趙景開(kāi)

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)取得了十分顯著的成就，基本建成覆蓋城鄉(xiāng)的醫(yī)療衛(wèi)生體系。基層醫(yī)療事業(yè)單位的疾病防治能力也在不斷加強(qiáng)，衛(wèi)生科技水平也在迅速提高。而在此醫(yī)療環(huán)境下，衛(wèi)生事業(yè)單位日常醫(yī)用開(kāi)支作為會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容也逐漸被重視。本文將主要從基層醫(yī)療事業(yè)單位的角度出發(fā)，探討在醫(yī)改背景下改善目前成本管理存在的問(wèn)題，加大醫(yī)療事業(yè)單位成本管理的力度，鼓勵(lì)單位不斷探索創(chuàng)新，建立一套適合自身的成本管理體系。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療單位? 成本管理? 現(xiàn)狀

在這全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，醫(yī)療衛(wèi)生工作任務(wù)繁重，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革是加快醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。而基層醫(yī)療事業(yè)單位作為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分，承擔(dān)著提高社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量，改善人們?nèi)罕娚畹闹匾?zé)任。而加強(qiáng)基層醫(yī)療事業(yè)單位內(nèi)部成本管理控制，完善成本管理體系能夠幫助降低單位運(yùn)行成本，提高成本管理效率。

一、基層醫(yī)療事業(yè)單位成本管理現(xiàn)狀

（一）基層醫(yī)療事業(yè)單位的特殊性

以社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心為例，其主要面向社區(qū)、家庭和居民提供公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)，包括：預(yù)防服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、保健服務(wù)以及健康教育。這就導(dǎo)致基層醫(yī)療事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算管理時(shí)，不同于其他醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可以直接按照醫(yī)療、醫(yī)技、后勤、管理科室劃分成本管理單位。綜合性的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)導(dǎo)致其成本項(xiàng)目較多，管理難度較大。

此外，基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中心作為公益性事業(yè)單位，其資金來(lái)源主要有兩個(gè)方面：一是在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中收取的費(fèi)用，二是政府財(cái)政部門撥款。而在當(dāng)前新醫(yī)改背景下，政府為了深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，減輕普通居民群眾的就醫(yī)壓力，最大限度地降低了居民的就醫(yī)成本，導(dǎo)致社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心不能獲取理想的業(yè)務(wù)收入。另一方面，在我國(guó)基層醫(yī)療事業(yè)單位基數(shù)龐大的背景下，每個(gè)衛(wèi)生單位能申請(qǐng)到的專項(xiàng)資金也是十分有限的，這就限制了其在內(nèi)部成本管理建設(shè)上投入大量人力物力，從而導(dǎo)致基層醫(yī)療事業(yè)單位的成本管理水平較為落后。

（二）成本管理意識(shí)不足

基層醫(yī)療事業(yè)單位雖身處市場(chǎng)，但卻并沒(méi)有意識(shí)到來(lái)自市場(chǎng)的危機(jī)。管理層人員長(zhǎng)期受事業(yè)單位管理理念的制約，并不具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，導(dǎo)致單位內(nèi)部發(fā)展動(dòng)力不強(qiáng)，墨守陳規(guī)而不具備創(chuàng)新能力，無(wú)法滿足現(xiàn)代化成本核算管理需求。

另一方面，基層醫(yī)療事業(yè)單位從很大程度上講是屬于政府的附屬品，在某些經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題上，基本由上級(jí)政府進(jìn)行宏觀調(diào)控而不具有實(shí)權(quán)，導(dǎo)致單位內(nèi)部人員缺乏管理意識(shí)，降低了成本管理的力度和效力。

（三）基層醫(yī)療事業(yè)單位不具備解決復(fù)雜成本管理問(wèn)題的能力

由于基層醫(yī)療事業(yè)單位提供的服務(wù)種類多，人員崗位設(shè)置較為復(fù)雜，產(chǎn)生的成本項(xiàng)目冗雜并且涉及到交叉成本，其成本核算管理的難度不亞于公立醫(yī)院或其他醫(yī)療體系。而由于基層醫(yī)療事業(yè)單位的發(fā)展前景、工作環(huán)境與二級(jí)、三級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還是存在著較大的差異，大部分高水平人員不愿意投身基層醫(yī)療事業(yè)單位，導(dǎo)致基層醫(yī)療事業(yè)單位的人員專業(yè)素養(yǎng)及處理問(wèn)題的能力較為落后，限制了單位的發(fā)展。

二、加強(qiáng)基層醫(yī)療事業(yè)單位成本管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，控制成本增長(zhǎng)

