李曉青

摘要：自動化的生產(chǎn)環(huán)境促使企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結構發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)的成本計算方法很難適應新的生產(chǎn)環(huán)境，作業(yè)成本法因為適應這種生產(chǎn)環(huán)境而成為一種重要的成本計算方法。本文為使企業(yè)更加準確計算產(chǎn)品成本，探討制造業(yè)企業(yè)成本核算中引入作業(yè)成本法的應用，以期提高成本管理水平和做出科學合理的經(jīng)濟決策。

關鍵詞：作業(yè)成本法;制造企業(yè);運用

引言

成本的精確核算對一家制造企業(yè)而言絕對是重中之重。只有成本核算準確了才能幫助企業(yè)給產(chǎn)品做出更科學的定價，幫助企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，有利于管理層做出更加科學、更加合理的決策。作業(yè)成本法對間接費用的分配更加合理，更加科學，有助于企業(yè)對各項產(chǎn)品成本的精準核算。通過將企業(yè)生產(chǎn)流程劃分為多個作業(yè)中心，并對生產(chǎn)全流程以作業(yè)進行管理，進一步加強了企業(yè)成本控制的準確性，做到更加精準更加高效的成本控制。

一、作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，? ABCM）是基于作業(yè)成本法的一種以提高客戶價值、提升企業(yè)盈利能力為目標的管理方法。它通過對企業(yè)作業(yè)鏈中的作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，分配計算產(chǎn)成本，并深入作業(yè)層次對企業(yè)所有作業(yè)活動進行動態(tài)監(jiān)控追蹤，將企業(yè)成本信息按照作業(yè)類別分類清晰列式，幫助企業(yè)管理者實時掌握各項作業(yè)成本水平，分析那些是增值作業(yè)、那些是不增值作業(yè)，哪些作業(yè)需要調整修正，指導企業(yè)進一步精簡作業(yè)，精簡生產(chǎn)流程，剔除冗余作業(yè)，達到降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)盈利能力的目的。

二、作業(yè)成本法應用原則

（一）可行性原則

作業(yè)成本法的使用是為了提高核算效率，提高成本信息準確性，為企業(yè)的管理層決策提供更加科學全面的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法的實施需要大量的數(shù)據(jù)分析和基礎資料收集記錄工作，這關系到企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本核算、企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，因此在推行作業(yè)成本法之前一定要全方位考慮其在企業(yè)中是否可行、是否能順利推行以及是否能取得預期結果。

因此，要想順利推行作業(yè)成本法并獲得預期效果，對企業(yè)的軟硬件設施都有較高的要求，不僅要加大信息化建設，同時還要注重人才引進和培訓，如果企業(yè)在這兩點上比較難以完成，就比較難以推行作業(yè)成本法。

（二）可操作性原則

建立作業(yè)成本核算體系主要是為了加強企業(yè)的成本管理，提高成本管理效率。如果系統(tǒng)建立的過于復雜，操作人員難以快速高效運用系統(tǒng)，那么這個系統(tǒng)就不具備可操作性。因此，系統(tǒng)的設計一定要簡潔、合理，盡量減少冗余工作量，去除繁瑣的步驟，減輕工作人員負擔，加強系統(tǒng)可操作性，提升系統(tǒng)使用效率，進一步提高企業(yè)成本管理效率。

（三）成本效益原則

作業(yè)成本法運行過程中的成本主要集中于成本動因的選擇和基礎數(shù)據(jù)的收集整理，而收益主要體現(xiàn)在能夠為企業(yè)管理層提供更加準確的成本信息。再確認成本動因時，對成本動因劃分越是精細則越能夠精準的反映真實的成本信息，但是相應的基礎數(shù)據(jù)收集工作就越難，作業(yè)成本系統(tǒng)的建立難度也就更高。如果選擇某一項成本動因時，選擇其所帶來的收益遠不能彌補由此而增加的工作量時，那么這項成本動因的選取就是不符合成本效益原則的，應該被放棄。反之，若是收益大于所付出的工作量，則應該選取。對于成本動因的取舍首先應建立在不會對測算結果造成較大影響的基礎上，這樣才能夠保證成本測算結果的真實可靠。

