shù)據(jù)不存在隱藏的情況。

第三，自治性。區(qū)塊鏈采用智能合約（協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議）使得整個(gè)系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)能夠在去信任的環(huán)境自由安全地交換數(shù)據(jù)，使得對(duì)“人”的信任改成對(duì)機(jī)器的信任，消除了人為干擾。

第四，信息不可篡改。一旦信息經(jīng)過(guò)驗(yàn)證被添加至區(qū)塊鏈，就會(huì)永久儲(chǔ)存起來(lái)，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性極強(qiáng)[ 4 ]。

第五，信息全面且系統(tǒng)。傳統(tǒng)作業(yè)成本法僅記錄作業(yè)次數(shù)、動(dòng)因數(shù)量等信息，為了高效處理往往會(huì)省去很多其他有用信息。區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)下，所有的成本信息都會(huì)記錄在哈希值中，以便后期信息追溯。

區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在一定的局限性，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，該工具在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，對(duì)企業(yè)信息技術(shù)的軟硬件設(shè)施有更高的要求，要求企業(yè)配備專業(yè)的信息技術(shù)人員進(jìn)行日常使用和維護(hù)指導(dǎo)，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)以適應(yīng)新信息系統(tǒng)的合理使用，無(wú)形中增加了企業(yè)員工培訓(xùn)成本和信息系統(tǒng)維護(hù)成本。

其次，該工具是為進(jìn)一步推動(dòng)作業(yè)成本法的應(yīng)用，所以作業(yè)成本法本身的不足之處該工具也有，比如存在難以辨析資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因等問(wèn)題。

三、案例應(yīng)用：W公司“作業(yè)成本管理”區(qū)塊鏈系統(tǒng)設(shè)計(jì)

W公司是一家綜合性通信制造業(yè)上市公司，在全球通信行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，生產(chǎn)開(kāi)發(fā)各種先進(jìn)的電信系統(tǒng)和設(shè)備（其中包括手機(jī)）。目前W公司在國(guó)內(nèi)已與中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通等中國(guó)主導(dǎo)電信服務(wù)運(yùn)營(yíng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系。首先，手機(jī)行業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，具有知識(shí)密集、技術(shù)密集等鮮明的特征，在成本核算的過(guò)程中，直接材料和直接人工占比小，而“管理費(fèi)用”“研發(fā)費(fèi)用”這類間接費(fèi)用占比大，因此在對(duì)手機(jī)成本進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)間接費(fèi)用的分配。其次，手機(jī)生產(chǎn)過(guò)程分成多個(gè)環(huán)節(jié)，有明顯的作業(yè)活動(dòng)界定，因此，作業(yè)成本管理適用于W公司。W公司自身具備雄厚的計(jì)算機(jī)技術(shù)儲(chǔ)備、完善的軟硬件設(shè)備等條件，適合區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)展，所以W公司適合“作業(yè)成本管理”區(qū)塊鏈系統(tǒng)設(shè)計(jì)與應(yīng)用。

（一）W公司作業(yè)成本中心分析

W公司采用Excel作為作業(yè)成本歸集計(jì)算系統(tǒng)，根據(jù)手機(jī)的生產(chǎn)流程，現(xiàn)有作業(yè)成本中心經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化后共有8個(gè)，如表1所示。

手機(jī)裝配工作由機(jī)器完成，有單獨(dú)的裝配車間，作業(yè)劃分明顯，其裝配主要分為主板裝配、SUB板裝配和整機(jī)裝配。下文案例研究以裝配作業(yè)中心為研究對(duì)象，裝配作業(yè)的上一個(gè)作業(yè)中心為生產(chǎn)加工作業(yè)中心，下一個(gè)作業(yè)中心為質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心。裝配作業(yè)中心的作業(yè)流程如圖4所示。

由圖4可知，整機(jī)組裝共有三個(gè)動(dòng)作：組裝動(dòng)作A、組裝動(dòng)作B和組裝動(dòng)作C。將SUB部分和主前殼體組裝在一起為組裝動(dòng)作A，將上一動(dòng)作半成品和主板組裝在一起為組裝動(dòng)作B，將組裝動(dòng)作B完成的半成品和主后殼體組裝在一起為組裝動(dòng)作C，三個(gè)動(dòng)作完成后得到整機(jī)。組裝動(dòng)作A、B、C在組裝車間一直發(fā)生，每批次發(fā)生的動(dòng)作數(shù)量、機(jī)器工作時(shí)長(zhǎng)均不同，該類信息都是和組裝作業(yè)成本相關(guān)的信息，應(yīng)當(dāng)記錄。

