張海珍

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的更新速度也隨之加快。企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)必須適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，傳統(tǒng)的定期預(yù)算法無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算辦法勢(shì)在必行。文章論述了滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)及其對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，對(duì)商業(yè)企業(yè)實(shí)際工作中實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的困難進(jìn)行歸納分析，提出商業(yè)企業(yè)提升滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施效果的解決方法，以期推動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算在商業(yè)企業(yè)領(lǐng)域的實(shí)施，幫助企業(yè)更快、更好地完成企業(yè)預(yù)算工作。

關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè);滾動(dòng)預(yù)算;考核制度

一、商業(yè)企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的重要性

（一）滾動(dòng)預(yù)算的概念及優(yōu)勢(shì)

滾動(dòng)預(yù)算就是在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中將預(yù)算周期不斷向后延伸、逐期滾動(dòng)，并且始終保持在一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。這種預(yù)算編制方法具有以下優(yōu)勢(shì)：第一，滾動(dòng)預(yù)算有利于提高預(yù)算的應(yīng)變能力。由于滾動(dòng)預(yù)算脫離了會(huì)計(jì)年度限制，可以無(wú)限延伸，并且在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中可以根據(jù)市場(chǎng)情況變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣就提高了預(yù)算的時(shí)效性及企業(yè)的應(yīng)變能力。第二，滾動(dòng)預(yù)算有利于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。滾動(dòng)預(yù)算具有近細(xì)遠(yuǎn)粗的編制特點(diǎn)，所以實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算可以隨著預(yù)算期的滾動(dòng)而不斷細(xì)化、不斷完善，因此也更精確，更容易達(dá)成企業(yè)預(yù)先規(guī)劃的總體目標(biāo)。第三，滾動(dòng)預(yù)算有利于發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)、控制的作用。滾動(dòng)預(yù)算可以為企業(yè)決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，為決策預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)滾動(dòng)預(yù)算可以控制企業(yè)資源分布、合理配置企業(yè)資源。

（二）商業(yè)企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的重要性

商業(yè)企業(yè)在我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占有十分重要的地位，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境更新的速度不斷加快，企業(yè)必須適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略適應(yīng)市場(chǎng)傳統(tǒng)的定期預(yù)算法已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算辦法勢(shì)在必行。

首先，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算是全面提高企業(yè)管理水平的重要手段。滾動(dòng)預(yù)算的制定與實(shí)施過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是各個(gè)部門(mén)互相協(xié)調(diào)、分工協(xié)作的過(guò)程。例如，在企業(yè)實(shí)施成本費(fèi)用滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，各部門(mén)各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)都要與總預(yù)算保持一致，滾動(dòng)期間內(nèi)必須根據(jù)企業(yè)總成本費(fèi)用變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整能調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)參與企業(yè)管理的積極性，關(guān)注企業(yè)動(dòng)態(tài)，了解企業(yè)現(xiàn)狀，同時(shí)也間接加強(qiáng)了部門(mén)間團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，從而達(dá)到人人參與管理，提高整體管理水平的效果。

其次，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)集權(quán)管理的有效方式。滾動(dòng)預(yù)算可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，在月度滾動(dòng)預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)算和年度滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，集中管理，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置，引導(dǎo)資金流向，提高企業(yè)資金使用效率，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

最后，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算是預(yù)防企業(yè)短期行為的保障措施。滾動(dòng)預(yù)算不受時(shí)間限制并且具有較強(qiáng)的應(yīng)變性，我們可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析及市場(chǎng)行情變化及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以獲得最準(zhǔn)確、最具參考價(jià)值的預(yù)算數(shù)據(jù)，為企業(yè)決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，避免企業(yè)蒙受不必要的損失，最終保證企業(yè)發(fā)展整體規(guī)劃順利實(shí)施。

