郭慧梅

摘 要：新收入準(zhǔn)則頒布，建立了統(tǒng)一的收入確定模型，通過五步法模型完善企業(yè)收入確定。舊收入準(zhǔn)則下科研設(shè)計收入確認(rèn)方法存在差異，新收入準(zhǔn)則頒布對各個行業(yè)收入確認(rèn)帶來巨大影響。本文基于新收入準(zhǔn)則，對我國科研單位不同業(yè)務(wù)模式下科研設(shè)計收入確認(rèn)的相關(guān)問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則 ?科研設(shè)計 ?收入確認(rèn)

一、引言

科研單位是是我國科技研究的重要構(gòu)成，以科研研究為主營業(yè)務(wù)。不同與傳統(tǒng)生產(chǎn)單位，科研單位主要承擔(dān)不同研究課題，針對特殊領(lǐng)域技術(shù)展開研究。業(yè)務(wù)特點在于以提供知識產(chǎn)權(quán)為主，產(chǎn)品服務(wù)不固定。隨著國家逐步放開科研設(shè)計咨詢行業(yè)服務(wù)價格，科研行業(yè)競爭逐步激烈，主要通過市場競爭，與潛在需求方簽訂合同，按照合同條款規(guī)定提供科研、咨詢、設(shè)計等服務(wù)。按照合同約定的時間向?qū)Ψ教峁┰O(shè)計、報告文件等相關(guān)資料，業(yè)主按照合同進(jìn)度向科研單位支付科研設(shè)計費用。原準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)主要依據(jù)原收入準(zhǔn)則以及建造合同準(zhǔn)則，但是當(dāng)前社會商業(yè)模式日益復(fù)雜，交易合同細(xì)節(jié)較多，導(dǎo)致在收入確認(rèn)實務(wù)中科研設(shè)計咨詢收入確認(rèn)存在諸多問題。新收入準(zhǔn)則將銷售商品、提供勞務(wù)以及建設(shè)合同等交易方式收入確認(rèn)統(tǒng)一為五步法模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的關(guān)鍵節(jié)點，對復(fù)雜交易模式以及多重交易按下是收入確認(rèn)會計處理提供明確指引。

新收入準(zhǔn)則下，科研設(shè)計收入以合同作為收入確認(rèn)的起點，因而在簽訂合同時需要擬定好合同條款，明確合同權(quán)利以及義務(wù)、合同規(guī)定的價格，這樣在后續(xù)收入確認(rèn)環(huán)節(jié)能夠準(zhǔn)備進(jìn)行識別收入確認(rèn)條件。同時新收入準(zhǔn)則摒棄了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)條件的主觀判斷，引入履約進(jìn)度按照合同完成度進(jìn)行收入確定，不僅能夠提高會計信息質(zhì)量，而且還有利于改善不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)的適用性問題。

二、不同業(yè)務(wù)模式下科研設(shè)計收入確認(rèn)分析

本文以國內(nèi)某知名研究院為例，甲研究院成立于1974年以科研創(chuàng)新、技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)、工程設(shè)計與承包等為主營業(yè)務(wù)。該研究院科研設(shè)計收入主要包括以下三種模式：單一設(shè)計合同模式、EPC項目模式以及聯(lián)合體模式。本文分別從以下三種模式對新收入準(zhǔn)則下科研設(shè)計收入確認(rèn)問題進(jìn)行分析。

（一）單一設(shè)計合同下收入確認(rèn)適用性分析

單一設(shè)計合同主要是針對業(yè)務(wù)某項需求簽訂的設(shè)計、咨詢合同，通常合同需要明確業(yè)務(wù)方向，具體設(shè)計要求等。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，首先需要識別合同，設(shè)計咨詢合同主要包括招投標(biāo)或委托兩種方式。通常情況下，簽訂好合同后雙方都需要按照條款規(guī)定履行義務(wù)，研究院需要按照合同條款在約定時間內(nèi)提供設(shè)計咨詢服務(wù)，另一方需要按照條款約定支付款項。然后需要識別合同履約義務(wù)以及確定合同交易價格，由于單一設(shè)計合同履約義務(wù)能夠明確區(qū)分，因而合同交易價格也能夠準(zhǔn)確進(jìn)行區(qū)分，在后續(xù)收入確認(rèn)環(huán)節(jié)按照履約義務(wù)進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)。最后對合同收入進(jìn)行計量，單一設(shè)計合同模式下，履約義務(wù)能夠準(zhǔn)確進(jìn)行劃分，按照新收入準(zhǔn)則提出“履約進(jìn)度”要求對合同收入進(jìn)行計量并確認(rèn)。單一科研設(shè)計合同主要為業(yè)主提供設(shè)計圖紙、技術(shù)服務(wù)、報告等，提供服務(wù)具有不可替代性，而且在合同簽訂期間通常會約定按照義務(wù)履約程度收取部分合同價款。按照新收入準(zhǔn)則要求，該類合同可以采用產(chǎn)出法、投入法合理確定履約進(jìn)度，從而進(jìn)行收入計量與確認(rèn)。由于科研設(shè)計業(yè)務(wù)投入主要是人力資源投入，難以準(zhǔn)確有效判斷人力投入具體情況，因而在實際履約進(jìn)度確認(rèn)過程可以采用產(chǎn)出法進(jìn)行確認(rèn)，可以通過業(yè)務(wù)工作發(fā)生量進(jìn)行測量從而判斷履約進(jìn)度。如初設(shè)類合同，設(shè)計文件意見稿完成將業(yè)務(wù)完成度設(shè)定為30%，正式稿完成設(shè)定為70%，設(shè)計文件審核通過設(shè)定為100%。在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門需要按照履約完成度提交證明文件進(jìn)行審核，財務(wù)部門按照履約完成度確認(rèn)當(dāng)期收入。

