張帥

摘 要：量本利分析法在煤礦生產(chǎn)經(jīng)營決策中應(yīng)用非常廣泛，從商品煤產(chǎn)量到銷售價格制定，從利潤預(yù)測到成本控制，貫穿煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營和決策提供了重要依據(jù)。加強煤質(zhì)管理，優(yōu)化商品煤結(jié)構(gòu)，提高售價是現(xiàn)階段提高全礦經(jīng)濟效益的最佳途徑。

關(guān)鍵詞：量本利分析? 利潤的敏感性? 盈虧平衡

一、M煤礦基本情況簡介

M煤礦為大型現(xiàn)代化礦井。20xx年x月x日投產(chǎn)，礦區(qū)地勢平坦，地理位置優(yōu)越。地質(zhì)儲量5億噸，年產(chǎn)量500萬噸，同時周邊建設(shè)有與產(chǎn)量相匹配的選煤廠、裝熱電廠等礦井輔助設(shè)施。

二、根據(jù)年初經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)構(gòu)建的量本利分析模型

量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過劃分固定成本和變動成本，借助基本公式“利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本”，分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，得出盈虧變化的規(guī)律，達到指導(dǎo)礦井選擇獲得最大利潤的經(jīng)營方案。

（一）煤礦2020年經(jīng)營預(yù)算基本情況介紹

2020年預(yù)計商品煤銷量600萬噸，商品煤完全成本182400萬元：變動成本127595萬元，包含材料費20342萬元，電力成本8916萬元，生產(chǎn)人員薪酬55399萬元，銷售費用13972萬元，其他按產(chǎn)量計提費用28966萬元。固定成本54805萬元，包含折舊、管理人員薪酬等。

（二）劃分固定成本與變動成本

假定產(chǎn)銷率為100%，使用項目分解法將商品煤完全成本按性質(zhì)分解為固定成本和變動成本，各個項目的分解比例選取的本年度各部門上報的測算資料，按照與產(chǎn)量的線性關(guān)系劃分。因礦井為重工業(yè)企業(yè)，發(fā)生的材料費、電費絕大多數(shù)都與產(chǎn)量有關(guān)，管理用材料和電費只占極少比例，且M煤礦的煤炭銷售由其所屬的集團進行集中把控，為簡化計算，將材料費與電費全部納入變動成本。

（三）構(gòu)建盈虧平衡模型

量本利分析的基本關(guān)系式為：利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本=（P-V）×Q-F，依照測算結(jié)果（略）得出V（單位變動成本）=127595/600=212.66元/噸，F(xiàn)（固定成本）=54805萬元。

三、使用量本利模型進行分析

受全球經(jīng)濟疲軟影響，煤炭價格持續(xù)走低，1-4月的商品煤平均銷售價格為320.56元/噸，低于年初測算的銷售價格。我們可以得出：

（一）礦井盈虧平衡時年度銷售量

Q=54805/（320.56-212.66）=507.92萬噸，當(dāng)銷量達到507.92萬噸時達到盈虧平衡點，實現(xiàn)保本銷售。

（二）實現(xiàn)利潤68000萬元的銷售量

利潤=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本=（P-V）×Q-F即68000=（320.56-212.66）×Q-54805，得出Q=1138.14萬噸。

本年度的生產(chǎn)計劃為600萬噸，單一因素的變化，無法實現(xiàn)利潤指標(biāo)，需要價格、變動成本、銷量、固定成本等因素共同作用才有可能。

四、實現(xiàn)利潤目標(biāo)的探討

量本利分析法在煤礦生產(chǎn)經(jīng)營決策中應(yīng)用非常廣泛，從商品煤產(chǎn)量到銷售價格制定，從利潤預(yù)測到成本控制，貫穿煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營和決策提供了重要依據(jù)。下面就礦井現(xiàn)狀為基礎(chǔ)使用量本利分析來預(yù)測是否可以完成利潤目標(biāo)：

（一）礦井現(xiàn)狀

價格方面：1-4月的商品煤平均銷售價格為320.56元/噸，其中2#精煤487元/噸，動力煤443元/噸，但精煤結(jié)算量只占商品煤總結(jié)算量的39%，造成商品煤平均價格低。

產(chǎn)量方面：煤礦設(shè)計年生產(chǎn)能力500萬噸，近年來通過設(shè)備更新、采煤工藝改進等手段將年產(chǎn)能力穩(wěn)定在630萬噸左右，且由于近年來地質(zhì)條件復(fù)雜，斷層多，走向短，安撤頻繁，且地面搬遷工作進展較慢，很難大幅度提高產(chǎn)量。

