徐國(guó)敏

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)的生產(chǎn)壯大變得更加困難，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)市場(chǎng)份額、贏得生存空間，必須注重內(nèi)部控制管理，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。通過(guò)對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的研究，筆者發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方面還存在諸多問(wèn)題，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，在國(guó)家稅務(wù)改革的背景下，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。本文針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，希望為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些理論建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);內(nèi)部控制

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，我國(guó)的稅務(wù)制度也在不斷改革，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。與此同時(shí)，稅務(wù)制度的改革也給現(xiàn)代化企業(yè)帶來(lái)了很多挑戰(zhàn)，企業(yè)需要不斷更新稅務(wù)管理知識(shí)和理念，時(shí)刻應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能獲得生存發(fā)展機(jī)遇和空間，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中處理與稅務(wù)相關(guān)的問(wèn)題時(shí)，由于對(duì)稅務(wù)的相關(guān)法規(guī)和政策等不了解而采取了不適當(dāng)?shù)拇胧?，?dǎo)致企業(yè)處理稅務(wù)違規(guī)，并因此受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的懲罰，企業(yè)可能會(huì)被罰款，嚴(yán)重的可能會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)聲譽(yù)，甚至?xí)肪科髽I(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的刑事責(zé)任。因此，企業(yè)必須做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的稅務(wù)管理?xiàng)l例和相關(guān)法律法規(guī)處理稅務(wù)工作，掌握更新的稅務(wù)管理信息和程序，保證企業(yè)的稅務(wù)管理工作符合國(guó)家的稅務(wù)管理框架。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵守系統(tǒng)性、全局性原則，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的角度來(lái)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃，不能只關(guān)注眼前短期的利潤(rùn)、為降低成本而偷稅漏稅，危害企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員

當(dāng)前，在企業(yè)管理的過(guò)程中，管理者過(guò)多重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)管理的最終目的，往往無(wú)意識(shí)地忽視經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，或者是在風(fēng)險(xiǎn)管理中只關(guān)注了資金管理風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，而忽視了稅務(wù)管理也可能造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，很多企業(yè)管理者并沒(méi)有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也沒(méi)有為此設(shè)置專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員，形成有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。此外，在企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)工作人員一般由會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，其對(duì)稅務(wù)管理工作不能勝任，難以理解和掌握稅務(wù)準(zhǔn)則，也跟不上不斷更新的稅務(wù)規(guī)則，也就無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)容易在申報(bào)稅款、繳納稅款的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，也有可能使企業(yè)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。

（二）稅務(wù)管理制度不完善，易產(chǎn)生違規(guī)行為

有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的約束和指導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程以及財(cái)務(wù)處理過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)違背稅務(wù)管理規(guī)則的行為。首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程息息相關(guān)，企業(yè)在生產(chǎn)商品、銷(xiāo)售商品的過(guò)程中，若是沒(méi)有規(guī)范的稅務(wù)管理制度提供指導(dǎo)，很容易在應(yīng)繳納稅款的計(jì)算中出錯(cuò)，造成多繳納或少繳納稅金，稅金的多計(jì)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本上升、利潤(rùn)減少，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失;而稅金的少計(jì)則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)管理部門(mén)征收罰款，影響企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。好的稅務(wù)管理制度和專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而缺乏完善的稅務(wù)管理制度的企業(yè)也缺乏進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識(shí)和能力，相關(guān)稅務(wù)管理工作人員的工作還僅僅停留在報(bào)稅納稅上，難以通過(guò)官方合理渠道進(jìn)行納稅減免。其次，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，如果出現(xiàn)不規(guī)范行為，也容易違背稅務(wù)管理規(guī)定，造成稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。一方面，很多企業(yè)低估了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，在財(cái)務(wù)工作中希望通過(guò)不規(guī)范的報(bào)銷(xiāo)方式來(lái)降低自身稅負(fù);另一方面，也存在不把經(jīng)營(yíng)和開(kāi)發(fā)結(jié)果反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的欺詐行為。這些做法既會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表可信度下降，難以指導(dǎo)今后的經(jīng)營(yíng)方向，也會(huì)造成企業(yè)在稅務(wù)部門(mén)的信用度下降。

