崔金龍

摘要：我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)快速發(fā)展完善不僅是政府執(zhí)政能力加強(qiáng)的表現(xiàn)，也是我國(guó)社會(huì)資本科學(xué)合理利用的表現(xiàn)。尤其是PPP模式對(duì)我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帶來(lái)的推動(dòng)作用。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，PPP模式作為公私合營(yíng)的一種途徑，在應(yīng)用過(guò)程中雖然給業(yè)務(wù)工程帶來(lái)了便利，但同時(shí)，也還存在一定的問(wèn)題，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面。建筑施工企業(yè)在對(duì)PPP項(xiàng)目施工時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確的考慮到多方面的變量因素的影響，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，極大的阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率及財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，因此，建筑施工企業(yè)在面對(duì)PPP項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)PPP模式的財(cái)務(wù)管理。文章就目前建筑施工企業(yè)面對(duì)PPP項(xiàng)目時(shí)，財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析探討，并簡(jiǎn)單闡述如何提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的建議措施。

關(guān)鍵詞：PPP模式;建筑施工企業(yè);問(wèn)題

目前，隨著我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的范圍越大，所需要的資本也越大，政府及相關(guān)國(guó)有企業(yè)面對(duì)如此龐大的建設(shè)項(xiàng)目及資金支出，顯得力不從心，因此，引用社會(huì)資本的參與及支持成為了必然趨勢(shì)。PPP模式項(xiàng)目便是社會(huì)資本充分融入的一種重要途徑，它把政府與私人或社會(huì)組織的關(guān)系聯(lián)系起來(lái)，在相關(guān)條約合同的約束下，發(fā)揮社會(huì)資本的最大效益。即減輕了政府財(cái)政壓力，也發(fā)揮了社會(huì)資本帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用，無(wú)論是對(duì)政府，還是對(duì)社會(huì)組織，都是有利的方式。但同時(shí)，就社會(huì)組織來(lái)說(shuō)，PPP模式項(xiàng)目還是存在一定的問(wèn)題，如財(cái)務(wù)管理。本文就針對(duì)建筑施工企業(yè)PPP模式下的施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行分析探討。

一、PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目融資的資金使用效率不高

隨著我國(guó)PPP模式項(xiàng)目的不斷深入發(fā)展及運(yùn)用，相關(guān)的規(guī)章制度不斷完善，市場(chǎng)準(zhǔn)入也隨之逐漸放寬，這導(dǎo)致更多的社會(huì)組織或私人資本進(jìn)入了PPP項(xiàng)目，與相關(guān)主體方進(jìn)行合作。但這也為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作增加了不少難度，首先，在融資方面，眾所周知，PPP項(xiàng)目建設(shè)需要大量資金做支撐，但目前大部分建筑施工企業(yè)都存在這樣一個(gè)問(wèn)題，即在PPP模式下籌集資金存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。許多建筑施工企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)，并沒(méi)有充分考慮到融資機(jī)構(gòu)的信用，沒(méi)有對(duì)融資機(jī)構(gòu)的實(shí)際信用進(jìn)行有效評(píng)估，一旦融資機(jī)構(gòu)失信，那么對(duì)建筑施工企業(yè)的資金鏈?zhǔn)蔷薮蟮臎_擊，不僅不利于PPP項(xiàng)目的開(kāi)展，甚至可能影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。其次，建筑施工企業(yè)在PPP模式下的融資方式也還存在一定的缺陷，部分中小企業(yè)往往會(huì)利用債券進(jìn)行融資，這種融資方式極其容易使企業(yè)債臺(tái)高筑，影響發(fā)展。最后，一些建筑施工企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)不完善，資產(chǎn)質(zhì)變的設(shè)置沒(méi)有相關(guān)科學(xué)性的指導(dǎo)，企業(yè)的盈利能力和償債能力沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)計(jì)算，全憑以往經(jīng)驗(yàn)。

