張利婭

摘 要：本文在界定環(huán)境稅內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度中存在的問題，進一步提出解決方案和改革建議，推動我國環(huán)境稅制的完善。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護；環(huán)境稅；費改稅

一、環(huán)境稅概述

（一）環(huán)境稅的定義。關(guān)于環(huán)境稅，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織

（OECD）、國際能源機構(gòu)（IEA）和歐盟委員會（The European

Commission）給出了一致定義，認為環(huán)境稅是各國政府針對特定的、與環(huán)境相關(guān)的稅基，強制無償征收的一切稅收。而與環(huán)境相關(guān)的稅基主要包括自然資源、污染產(chǎn)品、以及監(jiān)測的（或估算的）污染排放物等。因此，我們可將環(huán)境稅定義成為實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目標、籌集環(huán)境保護資金而征收的具有調(diào)節(jié)污染破壞行為的各個稅種及相關(guān)稅收措施的總稱。該定義屬于“全口徑”的環(huán)境稅，既包括各個獨立的環(huán)境稅種，也包括一般性稅種中與環(huán)境有關(guān)的稅收措施。

（二）環(huán)境稅的特點。 環(huán)境稅除具有稅收的一般特征之外，還有區(qū)別于其他稅種的特征。第一，環(huán)境稅的稅基會隨著環(huán)境稅制度的有效實施而不斷減小。環(huán)境稅的有效實施會改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟行為，使人們減少對環(huán)境資源的污染和破壞，從而減小環(huán)境稅的稅基。第二，環(huán)境稅的征稅范圍較廣。據(jù)OECD和

EEA的數(shù)據(jù)庫資料顯示，OECD國家總共實施了375項不同的環(huán)境稅收，其中環(huán)境稅和能源產(chǎn)品稅有150種，機動車輛稅有

125種，與廢棄物管理相關(guān)的稅有50種，此外還有許多具有針對性的小稅種。第三，環(huán)境稅征收管理的技術(shù)性較強。環(huán)境稅的順利實施需要建立完善的技術(shù)支撐系統(tǒng)，包括科學(xué)的環(huán)境標準制度、先進的環(huán)境監(jiān)測技術(shù)與核算方法、嚴密的征收管理程序以及專業(yè)的技術(shù)人員等。

（三）環(huán)境稅的分類。根據(jù)課稅對象和付費原則的不同，可將環(huán)境稅分為三類：一是自然資源稅，即國家為了保護自然資源、促進資源的合理開發(fā)利用，對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人征收的一種稅，體現(xiàn)了“使用者付費”原則；二是污染排放稅，即對造成環(huán)境污染的直接污染物征收的一種稅，根據(jù)污染物種類的不同，其還可以設(shè)置不同的稅目，污染排放稅的計稅依據(jù)是污染物的排放量，體現(xiàn)了“污染者付費”原則；三是污染產(chǎn)品稅，其是針對產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征收的一種稅，計稅依據(jù)為污染產(chǎn)品的數(shù)量或價格，體現(xiàn)了“使用者付費”原則。

二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度中存在的問題

（一）尚未構(gòu)建完善的環(huán)境稅收體系。我國現(xiàn)有的環(huán)境稅收體系缺乏整體上的設(shè)計，現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅種還僅限于對原有稅收制度的修補和調(diào)整，缺乏相互之間的聯(lián)系性和協(xié)調(diào)配合。從總體上來看，環(huán)境稅費收入規(guī)模偏低，調(diào)控力度較弱，環(huán)境保護作用較小。我國的環(huán)境稅費收入大約僅占稅收總收入的4.62%，占GDP的0.72%，與環(huán)境稅制相對完善的OECD國家相比，有較大差距。從稅制構(gòu)成來看，缺少針對污染排放的獨立稅種。從環(huán)保角度出發(fā)，對污染物排放征收的獨立稅在環(huán)境稅收體系中應(yīng)具有主體地位，而我國目前沒有開征。污染排放稅的缺位，導(dǎo)致我國環(huán)境政策存在著制度性缺失，進一步弱化了稅收的環(huán)保作用。

（二）相關(guān)稅種對環(huán)保的激勵作用不足。我國現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境相關(guān)的稅種主要有消費稅、資源稅等，這些稅種在設(shè)立之初一般不是為了環(huán)境保護，因此，激勵作用較小?，F(xiàn)行的資源稅是為了調(diào)節(jié)級差收入而設(shè)置的，沒有充分考慮節(jié)約資源的目的，存在征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理、稅率過低等問題，沒能充分發(fā)揮資源保護的作用。調(diào)節(jié)和引導(dǎo)人們消費行為的消費稅，環(huán)保功能也較弱，稅率設(shè)置過低，覆蓋的污染物范圍較小，未將殺蟲劑、包裝物材料、塑料袋等污染品納入征稅范圍，極大地限制了消費稅的環(huán)保作用。

