劉劍鋒

摘要： 2019年1月1日起我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，為降低對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響，從5月1日起國(guó)家下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的上下限和費(fèi)率（雙降），如何理性面對(duì)系列改革帶來的影響及挑戰(zhàn)，是社會(huì)各主體所迫切關(guān)注的。對(duì)比改革前后企業(yè)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納情況，分析出社保雙降后企業(yè)和員工的影響，提出繼續(xù)降低企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、優(yōu)化企業(yè)用工模式、進(jìn)行工作再設(shè)計(jì)、調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)等建議。

關(guān)鍵詞：社保費(fèi)雙降;企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn);費(fèi)改稅;用工成本

2019年1月1日起城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。緊隨其后國(guó)家調(diào)整了社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)上下限的統(tǒng)計(jì)口徑，并下調(diào)了城鎮(zhèn)職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率（雙降）。改革的目的是提高社會(huì)保險(xiǎn)制度的整體水平，形成合理的養(yǎng)老體制，促進(jìn)我國(guó)社保事業(yè)的發(fā)展。然而，系列改革究竟會(huì)帶來哪些影響以及影響的程度如何，怎樣理性面對(duì)這些影響及挑戰(zhàn)，是社會(huì)中各個(gè)主體所迫切關(guān)注的。諸多研究中少有結(jié)合個(gè)案做具體分析，文章嘗試從微觀角度探究費(fèi)改稅前后及雙降背景下企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況及改革給企業(yè)帶來的變化和影響，并提出解決思路。

一、改革前后職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納的對(duì)比分析

（一）繳費(fèi)基數(shù)上下限及費(fèi)率變化

我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)按員工個(gè)人實(shí)際工資總額并參照上下限進(jìn)行繳納，上下限分別按上一年度統(tǒng)籌地區(qū)在崗職工月平均工資的300%和60%計(jì)算。2019年之前統(tǒng)籌地區(qū)在崗職工月平均工資按城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資計(jì)算，但從2019年起月平均工資按統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算（全口徑平均工資），變化之后的社保繳費(fèi)基數(shù)上下限均有所下降（雙降）。

文章以山西省晉中市榆次區(qū)某國(guó)有股份制商業(yè)銀行為例來進(jìn)一步對(duì)比分析職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金在改革前后的繳納情況。該行的員工工資構(gòu)成主要有基本工資、績(jī)效、補(bǔ)貼費(fèi)、獎(jiǎng)金等，在職能部門的劃分上主要有12個(gè)職能部門。截至2018年12月30日該行共有229位員工，其中正式勞動(dòng)合同制員工183人，試用期員工29人，簽訂勞務(wù)合同關(guān)系的員工有17人。2018年度該行試用期員工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)一律按繳費(fèi)基數(shù)下限3077元進(jìn)行繳納，工資總額超過繳費(fèi)基數(shù)上限的一律以5000元作為繳費(fèi)基數(shù)。處于繳費(fèi)基數(shù)上下限區(qū)間的并未按實(shí)際工資總額進(jìn)行繳納，而是按個(gè)人工資額度分段繳納，具體見表1所示。

2019年度費(fèi)改稅，銀行養(yǎng)老金繳費(fèi)需要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，為便于比較，改革前后均以該行2018年11月份部分員工工資數(shù)據(jù)作為參照，進(jìn)行比較，看改革前后繳費(fèi)基數(shù)變化，見表2所示。

由表2可知，從繳費(fèi)基數(shù)看，社保繳費(fèi)基數(shù)除了工資低于社會(huì)平均工資60%（社保繳費(fèi)基數(shù)的下限）的員工有所下降外，其余不同工資收入水平的員工，社保繳費(fèi)基數(shù)平均增長(zhǎng)率為47.54%，且工資收入越高，社保繳費(fèi)基數(shù)增長(zhǎng)率越高。說明當(dāng)前費(fèi)改稅及社保繳費(fèi)基數(shù)上下限下降的實(shí)際效果是顯著提高了社保的繳費(fèi)基數(shù)。

（二）城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用總額的比較分析

該行2018年11月為183位勞動(dòng)合同制員工和29位試用期員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金總額為148069.66元，為個(gè)人代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)金額達(dá)62345.12元，該行在改革之后企業(yè)代扣的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和銀行繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)總額分別平均增加41.28%和18.97%，具體見表3所示。