二、商業(yè)企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算遇到的困難

（一）滾動(dòng)預(yù)算工作量較大，影響企業(yè)管理者推動(dòng)積極性

滾動(dòng)預(yù)算相對(duì)于年度預(yù)算來(lái)說(shuō)編制周期較短，調(diào)整頻率較高，所以編制月度滾動(dòng)預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)算的工作量較大，并且短期內(nèi)工作業(yè)績(jī)也不明顯，這就導(dǎo)致了滾動(dòng)預(yù)算的編制與實(shí)施工作從管理層就難以執(zhí)行，更難推行到各個(gè)部門(mén)中去，因此企業(yè)無(wú)法體會(huì)到實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算可以帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，管理人員也就失去了在企業(yè)內(nèi)推行滾動(dòng)預(yù)算方法的積極性，如此循環(huán)導(dǎo)致滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)中的推廣運(yùn)用困難重重。

（二）制定滾動(dòng)預(yù)算的編制依據(jù)較復(fù)雜，對(duì)于數(shù)據(jù)處理要求嚴(yán)格

企業(yè)中的年度預(yù)算往往是周而復(fù)始的重復(fù)工作，每年編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不經(jīng)加工分析直接使用，更有甚者對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全憑經(jīng)驗(yàn)與喜好隨意調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算工作形式大于實(shí)質(zhì)，各個(gè)部門(mén)對(duì)于執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果也不太重視，執(zhí)行效果比較差。而滾動(dòng)預(yù)算是一種彈性預(yù)算，他對(duì)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的制定要求更加嚴(yán)格，編制周期更加頻繁，制定編制依據(jù)時(shí)需要站在統(tǒng)管全局的高度上細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中還要不斷完善，對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析能力要求較高，所以滾動(dòng)預(yù)算讓管理者與員工產(chǎn)生無(wú)從下手的感覺(jué)。

（三）滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施難度較大，對(duì)企業(yè)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平要求高

目前企業(yè)大多采用的是以年度為單位的定期預(yù)算方法，采用這種方法的問(wèn)題一方面是其編制周期長(zhǎng)，彈性較差，應(yīng)變能力弱，另一方面是編制與執(zhí)行人員沒(méi)有真正意識(shí)到預(yù)算的實(shí)際意義，導(dǎo)致預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果無(wú)考核。因此很多企業(yè)開(kāi)始考慮實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算來(lái)克服這些定期預(yù)算的缺點(diǎn)，提高企業(yè)管理效率，但是滾動(dòng)預(yù)算工作需要全員參與，且編制與執(zhí)行工作的過(guò)程涉及面較廣，對(duì)管理者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求較高，而目前大多數(shù)企業(yè)比較缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才。

（四）滾動(dòng)預(yù)算考核體系不完善，執(zhí)行效果難以考評(píng)

大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算考核制度只適用于定期預(yù)算方式下執(zhí)行，一般只是簡(jiǎn)單的將年初預(yù)算數(shù)與年末決算數(shù)相比較，實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算金額的差異由各部門(mén)自行分析說(shuō)明后上報(bào)，這樣容易造成由于差異原因分析不專(zhuān)業(yè)給企業(yè)帶來(lái)的信息誤導(dǎo)，并且很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效掛鉤不緊密，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與員工對(duì)預(yù)算考核結(jié)果不太關(guān)心。這樣的預(yù)算考核制度無(wú)法運(yùn)用于實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算模式的商業(yè)企業(yè)，因?yàn)閷?duì)于預(yù)算結(jié)果的考評(píng)也是成功實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，需要企業(yè)高度重視。

