賀建偉

摘要：為了適應(yīng)新時期體制改革，提高財政透明度與公信力，構(gòu)建服務(wù)型政府，加強(qiáng)廉政建設(shè)，自2019年1月1日起各類行政事業(yè)單位均施行《政府會計(jì)制度》。為了充分發(fā)揮其作用，本文闡述了新政府會計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊范圍與方法，對新政府會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理措施進(jìn)行了探討分析。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度;固定資產(chǎn)折舊;范圍;方法;會計(jì)處理;措施

2017年1月1日，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則開始實(shí)行，2019年1月1日全面執(zhí)行。在財務(wù)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，政府事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊直接關(guān)系到財務(wù)會計(jì)出具的財務(wù)報告是否真實(shí)完整、準(zhǔn)確可靠?；诖艘韵戮托抡畷?jì)制度下固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理進(jìn)行了探討分析。

一、新政府會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)折舊范圍分析

新政府會計(jì)制度下，按照準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對主體所有的全部固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理，但以下資產(chǎn)項(xiàng)目除外：（1）文物和陳列品;（2）圖書、檔案;（3）動植物;（4）單獨(dú)入賬的土地;（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外。按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號一固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)需計(jì)提的折舊為其成本，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。暫時未取得其價值依據(jù)的資產(chǎn)應(yīng)以暫估價入賬并對其折舊會計(jì)處理，待實(shí)際成本確定后，不需要再調(diào)整原己計(jì)提的折舊額。

二、新政府會計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊方法

會計(jì)主體可以根據(jù)本單位實(shí)際情況充分考慮固定資產(chǎn)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇采用年限平均法或者工作量法對固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理。折舊方法一經(jīng)確定，為了保證其一慣性不得隨意變更，在報表附注進(jìn)行披露。（1）工作量法。工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均折舊會計(jì)處理的方法。如用于外出使用的交通工具，資產(chǎn)價值的損耗與其行駛里程數(shù)有關(guān)，如使用年限平均法折舊不符合配比原則，所以應(yīng)采用工作量法折舊會計(jì)處理。工作量法的計(jì)算公式為：本月應(yīng)折舊會計(jì)處理一固定資產(chǎn)原值X（本月行駛里程數(shù)/預(yù)計(jì)可行駛里程數(shù)）。大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)各月的工作量一般不很均衡價值較高，采用平均年限法折舊會計(jì)處理成本和效益不相符，建議使用工作量法。（2）年限平均法。年限平均法的公式為：本月應(yīng)折舊會計(jì)處理-固定資產(chǎn)原值/折舊年限/12，使用年限平均法折舊會計(jì)處理的資產(chǎn)為各期使用價值變化不大，可平等分?jǐn)偢髌趦r值，年限較久，無形損耗較少的固定資產(chǎn)，如房屋及建筑物等。對于技術(shù)含量較低或更新?lián)Q代程度不強(qiáng)，各期使用價值區(qū)別不大，或經(jīng)濟(jì)效益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式與使用年數(shù)沒有明顯關(guān)系的固定資產(chǎn)，如家具、空調(diào)、電腦等建議采用直線法。

三、新政府會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理措施

（一）建立完善內(nèi)部控制體系。單位內(nèi)部控制體系能夠有效應(yīng)用，直接關(guān)系到固定資產(chǎn)管理工作的開展，因此需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，對固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管控，在具體工作中，需要從以下幾方面開展工作：首先，要從組織結(jié)構(gòu)上對固定資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的原則下設(shè)立專門的資產(chǎn)使用部門與歸口管理部門，將財務(wù)部門的資產(chǎn)管理職責(zé)分離出來，由歸口管理部門制定具體的管理辦法，領(lǐng)導(dǎo)資產(chǎn)使用部門開展工作;其次，對單位固定資產(chǎn)的相關(guān)記錄要進(jìn)行規(guī)范，制定臺賬，并定期進(jìn)行核對，確保臺賬與實(shí)際情況相符;再者，要針對固定資產(chǎn)的購入、配置、監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管理制度，確保內(nèi)部控制制度的完善;最后，要嚴(yán)格開展內(nèi)部檢查與審計(jì)工作，避免監(jiān)管工作流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）提高資產(chǎn)管理意識。隨著機(jī)構(gòu)改革的不斷推進(jìn)，越來越多的政府事業(yè)單位己經(jīng)認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理的重要性，在管理過程中也提高了對固定資產(chǎn)管理的重視程度，也定期開展固定資產(chǎn)核算工作，但是整體來看，依然普遍存在重視資產(chǎn)的購置、輕視固定資產(chǎn)的管理的問題，因此提高政府事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理意識迫在眉睫，具體可以從以下幾方面開展工作：首先，要不斷強(qiáng)化單位固定資產(chǎn)管理理念，建立固定資產(chǎn)管理機(jī)制，將固定資產(chǎn)管理工作的開展納入領(lǐng)導(dǎo)班子的績效考核體系當(dāng)中，明確各部門在固定資產(chǎn)管理中的范圍，層層劃分，將管理工作落實(shí)到個人，確保固定資產(chǎn)管理工作的有序開展;其次，針對固定資產(chǎn)管理建立崗位責(zé)任制，從資產(chǎn)的引入、資產(chǎn)的使用到資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)以及后續(xù)的處置，確保責(zé)任全程覆蓋，并且在每一個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格履行相應(yīng)的流程手續(xù);再者，成立由后勤保障、財會等部門組成的固定資產(chǎn)專業(yè)評估小組，當(dāng)需要進(jìn)行固定資產(chǎn)購入或者報廢固定資產(chǎn)時，由其開展專業(yè)性的核實(shí)工作。

（三）加強(qiáng)人才素質(zhì)培養(yǎng)。新政府會計(jì)制度的實(shí)施意味著傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制將會朝權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但是在制定綜合財務(wù)報告過程中，需要分別進(jìn)行財務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算工作，對財務(wù)工作人員的挑戰(zhàn)難度加大，而現(xiàn)階段我國財務(wù)人員綜合素質(zhì)可能跟不上，需要做好新會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，定期開展技能培訓(xùn)工作。

（四）創(chuàng)新資產(chǎn)折舊方式。固定資產(chǎn)在長時間的使用過程中必然會出現(xiàn)不同程度的損耗，并且還會面臨產(chǎn)品更新?lián)Q代的問題，因此固定資產(chǎn)折舊有時候也會為單位帶來負(fù)面影響，需要創(chuàng)新固定資產(chǎn)折舊方式，盡可能的減輕負(fù)面影響。政府事業(yè)單位可以學(xué)習(xí)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式，通過加速折舊的方式，在確保資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常的同時，盡可能的降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時，還可以在對過往單位固定資產(chǎn)折舊信息進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上計(jì)算出固定資產(chǎn)的折舊年限?？偟膩碚f，政府事業(yè)單位需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定出一個統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，那么在具體折舊處理過程中，財務(wù)人員將能夠根據(jù)自身的實(shí)際需要在一個明確的空間內(nèi)進(jìn)行選擇，大大提升財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

綜上所述，固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊是建立現(xiàn)代財政制度，政府部門體制改革，轉(zhuǎn)變政府職能的必然要求。補(bǔ)提折舊能更加準(zhǔn)確、完整地反映政府部門的資產(chǎn)價值，有利于政府對資產(chǎn)的管理與使用，因此對新政府會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理進(jìn)行分析具有重要意義。

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