（四）適應性原則

現(xiàn)代社會瞬息萬變，市場需求也各不相同。企業(yè)的生產(chǎn)制造水平迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，這就要求企業(yè)必須能迅速對市場變化做出反應，并及時調整自身生產(chǎn)計劃，管理方式、核算手段等。因此，在作業(yè)成本計算系統(tǒng)的運行過程中，需要及時收集和更新作業(yè)成本計量單位的信息，及時根據(jù)實際需求對系統(tǒng)進行調整更正，甚至重新設計。在系統(tǒng)設計階段，相關工作人員就應該提前考慮這些因素，為后期系統(tǒng)的更新流出足夠的余地，，以適應快速變化的市場需求。

三、作業(yè)成本法的應用程序

（一）業(yè)務流程設計

業(yè)務流程設計是作業(yè)成本法開展的重要前提，也是作業(yè)成本法的重要組成部分。業(yè)務流程設計主要包括對各項作業(yè)以及資源的歸集和分配，對產(chǎn)品成本的核算和入賬等。作業(yè)成本法中涉及的業(yè)務流程主要有憑證流程、成本流程、核算流程三方面。

作業(yè)成本法的運用中會產(chǎn)生相應的憑證，憑證會隨著作業(yè)成本法的程序經(jīng)歷生成、傳遞到歸檔的過程。憑證的生成及傳遞過程在時間上有一定的先后順序，先制單、然后復核、稽核、會計主管簽字，最后裝訂歸檔。這一流程因為涉及到不同職權的多個崗位，因此在空間上也有一定的限制。憑證的傳遞流程設計應該充分考慮憑證傳遞在時間和空間上的限制性，并同時考慮企業(yè)運營管理的方式和特點，做到整個傳遞流程完整、高效、安全、可追蹤。

（二）成本流程設計

作業(yè)成本法的基本原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”?？梢钥闯?，在作業(yè)成本法運用過程中，資源作為產(chǎn)品成本核算的起點，由資源分配至作業(yè)，再由作業(yè)歸集到產(chǎn)品，這一過程也反映了企業(yè)資源消耗的過程。這一過程中資源可以對應為資源成本，作業(yè)可以對應為作業(yè)成本，產(chǎn)品作為最終結點，對應產(chǎn)品成本。因此，作業(yè)成本法對應的成本流程應為，從資源成本流向作業(yè)成本，再由作業(yè)成本流向產(chǎn)品成本。成本的轉移方向恰巧與資源消耗方向相反。

（三）作業(yè)成本計算程序

1 作業(yè)的認定及分類

作業(yè)是指企業(yè)為生產(chǎn)某產(chǎn)品而為此進行的消耗一定資源的操作過程或生產(chǎn)活動，它分散于企業(yè)的組織結構中，因企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的等的不同而不同。作業(yè)的認定就是要根據(jù)企業(yè)每項資源的消耗對對應的作業(yè)進行區(qū)分和定義，識別其與其他作業(yè)的不同，并分析其在生產(chǎn)中起到的作用。

2 歸集分析成本動因

企業(yè)的各類資源在被消耗時就己經(jīng)按照傳統(tǒng)的方式歸集入賬，因此在分析相關作業(yè)的成本動因時也可以直接按照現(xiàn)有的計量標準直接分配。例如，將直接材料消耗對應歸集到相應的作業(yè)中，將實驗人員工資直接歸集到相應的實驗作業(yè)中去等等。之后，再根據(jù)消耗資源的性質或者對應作業(yè)的類型來最終確定相對應的成本動因。

3 建立作業(yè)成本庫及成本計算模型

選定成本動因后，就可以將具有同質成本動因的成本進行歸集，形成成本庫。每個成本庫又可以歸集相對應的直接材料、直接人工、機器設備使用費、管理費用等。建立不同的成本庫并按照多個標準去分配成本，有利于提高企業(yè)成本核算的準確性和科學性。

4 計算匯總成本信息

作業(yè)成本法的運用是一個全員參與的過程，因此在成本計算模型建立好開始運用之前，要對其中的主要作業(yè)、使用的成本動因、分配方式等做出明確規(guī)定，并對其中涉及的人員進行專門的培訓，使其了解作業(yè)成本法的運行模式，保證成本信息的準確性和相關性。

總結

作業(yè)成本的計算并不是作業(yè)成本法的終點，更主要的應是利用作業(yè)成本信息進行作業(yè)成本管理，進一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，改進產(chǎn)品成本結構，提高產(chǎn)品成本核算準確性，降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)管理效率，提高盈利能力，提高企業(yè)綜合競爭力。

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