三、商業(yè)企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的幾點(diǎn)思考

（一）將月度滾動(dòng)預(yù)算與季度滾動(dòng)預(yù)算方法相結(jié)合

第一，企業(yè)可以在實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算時(shí)按照部門(mén)劃分預(yù)算的滾動(dòng)周期。例如，一般情況下，商業(yè)企業(yè)的核心部門(mén)是銷(xiāo)售部，其銷(xiāo)售業(yè)績(jī)直接關(guān)系到企業(yè)的整體收入與利潤(rùn)情況，因此可以在銷(xiāo)售部門(mén)先實(shí)施月度滾動(dòng)預(yù)算方法，將月度預(yù)算與月銷(xiāo)售計(jì)劃表有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，讓銷(xiāo)售人員在籌劃銷(xiāo)售量的同時(shí)關(guān)注銷(xiāo)售預(yù)算，一舉兩得。這樣銷(xiāo)售人員的工作量不會(huì)加大太多又能讓月度滾動(dòng)預(yù)算計(jì)劃順利進(jìn)行。與此同時(shí)其他部門(mén)可以暫行季度滾動(dòng)預(yù)算方式，將季度預(yù)算內(nèi)的每月數(shù)據(jù)與銷(xiāo)售部門(mén)的月度預(yù)算相結(jié)合，企業(yè)管理者和員工都可以在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)方法，根據(jù)企業(yè)自身情況決定滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施進(jìn)程，最終實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控，全面執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)算。這對(duì)于試行滾動(dòng)預(yù)算的企業(yè)管理者與員工來(lái)說(shuō)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，也是一個(gè)穩(wěn)步推動(dòng)企業(yè)管理水平提高的契機(jī)。

第二，企業(yè)還可以按照收入、成本和費(fèi)用模塊對(duì)預(yù)算方向進(jìn)行重點(diǎn)把控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)審慎分析宏觀行業(yè)情況和本企業(yè)當(dāng)前所處的發(fā)展時(shí)期。處于增長(zhǎng)期的企業(yè)近期目標(biāo)是以創(chuàng)收為主，那就可以將與收入相關(guān)的預(yù)算作為工作重點(diǎn)，將各個(gè)部門(mén)收入情況分類(lèi)細(xì)化，研究制定滾動(dòng)預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按月匯總分析收入情況，認(rèn)真分析預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異，嚴(yán)格管控收入相關(guān)指標(biāo)，讓企業(yè)管理者與員工將月度滾動(dòng)預(yù)算與實(shí)際工作緊密結(jié)合起來(lái)，提高思想認(rèn)識(shí)，提高預(yù)算完成度，此時(shí)成本和費(fèi)用方面的滾動(dòng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可以相對(duì)粗糙一些，減輕員工部分工作壓力。這樣粗中有細(xì)的月度滾動(dòng)預(yù)算既可以在短期內(nèi)提高預(yù)算效率也有利于企業(yè)整體目標(biāo)得以盡快實(shí)現(xiàn)。

（二）根據(jù)其能力來(lái)設(shè)置滾動(dòng)預(yù)算的定額標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算實(shí)施初期應(yīng)適當(dāng)降低預(yù)算精度。這里的能力既包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力也包括人員配置的能力，企業(yè)需要在認(rèn)清行業(yè)現(xiàn)狀及市場(chǎng)環(huán)境的同時(shí)充分了解目前企業(yè)所處的發(fā)展時(shí)期，綜合考慮現(xiàn)有人員配備等因素，然后將上述因素進(jìn)行分析后設(shè)置適用于自身的滾動(dòng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，此外制定預(yù)算定額的重要參考依據(jù)是企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，深入加工與分析歷史數(shù)據(jù)可以使預(yù)算定額更加精確。必要時(shí)還應(yīng)該將行業(yè)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶需求指標(biāo)等重要指標(biāo)分析量化，作為預(yù)算定額制定的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額可以分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額和市場(chǎng)性定額等類(lèi)別，但是實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算初期可以綜合分析各類(lèi)別的比重，把握關(guān)鍵因素有側(cè)重點(diǎn)地制定預(yù)算定額，探索出一套貼合本企業(yè)實(shí)際狀況的滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施方案。根據(jù)既定預(yù)算定額實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算時(shí)還要在實(shí)踐工作中進(jìn)一步積累經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，不斷將預(yù)算定額進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)管理科學(xué)化，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施是需要企業(yè)全員都參與其中的，從預(yù)算的編制到執(zhí)行都與企業(yè)每個(gè)員工息息相關(guān)。企業(yè)想要真正實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算就必須建立起一套自上而下、全員參與的滾動(dòng)預(yù)算體系。由企業(yè)總負(fù)責(zé)人牽頭成立預(yù)算工作組，明確企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)，嚴(yán)格把關(guān)滾動(dòng)預(yù)算從編制到實(shí)施再到結(jié)果分析的各個(gè)環(huán)節(jié)，并向中層管理者下達(dá)任務(wù)，監(jiān)督執(zhí)行預(yù)算進(jìn)程，做好企業(yè)前進(jìn)的領(lǐng)路人。讓各部門(mén)管理人員帶動(dòng)全體員工積極參與，把滾動(dòng)預(yù)算列入日常工作之中。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該做好組織編制預(yù)算、數(shù)據(jù)整理分析和匯總上報(bào)工作，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)異常等問(wèn)題要及時(shí)了解情況并與部門(mén)管理人員及時(shí)溝通，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，由領(lǐng)導(dǎo)向部門(mén)經(jīng)理直接傳達(dá)基于預(yù)算結(jié)果應(yīng)該做出的工作調(diào)整。因此執(zhí)行好滾動(dòng)預(yù)算的前提就是要把預(yù)算工作常態(tài)化，讓預(yù)算的編制與執(zhí)行工作與企業(yè)日常管理緊密結(jié)合起來(lái)，這樣才能真正讓預(yù)算滾動(dòng)起來(lái)，讓滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)真正發(fā)揮出來(lái)。在此過(guò)程中，企業(yè)還要注重培養(yǎng)了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況，精于滾動(dòng)預(yù)算編制的專(zhuān)業(yè)人才，因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)管理人才是企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展必不可少的中堅(jiān)力量。