（二）建筑施工企業(yè)成本管控方式及預(yù)算管理體系存在的不足

首先，建筑施工企業(yè)對(duì)PPP項(xiàng)目預(yù)算管理沒(méi)有詳細(xì)的方案，管理不全面。企業(yè)為盡快拿下PPP項(xiàng)目，往往在預(yù)算編制時(shí)，會(huì)忽視對(duì)項(xiàng)目附加部分的活動(dòng)成本，如項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，對(duì)土地征收應(yīng)用及房屋拆遷產(chǎn)生的成本費(fèi)用可能沒(méi)有納入預(yù)算編制中去，又或是因?yàn)椴豢煽刂埔蛩厮鶎?dǎo)致的項(xiàng)目建設(shè)期限延長(zhǎng)所產(chǎn)生的附加成本。其次，在PPP項(xiàng)目建設(shè)初期，建筑施工企業(yè)采購(gòu)物資時(shí)，存在著預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格的問(wèn)題，在PPP項(xiàng)目建設(shè)初期，企業(yè)會(huì)根據(jù)情況對(duì)施工物資及相關(guān)材料進(jìn)行大量的購(gòu)置，但由于沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的購(gòu)置要求，當(dāng)實(shí)際購(gòu)置數(shù)量超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)后，往往會(huì)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全生命周期產(chǎn)生不利影響，甚至可能會(huì)對(duì)項(xiàng)目的推進(jìn)有一定的阻礙。最后，是關(guān)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制體系不完善，從前期的預(yù)算編制，到中期預(yù)算執(zhí)行，到最后預(yù)算考評(píng)等沒(méi)有一套科學(xué)合理的制度體系，尤其是針對(duì)PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，很多施工企業(yè)依舊采用原有承包項(xiàng)目的管理辦法去管理PPP項(xiàng)目的建設(shè)，這種財(cái)務(wù)管理體系會(huì)是項(xiàng)目預(yù)算管理缺乏一定嚴(yán)謹(jǐn)性，從而不能在PPP項(xiàng)目中充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。不僅在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，極大加重了企業(yè)施工成本，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，甚至可能會(huì)使企業(yè)在該項(xiàng)目中虧損，因此，加強(qiáng)施工企業(yè)成本管控，完善企業(yè)PPP項(xiàng)目下的預(yù)算管理體系是急需的一件大事。

（三）施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視

首先，在預(yù)算管理的內(nèi)部控制方面，施工企業(yè)還存在著一定問(wèn)題。就PPP項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，最主要的投入是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的資源投入，在項(xiàng)目建設(shè)初期或招標(biāo)建設(shè)前，一些地方政府為了吸引社會(huì)資本的投入，往往會(huì)對(duì)一些項(xiàng)目收益及回購(gòu)有著不同程度的收益承諾甚至兜底許諾的情況。而很多施工企業(yè)在這種情況下，運(yùn)作項(xiàng)目時(shí)會(huì)保持一種比較樂(lè)觀的狀態(tài)，對(duì)企業(yè)PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有傳統(tǒng)項(xiàng)目重視，一旦政府出現(xiàn)相關(guān)違約行為，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。有些施工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制及執(zhí)行時(shí)，沒(méi)有看到這一點(diǎn)，在投入方面的預(yù)算控制不夠完善，也沒(méi)有建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制流程和機(jī)制，當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，不能及時(shí)有效的解決，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大虧損。其次，施工企業(yè)在PPP項(xiàng)目合同管理方面也存在較大問(wèn)題。PPP項(xiàng)目作為施工企業(yè)尋求項(xiàng)目的重要方法之一，在帶來(lái)豐厚的業(yè)主收益時(shí)，也使施工企業(yè)忽視了合同管理方面存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在企業(yè)融資難、項(xiàng)目拓展不利的背景下，施工企業(yè)為了提高企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量，升級(jí)企業(yè)資質(zhì)，在簽訂PPP項(xiàng)目合同時(shí)，會(huì)處于一種相對(duì)弱勢(shì)的地位，在進(jìn)行合同管理時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不專業(yè)等。早在2016年11月，國(guó)務(wù)院辦公廳就頒布了相關(guān)文件（國(guó)辦函[2016]88號(hào)），文件中明確規(guī)定，地方政府性債務(wù)的分類處置原則。即要求地方政府性債務(wù)，由地方政府依法承擔(dān)全部責(zé)任，中央原則上不救援。該文件的下發(fā)對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行大型PPP項(xiàng)目承建時(shí)，應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是一些對(duì)政府依存度較大的PPP項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)在調(diào)查清楚，評(píng)估準(zhǔn)確后，再?zèng)Q定是否投標(biāo)。

