趙振洋

摘要：作為一種科學的管理方法，全面預算管理逐漸應(yīng)用到企業(yè)的管理中，由此不但能夠提升企業(yè)內(nèi)控水平，而且還可以有效防范經(jīng)營風險?，F(xiàn)階段，全面預算管理工作的重要性日益突出，更多的企業(yè)著手引入該方式，然而在具體的實施當中會存在很多問題，導致全面預算管理起不到應(yīng)有的作用。本文首先分析了企業(yè)全面預算管理有關(guān)理論，然后對其中面臨的主要問題進行了探討，同時剖析了背后的根源，最后提出科學合理的解決措施，希望能夠為提高全面預算管理質(zhì)量和效率提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;理論;作用;問題;解決措施

引言

近年來，全面預算管理在企業(yè)中的應(yīng)用愈發(fā)廣泛，并且發(fā)揮的作用也越來越重要，與此同時，很多企業(yè)都引入這種管理方式，但需要指出的是，該方式在具體實施過程中存在諸多問題，繼而直接影響到其作用。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實踐，主要研究了該方式在企業(yè)中實施過程中存在的問題及解決措施。

一、全面預算管理概述

（一）基本概念

全面預算管理就是通過預算編制、考核、激勵、執(zhí)行和控制等多種管理活動，然后對企業(yè)的運行進行科學的組織、協(xié)調(diào)各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效手段，并且也是幫助股東實現(xiàn)財富最大化的科學管理理念和方式。具體來說，其由以下幾方面組成：生產(chǎn)、銷售、資產(chǎn)、負債、費用、成本、現(xiàn)金、利潤預算等。

（二）主要特征

1.可以改善企業(yè)資源配置

編制預算過程中，預算管理人員通常按照企業(yè)經(jīng)營運作目標，通過多種科學手段合理地配置現(xiàn)有的各種資源，認真分析企業(yè)運營管理過程中的矛盾與利益，盡最大限度避免資源浪費，降低自身的經(jīng)濟損失。

2.以企業(yè)戰(zhàn)略為中心

企業(yè)的全面預算管理歸根結(jié)底服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，是實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略的詳細方案。而企業(yè)戰(zhàn)略目標是其制定的長遠發(fā)展目標，全面預算應(yīng)當圍繞企業(yè)戰(zhàn)略來進行，對戰(zhàn)略目標進行細分，確定具體的實施計劃。如果缺少戰(zhàn)略目標的指引，那么全面預算就會流于形式，導致企業(yè)業(yè)務(wù)方面目標不明確，沒有標準可供參考，缺乏對業(yè)務(wù)偏離既定計劃的根源進行準確分析，最終成為財務(wù)賬簿上的數(shù)字游戲。所以，全面預算管理工作一定要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標來開展，要不然就會變成表面文章，導致執(zhí)行結(jié)果和既定目標有很大差距，沒有剛性和執(zhí)行力，不能有效提高企業(yè)的管理水平。

3.具備全面控制的約束力

全面預算管理的基本手段是財務(wù)控制，具體體現(xiàn)以下管理要求：全程控制、全面實施、全員參與。同時要制定關(guān)鍵控制點，包括企業(yè)經(jīng)營運作的每個環(huán)節(jié)，執(zhí)行預算時，所有部門都必須加強彼此的協(xié)調(diào)與交流互動，切忌各自為戰(zhàn)，大家應(yīng)當齊心協(xié)力，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而努力。因此也可以說，全面預算既是一種綜合性管理系統(tǒng)，主要涉及企業(yè)的全員和經(jīng)營運作的全程、全方位，具有全面控制的約束力。

（三）企業(yè)全面預算管理的作用

第一，正如上文所述，該工作以企業(yè)的戰(zhàn)略為中心，細化其戰(zhàn)略目標，并加以量化。幫助企業(yè)運作，考核、實施、執(zhí)行、分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，確保該目標得以實現(xiàn)。

第二，全面預算管理可以明顯對企業(yè)資源配置進行優(yōu)化，對現(xiàn)有資源進行科學調(diào)整，使企業(yè)戰(zhàn)略匹配度更高，創(chuàng)造更大價值，結(jié)合企業(yè)長短期目標，對資源進行合理分配、利用、整合，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，盡可能地發(fā)揮出資源的作用。

第三，全面預算管理為企業(yè)考核工作的順利進行提供了很大幫助，是考核職工績效的依據(jù)，把企業(yè)發(fā)展目標細分至部門及其職工，可以明確各個部門及其職工的職責，保證考核更加公平、合理、客觀。