（三）環(huán)境稅收優(yōu)惠政策有待調(diào)整和完善。為了促進環(huán)境和資源的保護，我國實施了大量的稅收優(yōu)惠政策。但這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間缺乏配合，激勵作用不足，甚至還存在一些與環(huán)境保護相悖的措施。

（四）排污收費制度難以滿足污染治理的需要。2003年7

月，國務(wù)院頒布了新的《排污費征收使用管理條例》，雖然在制度設(shè)計和征收管理上有了較大改善，但仍是以“費”的名義對污染物排放征收費用，難免會出現(xiàn)一些問題，如缺乏權(quán)威性、舉證責任倒置、征收率不足等。由于排污費自身的強制力不夠，征收難以保障，其在實施過程中就難以達到實施稅收手段所達到的環(huán)保效果。

三、完善我國環(huán)境稅的政策建議

（一）推行“費改稅”，適時開征獨立的環(huán)境稅。 針對排污費制度存在的問題，結(jié)合我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀，可對部分重點污染物實行“費改稅”，即開征污染排放稅。待條件成熟后，再實行全部的“費改稅”，進一步擴大污染排放稅的征稅范圍。目前，我國宜將廢氣、廢水和固體廢棄物這三類污染物納入污染排放稅的征收范圍，其中廢氣還可以設(shè)置二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物等二級稅目。污染排放稅的納稅人為在我國境內(nèi)向自然環(huán)境直接排放應(yīng)稅污染物的單位和個人，計稅依據(jù)為實際監(jiān)測（或測算）的排放量，具體可參照排污收費的經(jīng)驗。在稅率設(shè)計上，可借鑒國外實施環(huán)境稅的先進經(jīng)驗，既要確定合理的稅率水平，又可設(shè)置差別稅率，增強稅收的調(diào)節(jié)功能。

（二）完善現(xiàn)行的環(huán)境稅制度。一是完善資源稅。在重新定位資源稅目標的基礎(chǔ)上，進一步擴大資源稅的征稅范圍，將濕地、海洋、森林等資源納入征稅范圍。同時繼續(xù)優(yōu)化資源稅的計稅依據(jù)，將“從量計征”全部改為“從價計征”，與資源的內(nèi)在價值掛鉤。二是調(diào)整消費稅，增強消費稅的環(huán)保功能。首先，將殺蟲劑、塑料袋、包裝材料等污染品納入消費稅的征稅范圍。其次，提高消費稅的稅率水平，并根據(jù)應(yīng)稅消費品的污染度和能源消耗度的不同采取差別稅率的形式，增強消費稅的調(diào)節(jié)功能。三是優(yōu)化與環(huán)保相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。一方面要取消不利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策，消除現(xiàn)行有關(guān)稅收政策對環(huán)保帶來的負面影響。另一方面，為鼓勵納稅人治理污染、開發(fā)新能源等，我國應(yīng)制定形式多樣的、利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策?？刹扇〖铀僬叟f和稅收抵免等形式，從而很好地配合我國環(huán)境稅的實施。

（三）完善相關(guān)配套措施。首先，應(yīng)完善我國的環(huán)境保護法律體系，使我國環(huán)境稅的實施做到有法可依。目前，我國的《大氣污染法》等專門的環(huán)境保護法對我國的環(huán)境保護起到了一定的促進作用，但這些法的部分內(nèi)容已經(jīng)明顯滯后，需要及時修正。其次，我國應(yīng)建立綠色政績考核制度。傳統(tǒng)的政績考核方法容易造成地方政府為了眼前利益而不顧環(huán)境資源的承受力，盲目招商引資，嚴重破壞了當?shù)氐淖匀画h(huán)境和資源。因此，應(yīng)實行綠色GDP考核制度，把保護環(huán)境的公共責任轉(zhuǎn)向政府內(nèi)部，從而迫使地方政府注重經(jīng)濟增長的質(zhì)量。再次，應(yīng)促進相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合。在推進信息資源共享化的同時，稅務(wù)部門應(yīng)加強與其他相關(guān)部門的聯(lián)系，加強各部門之間的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮各自的長處，以便更好的實施環(huán)境稅。

參考文獻：

[1] 葛察忠等：《環(huán)境稅收與公共財政》，中國環(huán)境科學(xué)出版社，2006年。

[2] 蘇明等：《中國環(huán)境稅改革問題研究》，《財政研究》，2011年第2期。