（二）EPC模式下科研設(shè)計收入確認(rèn)適用性分析

EPC模式下科研設(shè)計收入確認(rèn)較為復(fù)雜，通常EPC合同通常不滿足將一項合同分立為單項合同的條件。舊準(zhǔn)則下EPC設(shè)計合同按照完工百分比進(jìn)行收入確認(rèn)，但新收入準(zhǔn)則下需要在合同開始日對合同進(jìn)行評估，準(zhǔn)確識別合同中單項履約義務(wù)，然后判斷合同內(nèi)單項履約義務(wù)是否滿足一定時間段內(nèi)履約條件還是某一時間點履行的義務(wù)的條件。對于在一段時間內(nèi)完成履約義務(wù)的按照履約進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，對于某一時間點完成履約義務(wù)的需要在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點進(jìn)行收入確認(rèn)。EPC合同通常包括多項服務(wù)，需要將整體工作成果轉(zhuǎn)移至業(yè)主，各項服務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性，應(yīng)當(dāng)將其作為整體進(jìn)行考慮，不能針對設(shè)計服務(wù)單獨確認(rèn)收入。根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，EPC項目需要識別合同中所有單項履約義務(wù)，然后按照各項義務(wù)收入確認(rèn)方式差異進(jìn)行合同合并與分立，然后進(jìn)行收入確認(rèn)。根據(jù)合同約定確定交易價格，在此過程需要考慮可變對價、貨幣時間價值等因素影響。并將確定交易價格按照相對比例分?jǐn)傊梁贤R別的單項履約義務(wù)，通過合同資產(chǎn)、合同負(fù)債進(jìn)行列報。最后按照單項履約義務(wù)的履約進(jìn)度進(jìn)行收入確定，對于某一時點履約的義務(wù)根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行收入確認(rèn)，對于某一時間段內(nèi)履約義務(wù)，按照投入法或產(chǎn)出法確定義務(wù)履約進(jìn)度，從而進(jìn)行收入確認(rèn)。

（三）聯(lián)合體模式下收入確認(rèn)適用性分析

聯(lián)合體模式是指兩家或兩家以上單位通過達(dá)成合作約定從而組成來聯(lián)合體，有效發(fā)揮出各自優(yōu)勢，資源等優(yōu)勢，從而實現(xiàn)合作共贏，優(yōu)勢互補(bǔ)。聯(lián)合體模式成為當(dāng)前社會科研設(shè)計重要合作模式，通過組成聯(lián)合體共同進(jìn)行招投標(biāo)、科研設(shè)計，然后進(jìn)行內(nèi)部分工，按照各自優(yōu)勢領(lǐng)域進(jìn)行內(nèi)部分工。聯(lián)合體模式通常可能包括多個主體單位，不同主體工作存在差異，管理工作相對復(fù)雜，增加了收入確認(rèn)工作的難度。聯(lián)合體模式下交易支付主要有兩種模式，業(yè)主向聯(lián)合體成員進(jìn)行單獨支付或者業(yè)務(wù)向聯(lián)合體某一成員進(jìn)行統(tǒng)一支付，然后再向其他成員支付。實務(wù)中，設(shè)計與施工聯(lián)合體中標(biāo)項目日益常見，該模式下通常由施工方作為牽頭方作為牽頭方。聯(lián)合體模式下收入確認(rèn)需要考慮業(yè)主與各個成員間的具體合同規(guī)定。以牽頭方對業(yè)主負(fù)主要責(zé)任模式為例，牽頭方與設(shè)計單位間具有總分包關(guān)系，因而收入確認(rèn)時按照總分包模式進(jìn)行收入確認(rèn)。

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