（四）通過(guò)完善滾動(dòng)預(yù)算考核制度將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工利益結(jié)合

建議企業(yè)用階段性考核與年末綜合考核相結(jié)合的方式來(lái)完善現(xiàn)有的預(yù)算考核制度。階段性考核是一種動(dòng)態(tài)的考核方式，它可以為企業(yè)決策者提供實(shí)時(shí)信息，提高預(yù)算工作效率。階段性考核的期間應(yīng)與滾動(dòng)預(yù)算期間相符，以便在預(yù)算期內(nèi)檢測(cè)滾動(dòng)預(yù)算成效，企業(yè)應(yīng)將考核重點(diǎn)放在控制與分析上，根據(jù)得到的即時(shí)數(shù)據(jù)分析并反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，明確數(shù)據(jù)差異原因，加快企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的反應(yīng)速度才能為下一階段的滾動(dòng)預(yù)算工作提供可靠的依據(jù)。同時(shí)，階段性考核也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作和考核工作中的不足，通過(guò)不斷的調(diào)整和改進(jìn)保證預(yù)算工作順利進(jìn)行。年末綜合考核是對(duì)于全年預(yù)算總目標(biāo)的總結(jié)與分析，也是對(duì)于年度滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果的全面檢驗(yàn)，其重點(diǎn)在于對(duì)各項(xiàng)重點(diǎn)指標(biāo)的差異分析，這里既包括基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析也包括對(duì)于實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果的綜合分析，為推動(dòng)下一年預(yù)算工作有序進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要研究制定與本企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的員工績(jī)效制度，將滾動(dòng)預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程與員工利益掛鉤，通過(guò)績(jī)效考核方式建立起一種長(zhǎng)效激勵(lì)約束的機(jī)制，提高員工積極性和工作效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)共同努力。

總之，在這個(gè)充滿著機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代，企業(yè)未來(lái)必須面對(duì)變革與創(chuàng)新，因此企業(yè)預(yù)算方式也需要與時(shí)俱進(jìn)。與傳統(tǒng)預(yù)算方式相比較，滾動(dòng)預(yù)算具備時(shí)效性、完整性與監(jiān)督控制優(yōu)勢(shì)，這都說(shuō)明了滾動(dòng)預(yù)算將是企業(yè)預(yù)算方式的最佳選擇。雖然實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，需要企業(yè)全員參與，各個(gè)部門(mén)密切配合，工作量較大，但是只要企業(yè)在實(shí)際工作中認(rèn)真分析各種預(yù)算方式的利弊，分析定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算各自的特點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，并且積極探索出適合的預(yù)算管理方法，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

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（作者單位：大同市盛遠(yuǎn)發(fā)展有限責(zé)任公司）