王瑾 喬鵬程

摘 要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團(tuán)采用財務(wù)共享模式來進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制。本文從財務(wù)共享服務(wù)模式對內(nèi)部審計所造成的影響入手，分析了財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，并提出了健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、革新內(nèi)部審計技術(shù)方法、落實稅務(wù)法律風(fēng)險的防控等內(nèi)部審計質(zhì)量控制的改善方法，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作提供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享? 內(nèi)部審計? 質(zhì)量控制? 企業(yè)集團(tuán)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（a）--03

隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)類型的增加，財務(wù)管理越來越困難，傳統(tǒng)的財務(wù)管理已面臨嚴(yán)峻的考驗，財務(wù)轉(zhuǎn)型勢在必行，財務(wù)共享應(yīng)運而生[1]。企業(yè)實行財務(wù)共享后，納入財務(wù)共享的下屬公司不再單獨進(jìn)行內(nèi)部審計，財務(wù)共享中心將所有單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)集中進(jìn)行統(tǒng)一處理，以實現(xiàn)集中化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計工作。企業(yè)集團(tuán)通過構(gòu)建財務(wù)共享模式，可以將低附加值的作業(yè)勞動歸集在一起，進(jìn)行流程再造和系統(tǒng)整合，提升審計的效率[2]。

Andersen（2002）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享中心內(nèi)部的審計工作，形成了一個實時、高效的監(jiān)測體系，能夠流程化處理數(shù)據(jù)，極大地提高了審計工作效率[3]。Bailey等（2006）指出采用財務(wù)共享模式后，集團(tuán)審計部門能夠收到一手?jǐn)?shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)不再滯后[4]。侯瑞（2014）認(rèn)為財務(wù)共享中心的建立可以加強(qiáng)風(fēng)險管控，加強(qiáng)資金管控、合同管控、預(yù)算管控等，利于強(qiáng)化運營風(fēng)險控制。華晶（2015）出財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)數(shù)據(jù)制定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)歸集起來，審計人員不再需要跨地域收集財務(wù)數(shù)據(jù)，有效提升工作效率[5]。通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的整理和分析，可以看出國內(nèi)外學(xué)者都認(rèn)可財務(wù)共享模式下，對企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制帶來了好處，但是也要發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題。

企業(yè)在財務(wù)共享模式下，為確保內(nèi)部審計質(zhì)量需要重點關(guān)注審計質(zhì)量管理制度、內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計方式、風(fēng)險防控等方面。企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計質(zhì)量得到有效控制，才能提高內(nèi)部審計的效率，從而降低財務(wù)管理風(fēng)險，確保企業(yè)集團(tuán)持續(xù)健康地發(fā)展。

1 財務(wù)共享模式對內(nèi)部審計質(zhì)量控制產(chǎn)生的積極影響

1.1 利于提升審計工作的效率

在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)集團(tuán)的會計資料保管陳舊或跨地區(qū)公司憑證格式要求不一致，往往在合并分析時增加難度，降低審計的工作效率;在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)可以制定統(tǒng)一的錄入標(biāo)準(zhǔn)，下屬公司可以異地下載制式文件進(jìn)行錄入、上傳數(shù)據(jù)。通過財務(wù)共享模式不僅使審計人員收集到標(biāo)準(zhǔn)化的會計資料，還克服了實地審計的困難，節(jié)省了人力、物力，提高了審計的效率。

此外，在傳統(tǒng)模式下企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計時，需要對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作一般是事后開展，缺乏時效性，不能為審計人員提供實時的數(shù)據(jù);在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)可以實施借助數(shù)據(jù)分析軟件或云平臺等手段實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的在線監(jiān)控與動態(tài)分析，增加事前審計和事中審計，形成全過程審計[6]。使企業(yè)處于主動、及時的狀態(tài)，降低了時間的滯后性，有效提升了審計工作的效率。

