何應加?白夢丹?張雅文

摘要：我國因在2013年人均碳排放量就超過歐盟，二氧化碳排放總量超過歐美國家總和而面臨著日益嚴峻的生態(tài)環(huán)境保護形勢和強大的國際壓力。如何實現經濟社會可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設目標成為黨和國家及全國人民的當務之急。督促作為生態(tài)環(huán)境保護責任主體的企業(yè)依法披露其責任履行情況的環(huán)境會計信息，既是加強生態(tài)環(huán)境保護的必然要求，更是投資者和政府環(huán)保監(jiān)管部門及社會公眾等利益相關方進行科學決策的客觀需要。

企業(yè)環(huán)境會計是現代會計體系的重要組成部分，環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計的核心內容。企業(yè)對環(huán)境會計進行合理披露，可以使財務報表使用者更好地了解企業(yè)。本文分析了國際環(huán)境會計信息披露的發(fā)展及現狀，并結合我國環(huán)境會計信息披露的實際情況，提出了一些可供參考的建議。

關鍵詞：國內外環(huán)境會計;信息披露;差異性

一、國際環(huán)境會計信息披露的發(fā)展及現狀

（一）國際環(huán)境會計信息披露的發(fā)展

企業(yè)環(huán)境會計信息披露首先是在歐美等國家發(fā)展起來的，上個世紀70年代就有了相關方面的研究。1998年，國際上就提出了對于環(huán)境會計信息的確認、計量、報告和披露方面的相關要求，國際環(huán)境會計信息披露機制基本形成。相比之下，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展較晚，從1992年開始涉足環(huán)境會計，到目前為止，相關方面的理論研究越來越豐富，研究視角也逐步多樣化，但總體水平仍處在積極探索階段。

（二）日本環(huán)境會計信息披露

日本環(huán)境會計信息披露制度相對完善，頒布了《環(huán)境會計指南2005》，該指南針對環(huán)境會計問題做出了細致具體的說明，規(guī)定采用貨幣方式對環(huán)境會計進行計量，并給出了具體的計算方法。解釋了什么是環(huán)境會計規(guī)定環(huán)境會計應該披露的具體內容：比如環(huán)境會計進行合并的結果、環(huán)境會計構成的重要內容、以及環(huán)境保護活動的過程和結果。環(huán)境會計信息披露形式多樣，但對其基本內容進行了規(guī)范，并要求企業(yè)對環(huán)境管理流程以及環(huán)境管理理念做出詳細披露，信息披露途徑一般不是在企業(yè)年報附注中進行說明，而是以專門環(huán)境報告書的方式對外公開，日本大多數上市公司設置了環(huán)境專欄，從而可以直接快速的反映環(huán)境信息。因此環(huán)境信息披露的內容連續(xù)系統(tǒng)，具有可比性，環(huán)境審計機構作為獨立第三方進行環(huán)境會計審計，以確保環(huán)境信息披露的內容真實、可靠。

（三）歐盟環(huán)境會計信息披露

歐洲國家環(huán)境會計信息披露制度發(fā)展較早，到目前已形成一套較為完整的企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系，歐盟環(huán)境信息采取強制公開的方式，為保證環(huán)境信息披露的一致性，在歐盟內部實行統(tǒng)一的污染清單或登記冊系統(tǒng)，歐盟環(huán)境信息披露的主體是環(huán)境信息公開承擔者，并且分類合理，范圍明確。這與我國環(huán)境會計信息披露的主體存在明顯的不同，我國目前環(huán)境信息披露的主體主要是造成重污染的行業(yè)以及建設項目施工單位等。歐盟環(huán)境信息披露的內容更加詳細，涵蓋的范圍更加廣泛，對于有些內容進行編碼，趨于標準化，信息披露形式靈活多樣，歐盟環(huán)境會計信息披露的法律責任既有行政罰款又有刑事處罰，而我國一般通過罰款進行處罰。

二、我國環(huán)境會計信息披露的近況

（一）環(huán)境會計相關制度不健全

我國的環(huán)境會計研究起步晚，發(fā)展速度較慢，相關理論體系還需進一步完善。所以，環(huán)境會計目前在我國普及度較低，與之相對應的體系制度、法律法規(guī)不完善，環(huán)境會計僅在其他會計準則中略有涉及，即使對環(huán)境會計有所要求，但因缺乏實施的強制性，所以大多數企業(yè)的執(zhí)行力較低。

（二）環(huán)境會計信息披露企業(yè)占比顯著增加

隨著“可持續(xù)發(fā)展”，“低碳經濟”等概念的提出，企業(yè)家的環(huán)保意識逐漸增強。另外，我國政府為鼓勵企業(yè)使用低碳、節(jié)能的生產設備，對于購買環(huán)保設備的企業(yè)在購買時給予稅收優(yōu)惠，導致企業(yè)環(huán)境會計信息披露比例顯著增加。據統(tǒng)計，目前我國有60%的企業(yè)選擇對外提供環(huán)境會計信息，相比以前，該比例上升了大約40%。

（三）環(huán)境會計信息披露的質量低

目前，國內主要采用文字描述的披露方式，以定性分析為主，很多企業(yè)持有應付檢查的態(tài)度，往往只在企業(yè)年報附注中簡單的涉及對企業(yè)有利的環(huán)境信息。信息披露途徑多樣且位置靈活，所以企業(yè)披露的環(huán)境信息不系統(tǒng)，也不具有可比性，不能有效地滿足財務報表利益相關者的要求。

