王國玉

【摘要】隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高，傳統(tǒng)成本法呈現(xiàn)出弊端，于是出現(xiàn)了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法提供了比傳統(tǒng)成本法更準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法在企業(yè)管理、產(chǎn)品定價等方面都扮演著重要的角色。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本 傳統(tǒng)成本法 制造費(fèi)用

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法通過對與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的全部作業(yè)的跟蹤，為消除非增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈提供有用信息，達(dá)到最大限度的節(jié)約，增強(qiáng)決策、計(jì)劃、控制能力，最終達(dá)到提升企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價值的目的。在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩大階段：1、將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計(jì)算每一個成本庫的分配率；2、利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。

二、傳統(tǒng)成本法

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本原理是：根據(jù)不同的成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，一般分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；再根據(jù)直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入的原則，對所發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對象中去。

傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的主要局限性在于它運(yùn)用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動因，而企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品組合時，這樣的分配比率將導(dǎo)致產(chǎn)品成本的不準(zhǔn)確。

特別是目前許多企業(yè)采用了高度自動化的生產(chǎn)技術(shù)，能快速、高質(zhì)量地生產(chǎn)出個性化強(qiáng)、品種多、批量小的產(chǎn)品以滿足客戶的需求。

其次，隨著自動化技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展，固定制造費(fèi)用占有的產(chǎn)品制造成本比例大幅度上升，在這種情況下，要求企業(yè)管理者對制造費(fèi)用的核算作革命性變革，要求把成本核算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用的合理分配上，以便提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和提高成本控制的有效性。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較。

1、案例分析

甲公司是電子儀器生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)A，B兩種電子儀器，其中，A產(chǎn)品是企業(yè)的主打產(chǎn)品，B產(chǎn)品為企業(yè)新研發(fā)的產(chǎn)品。A產(chǎn)品定價3.72萬元，但市場銷售情況并不好；B產(chǎn)品剛投入銷售，定價3.12萬元，但銷售部門反應(yīng)銷售顧客需求非常大，且顧客反應(yīng)比其他公司的價格便宜很多。

兩種產(chǎn)品都是按成本20%加成作為銷售價格，針對A、B產(chǎn)品市場銷售情況公司管理層很疑惑。

A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料如下：

A、B產(chǎn)品產(chǎn)量均10臺，A產(chǎn)品直接人工成本14萬元，直接材料17萬元；B產(chǎn)品直接人工成本10萬元，直接材料13萬元，A、B產(chǎn)品合計(jì)發(fā)生制造費(fèi)用10萬元。制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時分?jǐn)?，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為700小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300小時。

2、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異：

（1）間接費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的差異。在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用；在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，對最終企業(yè)價值有益的合理有效的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效，而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下，期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無效的支出。

（2）成本分配基礎(chǔ)的差異。傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，多采用生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，未考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能是一種 “絕對不準(zhǔn)確”的信息；而作業(yè)成本法計(jì)算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對準(zhǔn)確的信息。作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費(fèi)用時，按照成本動因進(jìn)行分配，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

（3）適用條件的差異。傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。

四、結(jié)論

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。通過對作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較，可以看出將成本動因作為分配基礎(chǔ)提高了產(chǎn)品與其所承擔(dān)成本的相關(guān)性；提高了產(chǎn)品成本分配的準(zhǔn)確性，因此，作業(yè)成本能提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息，為企業(yè)管理決策提供有用的成本信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鳳霞 從案例分析看作業(yè)成本法的應(yīng)用

[2]丁曉峰 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用問題探討