1.2 利于強(qiáng)化風(fēng)險管控

在傳統(tǒng)模式下，組織運行中存在局限的技術(shù)手段和獨立的一線部門管理流程，總部的監(jiān)管只能通過報表和舉報的形式發(fā)現(xiàn)問題，形成事后監(jiān)管。在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)通過集中審核、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范流程等措施，讓財務(wù)業(yè)務(wù)處理更加有效，實現(xiàn)合規(guī)性風(fēng)險的降低，在一定程度上確保了審計工作質(zhì)量。各個下屬單位的財務(wù)業(yè)務(wù)能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)處理，可批量處理，實現(xiàn)財務(wù)流程優(yōu)化。

在傳統(tǒng)模式下，對于費用、資本性支出等資金流出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，總部無法實時監(jiān)控，這樣會影響內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)確性。而采用財務(wù)共享模式，在費用方面可以實現(xiàn)實時控制，所有支出都由總部審批，將費用管理和預(yù)算管理集成應(yīng)用，不僅為審計人員提供更多的審核依據(jù)，而且實現(xiàn)了預(yù)算控制前移，有效避免了預(yù)算事后不合理的現(xiàn)象。

2 財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

2.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

在審計質(zhì)量控制方面，建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度是審計工作水平的保障。企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括機(jī)構(gòu)自我控制和項目自我控制。在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)自我控制方面存在不足，表現(xiàn)在沒有結(jié)合自身情況定制相關(guān)制度，未充分考慮企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的利益關(guān)系，存在內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度制定不清晰，工作中出現(xiàn)推諉，導(dǎo)致制度操作性不強(qiáng)。在項目自我控制方面，由于現(xiàn)有審計質(zhì)量控制制度的不完善，使制度流于形勢，未真正落到實處。由于被審計單位的部分財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)移到共享中心，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及不同的審計對象，在進(jìn)行內(nèi)部審計時同一個項目會出現(xiàn)兩個責(zé)任主體，造成責(zé)任難以界定，造成內(nèi)部審計復(fù)核制度執(zhí)行困難。復(fù)核人員需要明確自己的復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任并堅持全面復(fù)核，突出重點，力求做到復(fù)核的內(nèi)容涵蓋審計項目的全部。此外，在實際審計中，責(zé)任追究制度設(shè)置不合理，就會出現(xiàn)審計考評和責(zé)任落實不到位，審計人員責(zé)任感弱，審計風(fēng)險意識淡薄，從而增加審計風(fēng)險。

2.2 內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高

在財務(wù)共享服務(wù)模式下，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的要求越來越高，不僅要熟知信息系統(tǒng)的流程和操作，還要具備專業(yè)數(shù)據(jù)處理和分析的能力，以充分利用財務(wù)共享模式下的數(shù)據(jù)支撐，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。但是企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員不具備“智能化+審計”的素質(zhì)，不具備專業(yè)的信息技術(shù)能力，不具備從財務(wù)共享中心挖掘有效數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的能力，沒有高效整合審計資源，沒有充分發(fā)揮財務(wù)共享平臺的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員審計思維守舊，在信息化時代仍舊采用傳統(tǒng)的審計方式，這種方式顯然不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、地域的限制等客觀條件，大數(shù)據(jù)和云計算等技術(shù)沒有充分運用到實際審計工作中，這些都將影響財務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計工作效率低、審計成本增加，從而影響審計質(zhì)量。企業(yè)集團(tuán)嚴(yán)重缺乏“智能化+審計”的復(fù)合型高素質(zhì)審計人員，即具備財務(wù)、審計、信息技術(shù)、法律等知識的綜合型內(nèi)部審計人員，這就會阻礙財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計工作開展，繼而影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計技術(shù)方式局限

傳統(tǒng)的審計方法已不適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計工作的需求。采用傳統(tǒng)手工方式下的審計方式對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，不考慮計算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程，這種“繞過計算機(jī)審計”的方法增加了企業(yè)的審計風(fēng)險[7]。在財務(wù)共享模式下，計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的性質(zhì)發(fā)生了很大變化，審計人員在面臨這樣的控制系統(tǒng)，需要不斷更新內(nèi)部審計技術(shù)方式，從而提高審計質(zhì)量。不應(yīng)只采用傳統(tǒng)手工方式對系統(tǒng)的輸入、輸出的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，而忽略對處理過程的控制，缺乏對專業(yè)審計程序的應(yīng)用。企業(yè)集團(tuán)需要采用符合財務(wù)共享特點的內(nèi)部審計方式進(jìn)行審計，以此滿足企業(yè)集團(tuán)的審計要求。

