原文娟

[摘要]2016年5月，由三部門聯(lián)合印發(fā)了有關《水資源稅改革試點暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）的通知，這標志著水資源將由過去舊的征費形式過渡到新的征稅階段。水資源“費改稅”是一件利好事，但是這次關于水資源稅具體相關稅制要素的規(guī)定仍存在需要完善之處，而且有關的具體實施細則也沒有做出明確的規(guī)定，對于出臺的有些規(guī)定筆者認為還有待商榷。我國水資源嚴重短缺的局面已然成為了現(xiàn)如今制約國民經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，因此，要想推動經(jīng)濟的進一步發(fā)展，就需解決水資源短缺的問題，解決水資源問題勢必就要結合我國具體的實際情況，采取稅收手段，在全國范圍內建立起符合我國國情的水資源稅制，用稅收手段對水資源進行保護，進一步完善水資源稅制，這無論是從理論上還是實踐上都具有不可小覷的重要意義。

[關鍵詞]水資源；水資源稅；“費改稅”

1我國現(xiàn)階段水資源狀況分析

11總量較豐富，人均較少

查找有關我國水資源的資料可以看到水資源總量在全球位居第6名，地表水資源量26692億立方米，地下水資源量8088億立方米，這些數(shù)據(jù)直觀的感覺是我國水資源不管是在總量上還是在降水上都是很豐富是一個水資源豐富的大國，而事實卻是由于我國人口眾多，在人均方面的水資源量約為2400立方米與世界相比較僅為世界平均水平的1/4，排在全球第121位，被劃分為世界13個貧水國家之一。

12水、土資源分布不均衡

南方多于北方，東邊多于西邊，且水資源與人口、耕地、礦產(chǎn)等其他資源之間的分布極為不匹配，這是我國目前水資源的總體情況。具體來說，長江及其以南水系的流域面積占全國國土總面積的366%，但是其水資源的擁有量卻達到了全國的81%；而淮河及其以北地區(qū)流域占全國總面積的636%，其水資源的擁有量僅為全國總量的19%。

13降水集中且分配不均

我國冬季盛行冬季風，降水量少氣溫低；夏季盛行夏季風，降水量大且氣溫高。正是由于受到季風的影響年內降水較為集中、降水量變化較大且各個地區(qū)間的降水分配也不均衡。我國全年降水量的70%以上都集中在5—9月的汛期，也就是說，我國水資源中大約有2/3屬于洪水徑流量。也是由于受到夏季季風和冬季季風氣候的影響，我國年際降水變化量也非常突出，經(jīng)常出現(xiàn)連續(xù)幾年的降水豐沛亦或者是連續(xù)幾年的干旱少雨枯的狀況。這些自然的因素都會影響對于水資源的充分合理的利用，導致水資源短缺的危機變得更加嚴重。

2水資源稅開征的必要性分析

21水資源現(xiàn)狀迫切需要開征水資源稅

據(jù)世界銀行估計，每年我國水危機所造成的經(jīng)濟損失已占到GDP的23%。我國水資源短缺已經(jīng)面臨著越來越緊張的局面，盡管如此在水資源的開采利用方面仍然存在著效率低下，肆意浪費，污染隨處可見。在西方國家多數(shù)都會采取稅收這一重要的經(jīng)濟手段，充分發(fā)揮調解經(jīng)濟的作用，所以水資源稅在我國的開征是歷史的必然選擇，有利于抑制目前水資源的過度浪費的現(xiàn)象。

22現(xiàn)有制度存在缺陷

我國現(xiàn)行的水資源收費制度存在著不少有爭議的方面，主要有以下幾點：①法律級次不高直接導致水資源收費在實際征收過程中，執(zhí)行力度不夠；②征收標準不合理導致無法形成有效的水資源保護機制；③管理體制比較混亂導致職責界限模糊不清；④水資源收費是一種行政事業(yè)性收費，地方政府在政策制定上隨意性比較大，出現(xiàn)水資源稅金的擅自使用，缺乏相關部門的監(jiān)管。正是由于我國現(xiàn)行的水資源征費制度存在較多問題，因而要想更好地節(jié)約保護資源，開征水資源稅是最佳的選擇。