二、費(fèi)改稅及雙降對(duì)企業(yè)及個(gè)人的影響

（一） 改革后企業(yè)用工成本依然不低

社保費(fèi)雙降后，根據(jù)表3數(shù)據(jù)2019年企業(yè)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用較2018年增加18.97%，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率高于全球公認(rèn)福利最高的瑞典?？傮w而言，改革后即便降低了社保費(fèi)率和繳費(fèi)基數(shù)上下限，但企業(yè)的社保用工成本不低，尤其對(duì)中小企業(yè)的成本增加方面沖擊大，長(zhǎng)期看不利于企業(yè)盈利，也會(huì)擠占企業(yè)用于研發(fā)的資金，對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展不利。

（二）員工貨幣收入減少，消費(fèi)水平下降

改革前，在員工和企業(yè)有逃費(fèi)動(dòng)機(jī)時(shí)，可以利用征繳體制的漏洞少繳或逃費(fèi)來獲得足夠貨幣現(xiàn)金來滿足日常消費(fèi)需要，但改革后職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)必須按實(shí)申報(bào)。如表3所示，按照改革后的征收辦法，員工個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)增加41.28%，對(duì)中低收入群體的影響顯著。

（三）增加員工失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)員工職業(yè)要求提高

企業(yè)用工成本增加，會(huì)增加部分員工的失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，比如裁員、減少雇傭計(jì)劃，采用新技術(shù)手段，減少對(duì)人工的依賴，或采用一人身兼多個(gè)崗位的人力資源手段，這相應(yīng)會(huì)提高對(duì)員工的職業(yè)能力素質(zhì)的要求，倒逼員工自我提升。

三、對(duì)策建議

（一）繼續(xù)降低企業(yè)繳費(fèi)率

目前我國(guó)企業(yè)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率降至16%，但作為世界公認(rèn)的高福利國(guó)家，瑞典的養(yǎng)老金費(fèi)率只有 11.9%。繼續(xù)有序平穩(wěn)地降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，符合當(dāng)前降低宏觀稅負(fù)、 降成本的政策要求，可以活躍市場(chǎng)、增加居民收入、提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)于減稅降費(fèi)系列政策的獲得感。要進(jìn)一步厘清養(yǎng)老保險(xiǎn)歷史欠賬的責(zé)任主體，加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營(yíng)，引入商業(yè)保險(xiǎn)中的精算平衡制度，構(gòu)建待遇與繳費(fèi)之間多繳多得的激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)真正享受到政策的優(yōu)惠待遇與經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。

（二）優(yōu)化企業(yè)人力資源管理方式

首先進(jìn)行崗位再設(shè)計(jì)，擴(kuò)大員工工作范圍和職責(zé)，積極利用高新技術(shù)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。對(duì)用人成本過高的企業(yè)，可以采用多種用工形式，如勞務(wù)外包、非全日制用工、返聘退休人員等方式調(diào)整用工模式降低社保支出。在薪酬總額不變的情況下，通過調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，合理規(guī)避社保費(fèi)用。具體做法是適當(dāng)加大福利支出，比如住房公積金、企業(yè)年金、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，這些都是稅前列支，享受政府稅收優(yōu)惠，部分福利可直接發(fā)放實(shí)物或提供服務(wù)，不支付現(xiàn)金，可在一定程度上降低繳費(fèi)基數(shù)，進(jìn)而降低企業(yè)社保支出，增加員工當(dāng)前收入。

（三）員工要樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)利益觀念和憂患意識(shí)

對(duì)于在職員工尤其是青年更需要有積極的參保意識(shí)和有節(jié)制的消費(fèi)意識(shí)，足額繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，能夠在老年退休后有一定的經(jīng)濟(jì)保障，雖然當(dāng)前在工資總額不變的情況下，員工個(gè)人貨幣資金減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)這是一件利人利己的措施，員工應(yīng)該積極參保。員工在企業(yè)裁員風(fēng)險(xiǎn)增加的同時(shí)要樹立起憂患意識(shí)，緊跟時(shí)代步伐，建立終身學(xué)習(xí)理念，開展自主學(xué)習(xí)，積極創(chuàng)新，提高自身的知識(shí)水平和工作能力。

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基金項(xiàng)目：晉中學(xué)院優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目《人力資源管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)團(tuán)隊(duì)》（JXTD201809）;晉中學(xué)院博士基金科研項(xiàng)目《資源型區(qū)域視角下的山西職業(yè)培訓(xùn)有效供給研究》（BSJJ2016207）。

（作者單位：晉中學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）