第四，比較全面預算和實際情況之間的偏差，盡快找出管理工作中存在的問題，然后采取科學合理的措施加以調(diào)整，最終提升企業(yè)的預算管理水平。

二、企業(yè)全面預算管理過程中面臨的主要問題

（一）不夠重視全面預算管理，在認識方面存在問題

直至現(xiàn)在，有些企業(yè)領(lǐng)導層還存在著認識上的誤區(qū)：單純認為該工作屬于企業(yè)財務(wù)部門的職責，與別的部門沒有太大的關(guān)系，使得其他部門不能夠很好的配合該項工作，只是把它看作財務(wù)預算，最終導致企業(yè)財務(wù)部門確定的預算管理目標發(fā)揮不了應(yīng)有作用。

（二）全預算脫離了企業(yè)戰(zhàn)略目標

很多部門都存在沒有把戰(zhàn)略目標細致到逐年預算目標體系中的現(xiàn)象，這樣最大的弊端就是導致預算目標脫離了企業(yè)戰(zhàn)略定位，兩者沒有有效結(jié)合，最終對企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成及企業(yè)潛能的發(fā)揮產(chǎn)生負面作用。

（三）編制方法不科學，無法滿足企業(yè)環(huán)境的變化

研究得知，部分企業(yè)在編制預算過程中采用的方法較為陳舊，最常見的有利潤增長率法以及費用降低百分比法，預算編制脫離實際情況，不能兼顧到企業(yè)具體狀況與外部市場條件，同時沒有結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，編制預算不夠科學，準確性相對較低，且不能切實有效的控制企業(yè)的運作活動，在某種程度上形成對資源的浪費。

（四）企業(yè)預算控制不力

預算控制的意義重大，可以直接影響預算的執(zhí)行情況。通常由事前控制、事中控制以及事后控制三部分組成，企業(yè)往往對事前控制比較重視，而對事后控制和事中控制比較疏忽，可執(zhí)行環(huán)節(jié)又是預算管理的重難點。例如，有些企業(yè)側(cè)重某項費用超支與否，但并未把超支和創(chuàng)造的價值相聯(lián)系。事后依據(jù)數(shù)據(jù)來分析超支情況和利潤實現(xiàn)情況，唯獨沒有對背后的原因進行深層次的剖析。

（五）評價考核體系欠缺

評價考核體系是全面預算管理的最后一環(huán)，其作用更是不可替代，完善的考核機制既有助于調(diào)動職工的積極性，又有助于全面預算管理的執(zhí)行。有調(diào)查指出，部分企業(yè)尚未制定完善的考評制度，同時標準又比較固化。對成本利潤指標比較關(guān)注，而忽視了非財務(wù)指標，對預算管理的考評只是停留在表面上，并未進行細化，也沒有明確各部門、各職工的具體職責，如果發(fā)生偏差，相關(guān)部門通常會彼此推諉。

三、全面預算管理所遇問題的原因

（一）認識與理解不夠深

對于全面預算管理，無論是領(lǐng)導層還是普通職工，在思想上還是不太重視，認識不夠深入清晰，不能緊密結(jié)合實際情況，粗略地把全面預算管理當作是財務(wù)管理、經(jīng)營計劃。歸根結(jié)底，全面預算管理不但是一個綜合性的管理系統(tǒng)，更是一種現(xiàn)代化的管理方式，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，對企業(yè)資源進行合理配置，對企業(yè)內(nèi)部各個部門的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)的一個過程。即使如此，仍有很多企業(yè)把全面預算看作是財務(wù)部門的工作，和其他部門不相關(guān)，沒有戰(zhàn)略眼光，對企業(yè)的發(fā)展形成制約，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（二）預算目標不具體、戰(zhàn)略定位模糊

有部分企業(yè)沒有把自己的戰(zhàn)略目標逐年細分，同時有沒有量化和細化各項指標。一旦預算目標確定，都是由上至下逐層分派任務(wù)指標，很少進行溝通和反饋。預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，過多追求短期利益，而長期發(fā)展目標不重視。

（三）預算監(jiān)控與分析比較淺顯

很多企業(yè)人雖然已經(jīng)編制了預算，然而在平時運作過程中，對事后控制強調(diào)的多，而對事中控制強調(diào)的少，缺乏建立風險預警機制，預算編制和預算執(zhí)行偏差較大。預算分析只是注重財務(wù)指標，而忽略了對非財務(wù)指標的比較，沒有深入剖析問題的根源。