2.4 稅務(wù)法律風(fēng)險防控不到位

在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，集團(tuán)企業(yè)的下屬單位自行向所屬地納稅并各自進(jìn)行稅務(wù)管理。而在財務(wù)共享模式下，會帶來稅務(wù)法律風(fēng)險[8]。一方面，下屬單位的納稅與稅務(wù)管理工作轉(zhuǎn)移到財務(wù)共享中心，集團(tuán)下屬單位地區(qū)稅務(wù)差異化，財務(wù)共享中心與各地區(qū)稅務(wù)部門溝通有難度，不能有效行使納稅和稅務(wù)管理，會引發(fā)稅務(wù)稽核問題。另一方面，不能及時獲得最新的稅收優(yōu)惠政策，會增加企業(yè)的稅務(wù)成本。稅務(wù)風(fēng)險控制方面是內(nèi)部審計工作的重要目標(biāo)，如果稅務(wù)法律風(fēng)險升高，就不能為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計質(zhì)量提供重要的保障。

3 財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計質(zhì)量控制的改善方法

3.1 健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

在財務(wù)共享模式下，為保障內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)制定切實、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度[9]。在機(jī)構(gòu)自我控制方面，首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況，健全內(nèi)部審計工作制度，使各項審計工作趨于規(guī)范化，做到任務(wù)具體分配，確保責(zé)任劃分明確，不僅明晰了內(nèi)部審計人員的職責(zé)和權(quán)利，也應(yīng)避免審計人員自身行為引起的誤解，從而確保審計正常工作秩序。其次，不斷完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策，要符合財務(wù)共享模式的特點，保證各項制度貫徹落實。同時及時更新審計政策，對新增加的規(guī)章制度重點強(qiáng)調(diào)，對已經(jīng)廢除的規(guī)章制度及時刪減，利于審計工作有序展開，以滿足審計監(jiān)督的需求。在項目自我控制方面，審計項目質(zhì)量控制貫穿于審計活動的全過程，確保每一個項目都從源頭抓起，按操作步驟處理業(yè)務(wù)，及時傳達(dá)和反饋指導(dǎo)意見，若審計中發(fā)現(xiàn)審計方案不符合實際情況，應(yīng)及時向?qū)徲嫴块T負(fù)責(zé)人報告，及時調(diào)整方案，以確保審計的可靠性。

3.2 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

在財務(wù)共享模式下，企業(yè)需要擁有“智能化+審計”的復(fù)合型高素質(zhì)的審計人員，可以從以下幾方面來考慮：（1）建立內(nèi)部審計準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格按照相關(guān)的招聘流程和具備從業(yè)資格的要求，從社會和企業(yè)內(nèi)部兩種渠道同時聘選和培養(yǎng)審計人員，確保聘選上的人員能履行其職責(zé)并具備專業(yè)勝任能力。企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)審人員定期進(jìn)行績效評價，實行末位淘汰機(jī)制，保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。（2）注重內(nèi)部審計人員持續(xù)的專業(yè)技能培訓(xùn)，定期為內(nèi)審人員安排高水平的培訓(xùn)，涉及信息技術(shù)、財務(wù)、法律等方面知識的學(xué)習(xí)，在財務(wù)共享模式下，應(yīng)側(cè)重計算機(jī)技術(shù)的培訓(xùn)，利于審計人員在財務(wù)共享模式下進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析，以適應(yīng)信息化的審計環(huán)境[10]。（3）審計人員自身應(yīng)注重專業(yè)技能的提高和審計思維的轉(zhuǎn)變，深入了解本單位數(shù)據(jù)庫和財務(wù)共享結(jié)構(gòu)，適當(dāng)參與系統(tǒng)的控制與部分開發(fā)，學(xué)習(xí)如何高效識別系統(tǒng)輸出結(jié)果，提高審計效率;轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維方式，以便高效地完成審計工作，更好地適應(yīng)財務(wù)共享模式發(fā)展的新要求。需要審計人員轉(zhuǎn)變審計觀念，自主學(xué)習(xí)新的審計方法，愿意在實際審計工作中去應(yīng)用，為適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、地域的限制等客觀條件，可以選擇非現(xiàn)場審計、大數(shù)據(jù)審計等，不僅節(jié)省審計成本，也提高審計效率。