23進一步完善“費改稅”的客觀需求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，水資源收費制度存在的問題日益嚴重并且日益突出，征收主體不規(guī)范、收費困難、使用效率低等。就目前水資源收費存在的問題來說，“稅”能夠很好地克服“費”出現(xiàn)的問題，例如：對水資源征稅，“稅”具有穩(wěn)定性的特點能夠保證稅款的及時有效的征收，避免了水資源收費征收過程中偷逃欠款的現(xiàn)象；“稅”的固定性和無償性為資源保護提供強有力的資金來源和財力保證；“稅”由國家預算安排、透明性較高能夠增加國庫收入，并且可以做到?？顚Ｓ?；“稅”由稅務部門作為一個單獨的稅種征收，這樣有效地避免了水利、建設、環(huán)保等部門間的利益沖突征管職責不清問題等，如此看來“稅”的政策比“費”的政策更適合，因此在全國方位內開展“費改稅”勢在必行。

3水資源“費改稅”在試點地區(qū)的現(xiàn)狀分析

31河北省水資源稅試點的現(xiàn)狀分析

2016年7月1日起，在我國全面推行資源稅的改革工作，并將河北省首先確定為先行試點征收水資源稅的試點省份。這是繼2016年5月1日“營改增”試點全面推開后，國家開展的又一項重大的稅制改革。

據(jù)了解，作為唯一的試點單位，河北省為了保證第一個水資源稅的征稅期順利開展，因此要求各地稅系統(tǒng)、各辦稅服務廳均開辟水資源稅綠色通道和專用窗口以此來配合水資源稅的順利開征。據(jù)統(tǒng)計截至2016年8月15日，首個水資源稅的征稅期結束后，共有水資源稅納稅人7615戶，申報稅款11480萬元。其中，石家莊市8月繳納水資源稅66500元；唐山市地稅局征收水資源稅款共計294953萬元，位居河北省首位；邯鄲地稅截至8月18日，累計申報426戶，申報入庫稅款7304萬元，申報率為100%。

通過現(xiàn)有的數(shù)據(jù)來看，在水資源稅開征的首月，不管是在納稅人申報方面人還是繳納稅款方面，河北省總體看來都能按照預定的計劃超額完成，取得了較為良好的成績，這為水資源稅在全國方位內開征奠定了良好的基礎。

32存在的問題

從河北省水資源稅的征稅情況來看，取得了令人較為滿意的結果，說明開征水資源稅的正確性和必要性。但是由于水資源稅作為一個新型稅種，在開征的初期會存在一些不全面的地方需要不斷完善，尤其是作為試點地區(qū)的開征，更要總結相關經(jīng)驗，為進一步完善水資源稅提供依據(jù)，在全國范圍內開征水資源稅奠定基礎。

（1）納稅范圍不夠全面。河北省規(guī)定水資源稅對限額內的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，從低制定稅額標準；也不對居民直接用水征收，而是對從水源地取水的自來水公司實行水資源收費改稅。既然水資源“費改稅”會推行到全國范圍開展，所以在納稅范圍的確定上可以以河北省作為試點進行相應的拓展。

（2）調節(jié)力度不足。河北省開征水資源稅試點工作，采取水資源收費改稅方式。對于城鎮(zhèn)公共供水的稅率是完全按照原水資源收費率標準平移而來，考慮到其公共服務的特殊性還專門為其設置了取水量合理損耗率；并且對于居民生活用水以及接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)的工商企業(yè)的稅負是保持不變的。這種簡單的稅率征收標準的平移并不能充分發(fā)揮水資源稅的調節(jié)作用也不能反映出水資源“費改稅”的真正意義。

（3）稅率的設計相對簡單。河北省開征的水資源稅的稅率標準是在河北省原有的水資源征費標準的基礎上平移得來的，雖然確保了“費”轉“稅”不會給納稅人帶來相應的稅負變化，但是稅率的簡單平移缺乏一定的科學性和合理性，而且定額稅率本身就不能反映出經(jīng)濟的發(fā)展狀況，也不能隨著國民收入的增加而增加，因而可以向西方國家學習，也采取比例稅率，這樣不僅科學合理，更重要的是能反映經(jīng)濟發(fā)展和國民收入的變化情況相一致。

（4）優(yōu)惠政策的設計及征收管理不夠全面。河北省在稅收優(yōu)惠政策主要涉及免稅和不征稅的兩個方面，其中免稅包括三種情況，不征稅包括六種情形，但是對于稅收減征方面沒有提及，不能很好地起到政策導向的作用。對于河北省地稅系統(tǒng)來說，水資源稅改革是繼“營改增”首戰(zhàn)告捷后面臨的又一次“大考”。對于水資源稅的征收和管理單單僅憑借稅務機關是遠遠不夠的必須要與其他職能部門相互配合，相互合作。水資源收費屬于行政事業(yè)收入，而現(xiàn)在改為水資源稅就屬于財政收入，正是由與性質的變化，要求稅務部門不僅要與水利部門保持信息的暢通，還需要與統(tǒng)計部門、環(huán)保部門、金融部門等開展合作。