（二）作業(yè)成本管理區(qū)塊鏈系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

作業(yè)成本管理區(qū)塊鏈系統(tǒng)的設(shè)計(jì)主要目的在于高效、全面地處理數(shù)據(jù)，需要?jiǎng)?chuàng)建若干區(qū)塊體，區(qū)塊體數(shù)量大于或等于作業(yè)中心數(shù)。W公司作業(yè)成本管理區(qū)塊鏈系統(tǒng)設(shè)計(jì)框架如圖5所示。

如圖5所示，W公司作業(yè)成本管理區(qū)塊鏈系統(tǒng)中共設(shè)計(jì)了8個(gè)區(qū)塊體，分別與8個(gè)作業(yè)工作中心相對(duì)應(yīng)。建立一條區(qū)塊鏈，將8個(gè)區(qū)塊體的區(qū)塊頭連接起來(lái)，用于成本信息傳輸和歸集。以裝配中心區(qū)塊體為例，該區(qū)塊體中每日都會(huì)記錄多條組裝動(dòng)作信息，每一條組裝動(dòng)作記錄類似一筆交易活動(dòng)記錄，區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)會(huì)記錄所有的動(dòng)作信息，并對(duì)動(dòng)作信息進(jìn)行加密和編碼，成為Hash值儲(chǔ)存于裝配中心區(qū)塊體之中，隨后轉(zhuǎn)換成Merkle值向區(qū)塊頭之外（區(qū)塊鏈鏈條上）傳遞，所有中心區(qū)塊體的Merkle值均在區(qū)塊鏈上歸集，最后可以得到所有作業(yè)中心的作業(yè)成本信息。

（三）作業(yè)成本管理區(qū)塊鏈系統(tǒng)應(yīng)用

在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，會(huì)出現(xiàn)多項(xiàng)生產(chǎn)動(dòng)作，每一個(gè)有效的動(dòng)作稱為作業(yè)。動(dòng)作執(zhí)行之后，一般企業(yè)會(huì)進(jìn)行記錄，通過(guò)人工記錄到信息系統(tǒng)，再利用信息系統(tǒng)中設(shè)定的作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本分配。傳統(tǒng)的作業(yè)成本信息系統(tǒng)多為Excel，該軟件進(jìn)行成本歸集和分配時(shí)依賴表格背后的公式和模型，儲(chǔ)存信息單一且容量有限，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)大規(guī)模擴(kuò)張的需求?？梢允褂矛F(xiàn)代新技術(shù)（區(qū)塊鏈技術(shù)）代替Excel，用區(qū)塊體代替Excel中各作業(yè)中心的表單，區(qū)塊鏈代替Excel的多鏈接匯總表。以W公司裝配作業(yè)中心為例，區(qū)塊鏈體系下，作業(yè)中心的動(dòng)作發(fā)生到成本記錄、成本歸集的全過(guò)程如圖6所示。

如圖6所示，裝配中心發(fā)生了一系列的組裝動(dòng)作，每一個(gè)組裝動(dòng)作的相關(guān)信息，如時(shí)間點(diǎn)、數(shù)量、機(jī)器加工時(shí)長(zhǎng)等，均作為成本信息自動(dòng)儲(chǔ)存于區(qū)塊體之中，隨后通過(guò)Merkle值向外傳輸，在區(qū)塊鏈上進(jìn)行歸集。每一個(gè)作業(yè)中心為一個(gè)區(qū)塊體，每一個(gè)區(qū)塊體都有對(duì)應(yīng)的區(qū)塊頭，區(qū)塊頭相當(dāng)于區(qū)塊體和區(qū)塊鏈連接的節(jié)點(diǎn)，8個(gè)作業(yè)中心就有8個(gè)相關(guān)區(qū)塊節(jié)點(diǎn)。

四、總結(jié)

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的作業(yè)成本法可以保留傳統(tǒng)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)：提供全面、多維度、更加準(zhǔn)確的成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)和流程改進(jìn)等決策的準(zhǔn)確性;改善和強(qiáng)化成本控制，改善企業(yè)績(jī)效管理;推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程和價(jià)值鏈管理的能力等。而且在區(qū)塊鏈技術(shù)下，作業(yè)成本記錄、歸集和分配都在計(jì)算機(jī)區(qū)塊中進(jìn)行，解決了傳統(tǒng)作業(yè)成本法部分作業(yè)識(shí)別、劃分合并與認(rèn)定在操作上的復(fù)雜性問(wèn)題，也減少了人為操作過(guò)程中帶來(lái)的主觀性錯(cuò)誤和人工操作錯(cuò)誤等。同時(shí)，任意作業(yè)活動(dòng)都可以通過(guò)區(qū)塊鏈鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追本溯源，可以將管理的重心放在成本發(fā)生的起因上，從分析結(jié)果轉(zhuǎn)變成分析過(guò)程，在根源上了解成本的發(fā)生，有利于制定新的策略，從而降低成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。

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