成本方面：1-4月礦井材料費賬面支出為4675萬元，隨著材料管控考核的加強，尚有較大的下降空間;電費、水費等主要成本也有下行空間。

（二）對實現(xiàn)考核利潤指標(biāo)的有利因素進行分析

價格方面：價格是利潤的最敏感因素，是實現(xiàn)利潤指標(biāo)的重中之重。提高商品煤價格，除市場因素外，主要是通過優(yōu)化煤種結(jié)構(gòu)，提高精煤銷量，從而提高平均價格來實現(xiàn)。本年度新開了先進工藝的工作面，加上洗煤技改等利好因素，初步預(yù)計商品煤平均價格達到370元/噸，與兄弟礦井持平。其他因素不變的情況下，因價格因素增加的利潤額為（370-320.56）×600=29664萬元。

變動成本方面：通過優(yōu)化材料配置，材料費比年初預(yù)算下降4.17元/噸;水電比年初預(yù)算下降0.25元/噸;提高工作效率，預(yù)計生產(chǎn)人員薪酬降低3.33元/噸，因單位變動成本下降因素增加的利潤額為（4.17+0.25+3.33）×600=4650萬元。

產(chǎn)（銷）量方面：影響M煤礦的產(chǎn)量主要有兩方面，一是環(huán)保等政策性因素，另一個是煤炭儲量及地質(zhì)條件。近年來雖然有國家供給側(cè)改革等利好消息支持，但實際轉(zhuǎn)為產(chǎn)（銷）量尚需較長時期，預(yù)計本年產(chǎn)量為630萬噸。因產(chǎn)（銷）量因素增加的利潤額為370×（630-600）=11100萬元。

固定成本方面：借助集采等措施費用降低275萬元，優(yōu)化人員配備降低管理人員工資500萬元，因素增加的利潤額775萬元。

綜合考慮以上因素，本年利潤預(yù)計為：（P-V）×Q-F=（370-204.91）×630-54030=49976.7萬元，其中價格因素增加的利潤額為29664萬元，因單位變動成本下降因素增加的利潤為4650萬元，因產(chǎn)（銷）量因素增加的利潤為11100萬元，因固定成本因素增加的利潤為775萬元。

五、綜合分析后總結(jié)的問題

通過以上分析可以得出現(xiàn)階段煤礦主要存在著煤炭價格偏低，產(chǎn)能不飽和，產(chǎn)銷存在差異，對成本的管控力度不足，對市場反映不太及時等主要問題。針對問題，結(jié)合生產(chǎn)實際，給出以下建議。

六、量本利分析的建議

通過對影響礦井考核利潤的敏感性因素分析后比較不難看出， 加強煤質(zhì)管理，優(yōu)化商品煤結(jié)構(gòu)，提高售價是現(xiàn)階段提高全礦經(jīng)濟效益的最佳途徑，雖不能完成考核指標(biāo)，但也極大的增加了利潤。為保證方案的實施建議以下幾項措施：

進一步完善煤炭質(zhì)量管理制度， 就精煤產(chǎn)量等重要指標(biāo)與管理層簽訂責(zé)任書，采用分級考核，責(zé)任連掛的方式將煤質(zhì)控制落實到個人。同時在技術(shù)管理和開采工藝上不斷研究，采取措施，保證煤質(zhì)，以質(zhì)量保價格。

增加產(chǎn)量只是潛在的經(jīng)濟效益，只有產(chǎn)銷同步增長才能實現(xiàn)礦井經(jīng)濟運行的良性循環(huán)，盡最大努力增加銷售，拓寬市場，實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，增加銷售收入。

在降低固定成本和可變成本上下功夫。以全面預(yù)算管理為總抓手，以市場化管理為手段，細化分工，落實責(zé)任，將降本增效落實到個人。

引入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，全面分析當(dāng)今煤炭市場行情，全面分析“地銷”“火車運輸”“水路運輸”的銷售費用構(gòu)成，實時分析全國大型煤炭交易市場價格，綜合考慮運輸費用因素，合理配置銷售渠道，達到集團利益最大化目的。

配合集團引入當(dāng)前比較熱門的“供應(yīng)鏈金融”體系，對上下游客戶供應(yīng)商提供貸款支持，進而獲得穩(wěn)定的材料供給和銷售渠道，平衡因價格變動帶來的利潤波動。