建立預(yù)算的前提是明確成本對(duì)象?；鶎俞t(yī)療事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)深入了解剖析本單位成本支出情況，科學(xué)劃分固定成本及變動(dòng)成本，可按照項(xiàng)目成本以及非項(xiàng)目成本分類核算管理。建立預(yù)算的第一步是要尋找標(biāo)準(zhǔn)成本參考值。基層醫(yī)療事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)分析本單位配置的工作人員數(shù)量、開(kāi)設(shè)的服務(wù)類型、服務(wù)占用的時(shí)間等數(shù)據(jù)信息，計(jì)算每個(gè)服務(wù)項(xiàng)目單位服務(wù)時(shí)間，綜合參考市場(chǎng)平均工作成本，得出本單位各個(gè)服務(wù)項(xiàng)目實(shí)際具備的平均成本，并將其作為參考值。由于基層醫(yī)療事業(yè)單位工作的特殊性，在參考市場(chǎng)平均工作成本時(shí)，還應(yīng)將材料成本上漲、社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等不可抗力因素考慮進(jìn)去，保證成本參考值的準(zhǔn)確性。在實(shí)施具體服務(wù)項(xiàng)目前，即可根據(jù)已知的標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)定預(yù)算，最后由預(yù)算部門自上而下審批下達(dá)，制定適合本單位發(fā)展的成本目標(biāo)。

對(duì)于預(yù)算超支的現(xiàn)象，單位管理人員應(yīng)當(dāng)深入分析和調(diào)研。如果是由于業(yè)務(wù)量的增加而引起的預(yù)算超支，應(yīng)當(dāng)考慮做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整;如果是由于相關(guān)人員的不規(guī)范操作，導(dǎo)致資本意外流出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)實(shí)現(xiàn)物資供應(yīng)的質(zhì)優(yōu)價(jià)廉

基層醫(yī)療事業(yè)單位雖然資金來(lái)源比較穩(wěn)定，但同樣需要樹(shù)立起成本管理的意識(shí)，保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)降低采購(gòu)成本。基層醫(yī)療事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)成立由主管人領(lǐng)頭的采購(gòu)部門，公開(kāi)招標(biāo)、議標(biāo)，嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行招標(biāo)程序，選擇最優(yōu)的采購(gòu)方案，把控成本支出。

此外，基層醫(yī)療事業(yè)單位可以采用本量利分析，利用數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型深入分析成本、業(yè)務(wù)量以及利潤(rùn)之間的關(guān)系，尋找三者之間的均衡點(diǎn)。其中本量利分析公式為：

保本量=[固定成本總額單位工作收入-單位變動(dòng)成本]

保本收入=[單位工作收入×保本量]

（三）嚴(yán)格按照國(guó)家人事制度聘用人才，優(yōu)化人力資源配置

在當(dāng)今社會(huì)發(fā)展下，人力資本作為一項(xiàng)隱性成本支出，應(yīng)當(dāng)同樣引起重視?；鶎俞t(yī)療事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視人才聘用，嚴(yán)格按照規(guī)章制度考核選拔，提高基層醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)成本管理模式與體系進(jìn)行宏觀設(shè)計(jì)時(shí)，可以考慮聘請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)，結(jié)合單位的實(shí)際發(fā)展情況設(shè)計(jì)一套適合自身發(fā)展的管理體系。此外，基層醫(yī)療事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)定時(shí)組織培訓(xùn)會(huì)，不斷更新財(cái)務(wù)人員的成本管理理念與認(rèn)知，通過(guò)公眾號(hào)推送實(shí)時(shí)熱門財(cái)務(wù)話題，緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立獎(jiǎng)懲措施

成本管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)對(duì)內(nèi)報(bào)告的會(huì)計(jì)工作，主要作用是幫助管理層制定戰(zhàn)略決策，提高單位的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，基層醫(yī)療事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員必須意識(shí)到成本核算管理對(duì)于單位的重要性，充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督管理的職責(zé)，調(diào)動(dòng)每一個(gè)財(cái)務(wù)人員參與到成本管控當(dāng)中。例如：在進(jìn)行醫(yī)用物資采購(gòu)時(shí)，可以安排內(nèi)審部門人員針對(duì)物資的數(shù)量、金額、付款方式進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和指導(dǎo)，進(jìn)而形成反饋意見(jiàn)作為內(nèi)審部門評(píng)價(jià)其他部門工作優(yōu)劣情況的依據(jù)，使績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲措施能夠落到實(shí)處并發(fā)揮作用，激發(fā)工作人員保護(hù)成本的積極性。此外，管理層人員還應(yīng)當(dāng)注意財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的規(guī)范性，達(dá)到相互制約的目的，杜絕一人身兼多職的現(xiàn)象發(fā)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

在醫(yī)改大背景下，國(guó)家要求各級(jí)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠在提高服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療技術(shù)的同時(shí)，兼顧考慮居民群眾的經(jīng)濟(jì)承受能力。而深化衛(wèi)生體制改革必然會(huì)使醫(yī)療單位的經(jīng)濟(jì)效益大不如前，基層醫(yī)療事業(yè)單位雖身處市場(chǎng)但卻并沒(méi)有意識(shí)到來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的危機(jī)，要繼續(xù)生存發(fā)展下去必然要學(xué)會(huì)將外部壓力化為內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力，挖掘成本核算管理的潛能，以較少的成本耗費(fèi)獲取可觀的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身發(fā)展能力與核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

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