（三）缺乏規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)防范能力低

企業(yè)要想降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理工作的審計(jì)和監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防御能力，這樣才能更好地優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。但是，現(xiàn)階段很多企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督還存在很大的問(wèn)題。一方面，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上，企業(yè)往往沒(méi)有發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)于稅務(wù)管理工作的處理，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作人員進(jìn)行檢查核實(shí)，稅務(wù)處理工作中出現(xiàn)無(wú)人監(jiān)管的局面，會(huì)滋生稅務(wù)管理人員的失責(zé)、瀆職，產(chǎn)生一些工作人員亂開(kāi)發(fā)票、報(bào)銷(xiāo)假發(fā)票的行為，給企業(yè)造成損失。另一方面，審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮建立在完整的審計(jì)過(guò)程基礎(chǔ)之上，包括了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及風(fēng)險(xiǎn)反饋等一系列風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)，而由于沒(méi)有規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督程序，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理在第一步風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)就會(huì)造成缺失，后面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作自然也就難以開(kāi)展，企業(yè)內(nèi)部無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外露，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立系統(tǒng)的稅務(wù)管理制度體系

企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)部分，隨著稅制改革步伐加快，企業(yè)的稅務(wù)管理工作在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低也直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的高低，因此，企業(yè)必須建立系統(tǒng)的稅務(wù)管理體系。首先，在系統(tǒng)的稅務(wù)管理體系建設(shè)之前，要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)整體的內(nèi)部控制框架，明確財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的職能和權(quán)責(zé)，開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)和人員，對(duì)稅務(wù)管理工作實(shí)行專(zhuān)人專(zhuān)職，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。其次，企業(yè)要學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的稅務(wù)管理程序，制定符合自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，嚴(yán)格把控稅務(wù)管理過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)管理工作嚴(yán)格執(zhí)行，從而降低企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（二）加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培養(yǎng)

擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵因素，而對(duì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)是很多企業(yè)都忽視的問(wèn)題。企業(yè)只有擁有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，才能為企業(yè)的稅務(wù)管理提供人力智力支持。一方面，企業(yè)要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的重視，提高稅務(wù)管理人員的招聘門(mén)檻，不能為了降低成本而壓縮稅務(wù)人員的招聘成本。另一方面，除引進(jìn)稅務(wù)管理人才外，企業(yè)還需要注重對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，定期開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)課程，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的密切聯(lián)系，主動(dòng)向稅務(wù)管理部門(mén)請(qǐng)教稅法條款的具體解釋?zhuān)瑴p少因理解不深而造成的稅務(wù)管理違規(guī)行為。最后，企業(yè)應(yīng)建立起完善的人才獎(jiǎng)懲機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率與管理人員的利益掛鉤，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部晉升渠道，嚴(yán)格考核標(biāo)準(zhǔn)，避免任人唯親、人才浪費(fèi)的現(xiàn)象，更好地激勵(lì)稅務(wù)管理人員提升自身能力和工作效率。

（三）發(fā)揮稅收籌劃的作用

企業(yè)的目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，企業(yè)為保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、爭(zhēng)取利益空間，可以采取稅收籌劃的方式進(jìn)行稅務(wù)管理，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，減輕納稅壓力。企業(yè)的稅收籌劃工作必須根據(jù)企業(yè)不同階段的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，例如，在籌資過(guò)程中，企業(yè)可以在一定程度上結(jié)合籌資與稅收籌劃，設(shè)計(jì)最優(yōu)的負(fù)稅成本，有效降低企業(yè)的資金壓力。當(dāng)然，企業(yè)的稅務(wù)籌劃一定是在稅法規(guī)定的范圍之內(nèi)的，企業(yè)必須緊跟國(guó)家稅務(wù)部門(mén)改革稅制的步伐，了解稅法中有關(guān)稅務(wù)減免、優(yōu)惠的條款，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)加以利用，如在政策優(yōu)惠區(qū)域開(kāi)設(shè)工廠等，加強(qiáng)與企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的聯(lián)系，關(guān)注區(qū)域內(nèi)新型稅務(wù)活動(dòng)，在稅務(wù)部門(mén)的幫助下進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)地降低納稅壓力。

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