趙星夜

摘要：近年來，“雙一流”建設(shè)作為高校高等教育事業(yè)發(fā)展的重要導(dǎo)向，是高校教學(xué)、科研、訓(xùn)練事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，隨著高校辦學(xué)理念的不斷創(chuàng)新和提升，追求國際化、內(nèi)涵式發(fā)展成為高等教育的發(fā)展前景和方向。與此同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)管理面臨著新形勢(shì)和前所未有的挑戰(zhàn)，而收入的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，如何從內(nèi)控角度去分析和解決收入中所存在問題是高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵點(diǎn)之一。本文從高校收入內(nèi)部控制中實(shí)際遇到的問題和現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行探討，從崗位設(shè)置、收費(fèi)管理、票據(jù)及印章管理、預(yù)算控制管理、信息化建設(shè)幾個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)控分析，提出實(shí)際工作中存在的問題和漏洞、財(cái)務(wù)管理制度上的不合規(guī)，并由此提出相應(yīng)的對(duì)策及建議，以解決實(shí)際工作中遇到的問題。總之，在高校收入中緊抓內(nèi)部控制是關(guān)鍵，只有不斷完善高校內(nèi)控建設(shè)，才能在加強(qiáng)收入內(nèi)部控制的同時(shí)不斷拓寬收入渠道為學(xué)校創(chuàng)收，才能使收入管理更加科學(xué)化、規(guī)范化、信息化，才能為高?！半p一流”建設(shè)提供財(cái)力支持和動(dòng)力，從而促進(jìn)高等教育建設(shè)持續(xù)、穩(wěn)定、繁榮的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：雙一流;高校;收入;內(nèi)部控制

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），要求行政事業(yè)單位自2014年1月1日起正式實(shí)施。2015年12月21日，財(cái)政部又印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)），在之前的基礎(chǔ)上再次明確了內(nèi)部控制規(guī)范在行政事業(yè)單位中的重要地位。收入作為高校長期可持續(xù)發(fā)展的資金來源，在高校的整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而建立和完善內(nèi)部控制制度，是推動(dòng)高校收入管理工作順利進(jìn)行的重要保障。

一、雙一流建設(shè)下高校收入內(nèi)部控制的意義

2015年10月，國務(wù)院印發(fā)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》，提出建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科，簡稱“雙一流”，從此，“雙一流”建設(shè)成為高校高等教育建設(shè)的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。2017年9月，教育部、財(cái)政部、國家發(fā)展改革委印發(fā)《關(guān)于公布世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)高校及建設(shè)學(xué)科名單的通知》，公布了雙一流建設(shè)名單，42所高校入選世界一流大學(xué)，95所高校的學(xué)科入選世界一流學(xué)科，標(biāo)志著我國在建設(shè)一流師資隊(duì)伍、培養(yǎng)拔尖創(chuàng)新人才、提高科研水平、推進(jìn)國際合作與交流方面取得重大成果，“雙一流”建設(shè)是我黨、國務(wù)院作出的重要戰(zhàn)略決策，在提升中國高等教育綜合實(shí)力和國際競爭力、把我國建設(shè)成為高等教育強(qiáng)國方面有著重要的意義。

在“雙一流”建設(shè)背景下，我國高等教育事業(yè)前所未有的迅速發(fā)展，高校收入的來源和金額也不斷增多，并呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展。其中，高校收入主要來源于以下幾個(gè)方面：一是全日制教育的財(cái)政撥款收入;二是每年學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等行政事業(yè)性非稅收入，屬于教育事業(yè)收入;三是各種科研事業(yè)收入，包括國家級(jí)重點(diǎn)研發(fā)課題收入、各省部級(jí)、市級(jí)課題收入及受外單位委托的橫向課題收入等;四是與其他單位合作辦學(xué)及舉辦各種培訓(xùn)班所獲得的培訓(xùn)收入;五是在成本補(bǔ)償原則下收取的各類型服務(wù)性收費(fèi);六是學(xué)校將閑置的房屋、場地等資源出租收取的租金收入。