二、關(guān)于強(qiáng)化建筑施工企業(yè)PPP模式下的財(cái)務(wù)管理途徑

盡管PPP模式項(xiàng)目與其他項(xiàng)目相比，風(fēng)險(xiǎn)較低，但也依舊存在一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)要針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行強(qiáng)化。就筆者看來(lái)，主要可以通過(guò)以下三點(diǎn)。

（一）拓寬企業(yè)融資渠道，加強(qiáng)融資信息評(píng)估

在PPP模式項(xiàng)目下，施工企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)，要改變?cè)械娜谫Y方式，拓寬融資渠道，同時(shí)要改善機(jī)構(gòu)融資的信用評(píng)估，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)資金的使用率，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的積極作用。具體而言，首先需要對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)融資，即在規(guī)避融資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，極力保障企業(yè)資金對(duì)PPP項(xiàng)目的支持，企業(yè)在選擇融資機(jī)構(gòu)時(shí)，要多考慮不同方案，既要考慮到融資機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)、資金實(shí)力，也要考慮到融資機(jī)構(gòu)的利率利息，在充分保障企業(yè)融資安全的前提下，盡可能的降低企業(yè)融資成本，多考慮一些風(fēng)險(xiǎn)低、信用等級(jí)高、資金力量雄厚的金融機(jī)構(gòu)。其次，施工企業(yè)應(yīng)改變過(guò)去PPP模式下原有的融資方式，要重視各種融資方式的選擇，雖然PPP模式項(xiàng)目對(duì)比其他項(xiàng)目，更加強(qiáng)調(diào)公益性，但對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，都需要對(duì)項(xiàng)目資金有準(zhǔn)確的把握，所以在融資時(shí)依然要科學(xué)合理進(jìn)行。據(jù)筆者看來(lái)，采用第三方作為融資擔(dān)保方可以更加安全的保障資金的穩(wěn)定性，在充足資金的保障下，有效推進(jìn)PPP項(xiàng)目施工進(jìn)度。最后，施工企業(yè)要進(jìn)一步完善資產(chǎn)指標(biāo)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)及PPP項(xiàng)目的實(shí)際情況，建立健全一套資產(chǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。要利用自身項(xiàng)目情況和資產(chǎn)情況，時(shí)刻把握企業(yè)資金動(dòng)態(tài)，如資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警值等，要在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨前，施工企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制定相關(guān)策略應(yīng)對(duì)。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)信息的評(píng)估管理，始終對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確保障。