3.3 革新內(nèi)部審計技術(shù)方法

在財務(wù)共享模式下，采用“穿過計算機(jī)審計”的方式，可以提高數(shù)據(jù)處理、內(nèi)部控制的正確性和可靠性。利用先進(jìn)的技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部審計方法，可以控制審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。以下介紹兩種技術(shù)方法：一是大數(shù)據(jù)審計，按照財務(wù)共享模式的規(guī)則，財務(wù)數(shù)據(jù)的輸入要符合規(guī)范的格式，并且這些數(shù)據(jù)可以在其他端口導(dǎo)出[11]。以財務(wù)審計集成系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)將財務(wù)核算模塊與內(nèi)部審計模塊進(jìn)行緊密鏈接與集成，審計資源池的數(shù)據(jù)均來自被審計單位的財務(wù)共享系統(tǒng)，并通過一定的經(jīng)驗?zāi)Ｐ洼敵?，審計人員可通過上述系統(tǒng)，可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)閱和分析，為審計人員帶來信息采集工作的便利。審計人員在使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時，可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)對其進(jìn)行篩選和分析。二是云審計，即云計算與審計相結(jié)合，企業(yè)可以訪問“云”中存儲的信息，審計人員能夠?qū)崟r獲取被審計單位上傳的數(shù)據(jù)，隨時調(diào)取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析[12]。通過這種方式，審計工作突破了地域的限制，提高了審計效率。企業(yè)集團(tuán)使用云審計能夠降低企業(yè)的運行成本，提高審計的分析速度并且能夠存儲海量的數(shù)據(jù)，成為信息化審計的趨勢。云審計的出現(xiàn)，解決了行業(yè)的實時性需求，可以給審計人員提供實時的數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行實時分析，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并對風(fēng)險進(jìn)行評估，更好地實現(xiàn)全過程審計。

3.4 落實稅務(wù)法律風(fēng)險的防控

在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)建立柔性稅務(wù)管理平臺，在系統(tǒng)內(nèi)及時更新行業(yè)稅務(wù)法規(guī)，允許各下屬公司可以出具不同地區(qū)差異化的報告[13];制定稅務(wù)管理的事前預(yù)警機(jī)制，建立稅務(wù)風(fēng)險控制模型對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，把稅務(wù)風(fēng)險降低至可控范圍內(nèi)，并按時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險自查并制定有效的風(fēng)險規(guī)避措施;在企業(yè)集團(tuán)成立稅務(wù)小組，專職人員可以與下屬公司當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門及時溝通，配合開展稅務(wù)稽核工作。以風(fēng)險控制為基礎(chǔ)可以提高審計質(zhì)量，從風(fēng)險因素的分析入手，有助于形成審計控制的層次性和系統(tǒng)性，從而建立全面、有效的審計控制體系。企業(yè)集團(tuán)提高審計的風(fēng)險管理水平是提高審計質(zhì)量的有效途徑。

4 結(jié)語

財務(wù)共享服務(wù)模式的建立，在促進(jìn)業(yè)財融合、改變內(nèi)部審計方式、降低審計成本、提高審計工作效率與質(zhì)量等產(chǎn)生了積極影響。然而財務(wù)共享服務(wù)模式具有局限性，如增加了審計風(fēng)險、使審計管理職能弱化等。因此，財務(wù)共享中心應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)共享服務(wù)模式對內(nèi)部審計的積極作用，健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，革新內(nèi)部審計技術(shù)方法，落實稅務(wù)法律風(fēng)險的防控，從而更好地促進(jìn)財務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。

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