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷增大，學(xué)生人數(shù)不斷增多，收入作為高校開展教學(xué)、科研、訓(xùn)練工作的重要財(cái)力保障，是財(cái)務(wù)工作的起點(diǎn)，在整個(gè)高校財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，只有完善的收入管理制度才能保證后續(xù)日常各項(xiàng)支出順利進(jìn)行。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第二十五條規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。所謂內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。高校建立與健全內(nèi)部控制，是在遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則的基礎(chǔ)上，全面建立起完善的收入內(nèi)部控制制度，從而對(duì)收入管理環(huán)節(jié)中可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到防控作用，做到防患于未然，杜絕可能發(fā)生的一切舞弊、腐敗問題，從而保證會(huì)計(jì)行為的合法性、資產(chǎn)的安全性以及財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性。

二、高校收入內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）崗位設(shè)置不符合制衡性原則，未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離

高校財(cái)務(wù)部門在收入管理過程中未能遵守制衡性原則。在收入管理的關(guān)鍵崗位沒有做到不相容崗位相分離，沒有明確劃分職責(zé)權(quán)限。由于人員配置有限，有時(shí)一人身兼多崗，比如收費(fèi)崗和票據(jù)管理崗由同一人兼任、收費(fèi)崗與現(xiàn)金管理崗為同一人，未能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，在很大程度上導(dǎo)致了差錯(cuò)和舞弊的產(chǎn)生。沒有對(duì)關(guān)鍵崗位的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，能力與資質(zhì)不能勝任本崗位，也沒有按照內(nèi)控要求實(shí)行定期輪崗制度。

（二）“亂收費(fèi)”時(shí)有發(fā)生，非稅收入管理不規(guī)范

高?！皝y收費(fèi)”情況比較普遍，非稅收入管理未遵守國家相關(guān)規(guī)定。收費(fèi)未能嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)審批制度，沒有向?qū)W校主管部門提出申請(qǐng)，沒有相關(guān)批復(fù)文件，“亂收費(fèi)”情況比較普遍;涉及學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)等非稅收入收費(fèi)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)的收費(fèi)文件，也沒有按照統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，對(duì)于行政事業(yè)性收費(fèi)，沒有按照相關(guān)規(guī)定開具相應(yīng)的票據(jù)。違反“收支兩條線”的管理規(guī)定，沒有把非稅收入及時(shí)足額的上繳國庫或財(cái)政專戶，挪用、截留應(yīng)上繳財(cái)政的收入，收入未能及時(shí)入賬或者設(shè)立賬外賬。

（三）未能合理使用票據(jù)及印章，職責(zé)規(guī)范不明確

高校在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)不按規(guī)定使用票據(jù)和印章。其中包括沒有按照規(guī)定使用和保管票據(jù)，票據(jù)管理制度不完善，沒有建立起有效的票據(jù)登記臺(tái)賬，未能做好票據(jù)的保管和登記工作。票據(jù)的保管、登記和使用職責(zé)不明確，從而導(dǎo)致開票不規(guī)范及核銷票據(jù)不及時(shí)的情況時(shí)有發(fā)生，票據(jù)沒有按照規(guī)定存放和保管，從而造成票據(jù)的破損和遺失，同時(shí)，廢舊票據(jù)的保管也不到位。印章沒有專人負(fù)責(zé)保管，不同種類的印章沒有按要求由不同人員分別保管，比如蓋在同一張支票上的單位財(cái)務(wù)章和人名章，由同一人保管，使用完畢也未能及時(shí)存入保險(xiǎn)柜中。沒有按照規(guī)定使用印章，也沒有區(qū)別不同種類票據(jù)加蓋不同種類的印章，甚至把印章蓋在了空白文件上。票據(jù)和印章的管理監(jiān)督職責(zé)落實(shí)不到位，在很大程度上導(dǎo)致了票據(jù)丟失、經(jīng)辦人員舞弊的發(fā)生。