（四）未建立完善的全面預算制度

具體表現(xiàn)如下：首先，未建立完善的預算管理體制，沒有明確職工的權(quán)責，權(quán)責不匹配，許多企業(yè)沒有設(shè)置專門負責預算管理的部門，有些企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)置，但是卻缺乏獨立性，形同虛設(shè)，履職不力。其次，未構(gòu)建完善的預算考核、控制、執(zhí)行、編制等制度。再次，預算管理制度僅停在財務(wù)預算方面，未把業(yè)務(wù)預算、籌資和投資等內(nèi)容納入其中。第四，職工參與的積極性相對較低，作為全員參與的一種管理活動，每個職工均承擔著相應(yīng)的職責，財務(wù)預算的編制離不開企業(yè)各部門之間的相互合作，并不是只屬于企業(yè)財務(wù)部的職責。最后，沒有建立完善的考評機制，預算執(zhí)行效率不高。

（五）缺乏組織保障

首先，企業(yè)并未設(shè)定專門負責該項工作的部門，僅把它單純作為財務(wù)部門的職責，安排財務(wù)部門進行預算的編制，并負責相應(yīng)的實施工作。其次，全面預算管理包括企業(yè)經(jīng)營運作過程中的很多環(huán)節(jié)，離不開企業(yè)每個部門的密切合作，需要所有職工的積極參與，而并非單純只是領(lǐng)導和財務(wù)人員的責任。

四、提高企業(yè)全面預算管理的解決措施

（一）進一步加強對全面預算管理的認識

很多企業(yè)在全面預算管理方面未收到良好的效果，主要是由于企業(yè)領(lǐng)導層沒有充分認識到其重要性，對該工作不夠重視。思想決定行動，要想確保該項工作見效，就必須提高全員的積極性，提高他們的認識。首先，對所有職工加大預算管理的培訓力度，使他們都明確該工作的價值與作用，認識到該工作和各職工的待遇存在著緊密的聯(lián)系。其次，企業(yè)領(lǐng)導層應(yīng)認識到該工作不只是財務(wù)部門的職責，而是牽扯到企業(yè)運作的所有環(huán)節(jié)，包括監(jiān)督、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、考評等眾多內(nèi)容。因此，必須做到全面執(zhí)行、全程控制、全員參與。

（二）根據(jù)企業(yè)具體狀況制定預算目標以及發(fā)展戰(zhàn)略

預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標充分細化的體現(xiàn)，其主要是圍繞戰(zhàn)略目標而制定的。企業(yè)預算目標必須要與其實際情況、內(nèi)部環(huán)境變化相適應(yīng)。因此，預算目標制定過程中必須考慮到企業(yè)現(xiàn)狀，確保數(shù)據(jù)的準確性與真實性，使預算起到應(yīng)有的作用。

（三）加大預算分析、執(zhí)行的監(jiān)管力度

預算分析是預算控制的前提和基礎(chǔ)，兩者相互結(jié)合，相互促進，缺一不可。企業(yè)要以具體情況為出發(fā)點，選擇科學合理的方法，既要從定量方面優(yōu)化預算管理制度，又要從定性方面對其進行優(yōu)化，完善考評機制，綜合評價預算的執(zhí)行情況，分析其中的差異，落實預算分析工作，及時找出其中存在的不足，且盡快予以整改，為順利完成既定預算目標做好鋪墊。

（四）優(yōu)化預算制度和績效考評機制

為提高企業(yè)的全面預算管理水平，促進自身的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)構(gòu)建完善的全面預算制度，優(yōu)化績效考核機制。在優(yōu)化效果制度時，要從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與所處的環(huán)境條件出發(fā)。構(gòu)建完善的績效財務(wù)評價指標、非財務(wù)指標以及其他指標考核評價體系，對各崗位、各管理層級的職工設(shè)置相應(yīng)的考核方法，保證考核的合理性、公平性，真正對所有職工起到激勵作用。

（五）完善組織體系，加強培養(yǎng)相關(guān)人才

成立預算管理組織機構(gòu)，充分對崗位職責進行明確，把預算管理的第一責任人作為各責任中心的主要負責人。對內(nèi)加大預算管理人員的培訓力度，對外引入高素質(zhì)的優(yōu)秀預算管理人才，通過內(nèi)培外引的方式，不斷提高隊伍的整體素質(zhì)，打造高素質(zhì)的預算人才隊伍，從人資方面確保全面預算管理的順利進行。

結(jié)語

綜上所述，全面預算管理在企業(yè)管理中的作用日益提高，要想真正發(fā)揮其功效，全體職工都應(yīng)當分認識到該工作的重要性，企業(yè)領(lǐng)導要做到身先士卒。同時，按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定自己的預算目標，不斷優(yōu)化預算制度，加強預算人才隊伍建設(shè)，通過多措并舉為企業(yè)全面預算管理工作助力。

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