（二）施工企業(yè)要全面把控PPP項(xiàng)目成本及預(yù)算

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工PPP項(xiàng)目時(shí)，成本管控最重要的不是在單方面進(jìn)行入手，而是一個(gè)綜合性的系統(tǒng)工程。在筆者看來(lái)，施工企業(yè)PPP項(xiàng)目成本管理要從三個(gè)方面著手。首先，建立健全PPP項(xiàng)目的全面預(yù)算管理，加強(qiáng)全面預(yù)算把控，施工企業(yè)在項(xiàng)目之初就需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算，單純?yōu)榱酥袠?biāo)而降低預(yù)算成本，不僅不利于項(xiàng)目施工，也不利于企業(yè)發(fā)展。根據(jù)實(shí)際情況盡可能壓縮預(yù)算成本，要考慮到附加項(xiàng)目的各種活動(dòng)成本及預(yù)算，如房屋拆遷費(fèi)、項(xiàng)目延期費(fèi)等，要盡可能的細(xì)化預(yù)算支出，確保實(shí)際施工成本在預(yù)算管理中。其次，項(xiàng)目施工初期對(duì)原材料采購(gòu)的成本費(fèi)用預(yù)算，建筑施工企業(yè)要利用BIM技術(shù)建立項(xiàng)目可視化進(jìn)程，規(guī)劃好項(xiàng)目每個(gè)階段的生命周期，計(jì)劃每個(gè)生命周期所需要的物資原料，減少物資原料的浪費(fèi)，節(jié)約成本，同時(shí)，企業(yè)集采中心要時(shí)刻了解市場(chǎng)動(dòng)向，根據(jù)物資的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格出發(fā)，防止采購(gòu)超出預(yù)算，盡可能減少因物料價(jià)格上漲給企業(yè)施工帶來(lái)額外的成本。即使發(fā)生了預(yù)算超支現(xiàn)象，企業(yè)也應(yīng)該在前期預(yù)算編制中有所考慮，并給出不同的解決辦法。最后，施工企業(yè)要在PPP項(xiàng)目施工中，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性。這個(gè)準(zhǔn)確性確保需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，也需要各個(gè)部門(mén)提供相關(guān)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，企業(yè)可以建立有關(guān)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)提供預(yù)算編制有利信息的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，預(yù)算編制人員也要認(rèn)真仔細(xì)檢查預(yù)算編制的科學(xué)性，當(dāng)在施工過(guò)程中，發(fā)生特殊變動(dòng)時(shí)，要及時(shí)調(diào)整，保障預(yù)算編制不與PPP項(xiàng)目實(shí)際情況脫節(jié)。

（三）施工企業(yè)要提高PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范

基于PPP模式下，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，要注意對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制，就PPP項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控及內(nèi)部控制時(shí)，要把握三個(gè)方面。第一個(gè)方面是在項(xiàng)目前期時(shí)，在做好項(xiàng)目的評(píng)估工作，要從合作的金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目的地方政府、所在區(qū)域的市場(chǎng)環(huán)境及相關(guān)政策等，做好財(cái)務(wù)測(cè)算，嚴(yán)格審批制度，健全相應(yīng)的審批流程，要充分了解該項(xiàng)目的施工可行性，杜絕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨意決策，損失企業(yè)整體利益。第二個(gè)方面是健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案機(jī)制，要求施工企業(yè)在施工前做好項(xiàng)目前期、中期、后期等階段的風(fēng)險(xiǎn)控制，要預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并制定相關(guān)策略，給予充分關(guān)注，要在項(xiàng)目合同中注意保障條例的設(shè)置，是否對(duì)企業(yè)有應(yīng)有的保障，要防止地方政府政策變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目所造成的影響。最后一方面是在PPP項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)要密切關(guān)注資金收益比，這個(gè)收益比可以從三個(gè)角度來(lái)計(jì)算：一是項(xiàng)目投入的直接經(jīng)濟(jì)效益，這個(gè)數(shù)據(jù)可以利用融資成本及未來(lái)收益的折現(xiàn)率進(jìn)行分析，二是項(xiàng)目是否有相關(guān)拓展收入，要考慮到項(xiàng)目整體運(yùn)作的綜合效益，三是項(xiàng)目?jī)?nèi)外部條件的變化會(huì)不會(huì)對(duì)企業(yè)資金投入產(chǎn)出效益產(chǎn)生影響。

三、結(jié)語(yǔ)

就目前來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)通過(guò)PPP項(xiàng)目不僅給自身帶來(lái)了創(chuàng)收，也給社會(huì)創(chuàng)造了巨大價(jià)值，對(duì)社會(huì)公共基礎(chǔ)建設(shè)做了巨大貢獻(xiàn)。但企業(yè)需要發(fā)展，因此，就PPP模式下的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化途徑依舊需要我們進(jìn)行不斷探索，施工企業(yè)應(yīng)利用PPP項(xiàng)目機(jī)會(huì)，就企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，理順PPP項(xiàng)目與傳統(tǒng)施工項(xiàng)目的差別，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)短板，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。最后，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，施工企業(yè)一定要關(guān)注自身在BIM數(shù)字化施工方面的投入建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)裝配式施工能力，減少施工成本，才能進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：中交隧道工程局有限公司）