（四）預(yù)算管理環(huán)節(jié)薄弱，對(duì)收入的內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行對(duì)收入管理的監(jiān)管都不到位。預(yù)算管理也是高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，高校預(yù)算管理完善與否在很大程度上影響著收入管理。其中，預(yù)算編制工作不到位，質(zhì)量不高，編制工作缺乏可行性評(píng)估，學(xué)校財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門沒有進(jìn)行有效的溝通，沒有按照各個(gè)業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況和特點(diǎn)進(jìn)行編制，使預(yù)算與實(shí)際情況脫節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算難以執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算控制不到位，沒有按照預(yù)算執(zhí)行，隨意調(diào)增或調(diào)減預(yù)算，從而使預(yù)算對(duì)收入管理的管控力度大大降低。

（五）信息化管理水平有待提高，安全意識(shí)不強(qiáng)

信息化管理在高校收入管理中存在著漏洞，人員和技術(shù)管理水平有待提高。在大數(shù)據(jù)背景下，信息化建設(shè)在高校財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，信息化程度越高，越能提高工作效率以及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。但在實(shí)際應(yīng)用中，信息化管理存在很多漏洞，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與其他部門管理系統(tǒng)無法兼容，無法實(shí)現(xiàn)資源共享，比如，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與科研管理系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)對(duì)接，財(cái)務(wù)部門對(duì)科研課題進(jìn)行收入入賬時(shí)無法從科研系統(tǒng)提取相關(guān)數(shù)據(jù)，從而極大的增加了人力成本而且導(dǎo)致出錯(cuò)率比較高。復(fù)合型專業(yè)人才比較缺乏，財(cái)務(wù)管理人員不精通信息化方面的知識(shí)，無法及時(shí)維護(hù)數(shù)據(jù)，而負(fù)責(zé)維護(hù)信息化系統(tǒng)的工作人員又不懂財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致專業(yè)與信息化系統(tǒng)相脫節(jié)，極大的影響了工作效率。此外，數(shù)據(jù)安全方面也存在著隱患，信息化管理安全意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)容易遭到攻擊和篡改。

三、高校收入內(nèi)部控制的建議及對(duì)策

（一）全面貫徹制衡性原則，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離

高校應(yīng)當(dāng)全面貫徹制衡性原則，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第十五條中規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。高校收入管理崗位的設(shè)置要嚴(yán)格遵守制衡性原則，保證不相容業(yè)務(wù)相互分離，從而保證各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，從根源上杜絕差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生。比如，票據(jù)管理崗與開票崗相分離、開票崗與收款崗相分離、收款崗與收入記賬崗相分離等。還應(yīng)當(dāng)設(shè)立收入稽核崗位，從而可以對(duì)收入管理的所有環(huán)節(jié)，包括收入預(yù)算及執(zhí)行、收費(fèi)、開票、記賬環(huán)節(jié)進(jìn)行全面核查，以檢查收入管理是否符合相關(guān)制度，票據(jù)管理是否符合相關(guān)規(guī)定。此外，高校還應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的輪崗制度，并且明確輪崗的周期，收入崗屬于內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，在經(jīng)過一個(gè)崗位周期后有必要重新調(diào)整崗位設(shè)置，而不是由同一人在同一崗位上長期擔(dān)任。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)建設(shè)，相關(guān)工作人員必須具備足夠的思想道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)才能勝任這個(gè)崗位，還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，做到與時(shí)俱進(jìn)，組織參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)國家發(fā)布的新的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而不斷提升其業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)。

