摘 要：內(nèi)部控制，是單位對(duì)自身內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整、約束、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)的一系列管理體系的總稱(chēng)。近些年來(lái)隨著我國(guó)高校的教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校的收入與支出不斷復(fù)雜化與多元化，內(nèi)部控制逐步成為高校管理活動(dòng)的重點(diǎn)。一個(gè)優(yōu)越的內(nèi)部控制制度與體系，越來(lái)越成為高校良好發(fā)展的核心要素。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高校;優(yōu)化策略

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)高校建設(shè)也越來(lái)越多元化和具體化，學(xué)校的教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的日常管理活動(dòng)的難度也不斷提高，因此，在逐步完善教學(xué)質(zhì)量和科研管理的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)給予足夠的重視。其中高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)審核、后勤部門(mén)和校園基礎(chǔ)建設(shè)等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，早已經(jīng)發(fā)展成為幫助高校健康、高速發(fā)展的重要內(nèi)容。相對(duì)于高校而言，內(nèi)部控制就是通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)法律法規(guī)和制度來(lái)對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和指導(dǎo)，從而確保高校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的管理活動(dòng)。本文將以COSO模型為理論基礎(chǔ)，分析高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的問(wèn)題及解決對(duì)策。

1 高校內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不夠完善

在高校越來(lái)越重視經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的同時(shí)，并沒(méi)有建立健全監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制。雖然大部分高校的內(nèi)部控制有關(guān)部門(mén)，例如審計(jì)處、財(cái)務(wù)處，都結(jié)合高校自身特點(diǎn)制訂了一些內(nèi)部控制制度，例如最基本的財(cái)務(wù)制度、項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)制度、固定資產(chǎn)管理制度和采購(gòu)制度等，但這些制度中對(duì)于某些方面并沒(méi)有明確指出實(shí)施的細(xì)則，這就導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少必要的監(jiān)管。而且由于責(zé)任機(jī)制不夠完善，部分執(zhí)行部門(mén)并沒(méi)有按照規(guī)章制度要求開(kāi)展工作，部分違規(guī)行為并沒(méi)有有關(guān)部門(mén)進(jìn)行懲處，這樣直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制的針對(duì)性較弱，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的展開(kāi)工作，也對(duì)高校朝著高水平發(fā)展的道路上造成了不良影響。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面

當(dāng)前，在高校快速發(fā)展的情況下，在政策的制定和實(shí)施時(shí)都越來(lái)越重視應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)際工作中大部分的高校并未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制體系。一些內(nèi)部控制中存在的重點(diǎn)問(wèn)題，都會(huì)由于不夠完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制而無(wú)法有效識(shí)別和判定遇到的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致高校抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力始終處于較低水平。但究其根本原因，是由于高校在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中難以擺脫傳統(tǒng)管理體制對(duì)內(nèi)控體系的影響，因此，盡管各大高校在建立和完善內(nèi)部控制制度與體系時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，但并沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上升到戰(zhàn)略管理的層面。

1.3 控制活動(dòng)監(jiān)管力度不足

從當(dāng)前各大高校發(fā)展情況以及內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況來(lái)看，高校所需要監(jiān)管的控制活動(dòng)越來(lái)越多也越來(lái)越復(fù)雜，原有的監(jiān)管計(jì)劃和方案已經(jīng)不能完全地應(yīng)對(duì)當(dāng)前的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。例如建設(shè)項(xiàng)目控制活動(dòng)和合同控制活動(dòng)等越來(lái)越成為高校內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。而且，大多數(shù)高校尚未建立健全監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制，直接導(dǎo)致在這些方面中缺少必要的監(jiān)督和控制，雖然有些部門(mén)已經(jīng)制定了相關(guān)的制度，但由于監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致一些行為不斷發(fā)生。

1.4 信息與溝通缺乏及時(shí)性

就當(dāng)前的高校發(fā)展情況來(lái)看，絕大多數(shù)的高校已經(jīng)建立了內(nèi)控信息管理平臺(tái)，雖然這樣的信息管理平臺(tái)提高了相關(guān)部門(mén)的工作效率，但由于出現(xiàn)這樣的平臺(tái)使得各個(gè)部門(mén)的信息具有獨(dú)立性，而無(wú)法統(tǒng)一利用。這就導(dǎo)致了一些新問(wèn)題的出現(xiàn)，使得許多信息無(wú)法在高校整體層面得到統(tǒng)一運(yùn)用，影響了信息的傳遞與交流。與此同時(shí)，如果沒(méi)有建立整體層面的信息平臺(tái)，各個(gè)部門(mén)在上報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)給數(shù)據(jù)核對(duì)工作帶來(lái)巨大的壓力。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督存在漏洞