三、完善我國環(huán)境會計信息披露體制的建議

（一）制定環(huán)境會計制度和準則

我國還未形成統(tǒng)一的環(huán)境會計制度，所以導致企業(yè)對環(huán)境會計信息披露缺少相關的制度約束。因此，一方面應加強環(huán)境會計相關理論研究，建立一套與現實相適應的環(huán)境會計理論體系，規(guī)范環(huán)境會計信息披露內容，制定統(tǒng)一環(huán)境會計計量方式，提高信息披露質量。另一方面，加強立法建設，建全相關規(guī)章制度，并設置監(jiān)督檢查部門，促進環(huán)境信息披露的執(zhí)行，制定獎懲機制，對不遵守法律法規(guī)，肆意污染的企業(yè)予以必要處罰。

（二）建立環(huán)境會計信息審計機制

要求企業(yè)內部建立環(huán)境信息披露審查制度，對企業(yè)環(huán)境管理具有詳細的流程，促進企業(yè)內部環(huán)境會計審計工作順利進行，另外，在審計準則中增加有關環(huán)境會計信息披露的相關內容，使注冊會計師對上市公司進行財務報表審計時，包括對環(huán)境信息披露方面的審計，有利于避免出現企業(yè)只對外公布有利的環(huán)境信息，而對那些真正能影響利益相關者決策的不利信息進行規(guī)避的現象。

（三）加強有關環(huán)境會計人才培養(yǎng)

一方面，環(huán)境會計信息披露的內容是否真實，取決于會計人員的專業(yè)能力，因此，加強會計在崗人員有關環(huán)境會計信息披露方面的培訓是必要的?？梢酝ㄟ^引進具有高素質的

環(huán)境會計人才，也可以通過定期安排在職會計人員參加培訓等方式來增強環(huán)境會計人員隊伍的質量。另一方面，加強審計人員有關環(huán)境會計信息披露方面的培訓，使其具有專業(yè)勝任能力，同時應加大對相關人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，增強對環(huán)境會計信息披露重要性的認識，積極發(fā)揮自身作用。

（四）增強公眾環(huán)保意識

環(huán)境會計發(fā)展緩慢部分原因是因為社會公眾環(huán)保意識薄弱，對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息不夠重視或者對其披露的內容要求較少。首先，應加大環(huán)境保護宣傳力度，增強公眾環(huán)保意識，讓社會公眾監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會計的執(zhí)行情況，有助于企業(yè)加大環(huán)境會計信息的披露力度，促進環(huán)境和經濟和諧發(fā)展。其次，企業(yè)應增強社會責任感，樹立良好的企業(yè)形象，積極披露企業(yè)環(huán)境信息，接受社會公眾監(jiān)督，以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（五）根據企業(yè)類型，明確并逐步充實企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容

完善的企業(yè)環(huán)境會計信息披露法律制度，除明確企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主體責任外，還需要遵循“共同但有區(qū)別的責任”與“量能負擔”原則，明確規(guī)定不同類型的企業(yè)應披露環(huán)境會計信息的內容。其中，尤其要嚴格界定那些對生態(tài)環(huán)境有重大影響、規(guī)模大、受社會關注度高且信息提供能力強的上市公司和其他重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露內容。在當前尚存在未根本破解企業(yè)環(huán)境會計要素的確認與計量等核算瓶頸問題的現實情況下，我國可借鑒國際上的成功實踐經驗，先將易確認、計量的環(huán)境成本、環(huán)境負債等信息納入企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容，然后再根據環(huán)境會計核算等瓶頸問題破解的進展情況，逐步充實企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容。唯有如此，才能既確保企業(yè)環(huán)境會計信息的可靠性，又能適度提高環(huán)境會計信息的相關性與完整性，提高環(huán)境會計信息及其披露質量，實現披露目標。

（六）革新環(huán)境會計信息披露的方式

鑒于目前制約企業(yè)環(huán)境會計信息披露的環(huán)境會計要素核算等瓶頸問題尚未取得實質突破，我國尚無法采用傳統(tǒng)財務報告系統(tǒng)來簡便易行地披露企業(yè)環(huán)境會計信息。因此，我國可借鑒國際成功的實踐經驗，允許企業(yè)采用定量披露與定性披露相結合的方式來披露環(huán)境會計信息。具體做法是：（1）對環(huán)境成本、環(huán)境負債等理論研究比較成熟，能確認并可靠計量的環(huán)境會計要素信息，要求企業(yè)以貨幣化的定量信息方式集中披露;（2）對企業(yè)遵循的環(huán)保理念、環(huán)境政策、管理目標、環(huán)境管理活動及其社會影響（含獲得的表彰獎勵等社會評價）等方面的信息，允許企業(yè)采用定性描述的方式來披露;（3）企業(yè)在節(jié)約資源能源、降低原材料消耗與減少污染物排放及增加廢棄物循環(huán)利用等節(jié)能減排方面取得的可定量化的環(huán)境績效信息，則要求企業(yè)采用定量信息方式披露。

結語

企業(yè)環(huán)境會計信息披露法律制度在內的法律制度體系、社會監(jiān)管體系日益發(fā)展、完善，必將為我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式的創(chuàng)新與完善提供新動力和新機遇，進而促進我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的理論研究與披露實踐?？傮w而言，目前我國環(huán)境會計信息披露仍在發(fā)展階段，需要借鑒美國等發(fā)展環(huán)境會計較早國家的優(yōu)秀經驗，同時還要加強對于環(huán)境問題的審計以及社會各界的監(jiān)督，鼓勵上市公司披露環(huán)境信息，建立更加完善的環(huán)境會計信息披露體系。

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作者單位：遼寧對外經貿學院