（二）杜絕“亂收費(fèi)”，規(guī)范非稅收入管理

高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范收費(fèi)管理制度，加強(qiáng)非稅收入管理。對(duì)于高校的各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定由財(cái)務(wù)部門實(shí)行歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照相應(yīng)的法律和準(zhǔn)則來確認(rèn)各種類型收入，并做到及時(shí)入賬并且合理合規(guī)的開具增值稅發(fā)票或事業(yè)單位票據(jù)。嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)審批制度，對(duì)于學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等非稅收入，要按照國家統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來收取，杜絕“亂收費(fèi)”。非稅收入管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理規(guī)定，及時(shí)、足額的上繳國庫或財(cái)政專戶，任何人不得以任何形式截留或挪用。

（三）建立健全票據(jù)和印章管理制度，明確崗位職責(zé)

高校應(yīng)當(dāng)規(guī)范票據(jù)和印章管理制度。首先，應(yīng)當(dāng)規(guī)范票據(jù)管理制度，按照規(guī)定設(shè)立票據(jù)專管員，專人負(fù)責(zé)，建立票據(jù)登記臺(tái)賬，做好票據(jù)的登記和保管工作。明確票據(jù)管理相關(guān)職責(zé)，各類發(fā)票的申領(lǐng)、開具、保管、核銷都要履行相關(guān)的手續(xù)，票據(jù)要按照順序號(hào)使用，不可拆分使用，保管好廢舊發(fā)票。其次，印章也應(yīng)由專人負(fù)責(zé)、專人保管，不同種類印章應(yīng)由不同工作人員分別負(fù)責(zé)，不可由一人兼管。不得把印章蓋在空白文件上，使用完畢后及時(shí)存入保險(xiǎn)柜中，印章的使用要符合相關(guān)規(guī)定，不同種類的票據(jù)要加蓋與之相對(duì)應(yīng)的印章。

（四）完善收入的預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)管力度

高校應(yīng)當(dāng)在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行流程中加強(qiáng)對(duì)收入的監(jiān)管。在預(yù)算編制過程中要科學(xué)的編制預(yù)算，充分考慮可行性，財(cái)務(wù)部門要與其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，明確各業(yè)務(wù)部門職責(zé)，按照各業(yè)務(wù)部門實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制，并督促其嚴(yán)格按照預(yù)算編制執(zhí)行，經(jīng)上級(jí)主管部門批復(fù)后的預(yù)算不得隨意調(diào)整，不得隨意調(diào)增調(diào)減預(yù)算或追加資金，從而從預(yù)算管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)收入管理的內(nèi)部控制。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，全面實(shí)現(xiàn)信息化管理

高校應(yīng)當(dāng)從人員和技術(shù)上加強(qiáng)信息化建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)收入管理信息化。高?？梢源罱ㄐ畔⒐蚕砥脚_(tái)，開發(fā)軟件接口，實(shí)現(xiàn)多部門數(shù)據(jù)對(duì)接，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)之間共用數(shù)據(jù)庫，共享資源，從而極大的提高了辦事效率和工作的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)復(fù)合型人才隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)管理又懂信息化技術(shù)的專業(yè)性人才，既能熟練操作軟件又能使用信息化手段處理財(cái)務(wù)上的問題。時(shí)時(shí)強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)，加強(qiáng)信息化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)力度，并對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限，從而加強(qiáng)系統(tǒng)安全性級(jí)別，提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全性，從信息化方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。加強(qiáng)信息化建設(shè)不僅有助于提高財(cái)務(wù)管理工作效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制，更有助于“雙一流”大學(xué)建設(shè)，全面實(shí)現(xiàn)信息化管理。

四、結(jié)論

在“雙一流”背景下收入是高校高等教育事業(yè)發(fā)展的資金來源和物質(zhì)基礎(chǔ)，收入的內(nèi)部控制是高校內(nèi)控建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一。加強(qiáng)收入的內(nèi)控建設(shè)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障高校資產(chǎn)安全，不僅是財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是高校實(shí)現(xiàn)人才強(qiáng)國戰(zhàn)略的重要財(cái)力保障。

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