對(duì)于高校行政管理部門(mén)的設(shè)置，內(nèi)部控制有關(guān)部門(mén)，例如審計(jì)處，計(jì)財(cái)處以及紀(jì)委辦公室，都是按照學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)的要求開(kāi)展相關(guān)工作，一些實(shí)施程序和工作職責(zé)存在交叉現(xiàn)象，會(huì)出現(xiàn)互相推脫責(zé)任的問(wèn)題。并且各個(gè)部門(mén)不能夠完全獨(dú)立，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的作用不夠明顯，缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，難以實(shí)現(xiàn)高校既定的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，從而也難以從實(shí)踐工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提出可行性建議。

2 高校內(nèi)部控制解決策略

2.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先要建立完善的內(nèi)部控制管理體系，全面地考慮到高校內(nèi)部控制中存在的各類(lèi)問(wèn)題。同時(shí)要建立完善的制衡關(guān)系，評(píng)估內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，執(zhí)行效果是否有效，提高內(nèi)部控制在高校建設(shè)中的地位。除此之外還應(yīng)當(dāng)明確各個(gè)內(nèi)控有關(guān)部門(mén)的工作要求與職責(zé)，明確內(nèi)部控制實(shí)施主體，建立包括采購(gòu)、預(yù)算、資產(chǎn)管理在內(nèi)的監(jiān)察活動(dòng)。

2.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立評(píng)估機(jī)制

高校應(yīng)當(dāng)制定明確的內(nèi)控目標(biāo)，從而進(jìn)行判定風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的發(fā)展和規(guī)劃進(jìn)行全面的分析，從而制定整體的內(nèi)部控制規(guī)劃;其次，按照內(nèi)控規(guī)劃制定具體實(shí)施細(xì)則;最后，將整個(gè)內(nèi)控目標(biāo)分發(fā)到各個(gè)內(nèi)控相關(guān)部門(mén)。

2.3 加強(qiáng)控制活動(dòng)

高校要定期開(kāi)展宣傳工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。其中審計(jì)部門(mén)應(yīng)該與內(nèi)部控制各個(gè)相關(guān)部門(mén)共同開(kāi)展法律法規(guī)以及內(nèi)控合規(guī)制度的宣傳工作。同時(shí)內(nèi)控政策與制度要引導(dǎo)高校內(nèi)部各類(lèi)人群形成正確的價(jià)值觀，合理合規(guī)地實(shí)施與遵循各項(xiàng)細(xì)則和規(guī)范，改正之前存在的錯(cuò)誤觀念與行為，從根本上遏制違規(guī)行為的發(fā)生。

2.4 暢通信息傳遞渠道

要建立完善的信息共享平臺(tái)，首先應(yīng)當(dāng)做好信息收集工作，排除掉無(wú)用信息，對(duì)有效信息進(jìn)行分析和處理;其次在信息處理過(guò)程中，為管理者提供全面而準(zhǔn)確的信息服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理過(guò)程中存在的缺陷和不足;最后要加大信息公開(kāi)力度，提高信息服務(wù)的廣泛性，避免出現(xiàn)行為不端的事件，進(jìn)而有效開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督工作。

2.5 提升內(nèi)控監(jiān)管水平

高校內(nèi)部控制相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極發(fā)揮自身作用，完善監(jiān)督控制體系，營(yíng)造良好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估氛圍，提升內(nèi)部控制監(jiān)管力度。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)會(huì)議，利用網(wǎng)絡(luò)或公共辦公平臺(tái)及時(shí)準(zhǔn)確地公布內(nèi)控信息，使高校內(nèi)部各類(lèi)人群了解內(nèi)控的具體實(shí)施情況，積極地投身到高校內(nèi)部控制的建設(shè)中來(lái)。

參考文獻(xiàn)

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[2]胡明光.高校內(nèi)部控制體系優(yōu)化[J].科教文匯（中旬刊），2019（08）：14-15.

作者簡(jiǎn)介

張朔（1995-），女，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，碩士研究生在讀，研究方向：政府會(huì)計(jì)。