陳少毅

摘要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，同時我國正在進(jìn)行政治經(jīng)濟(jì)體制改革。事業(yè)單位具有公益性，為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展應(yīng)不斷加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制建設(shè)。當(dāng)前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多問題，事業(yè)單位實施《政府會計準(zhǔn)則》，對其內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)。本文首先闡述了實施《政府會計準(zhǔn)則》對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的影響，之后分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，最后提出事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策，以期促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：《政府會計準(zhǔn)則》;事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè)

引言

近年來，我國政府先后出臺了一系列文件，從而調(diào)整事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。《政府會計準(zhǔn)則》實行前，事業(yè)單位財務(wù)管理細(xì)則種類繁多，常常出現(xiàn)重復(fù)記賬的現(xiàn)象，財務(wù)管理準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一性，會計準(zhǔn)則也不夠規(guī)范。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則已無法適應(yīng)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)需求。2019 年1月1日開始，事業(yè)單位全面進(jìn)行會計準(zhǔn)則改革，事業(yè)單位實行新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)進(jìn)行管理，進(jìn)而對事業(yè)的財務(wù)管理體系進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。《政府會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會計應(yīng)做到“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”，確保事業(yè)單位會計記錄可以對其資金情況以及成本運用情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確反映。

一、關(guān)于《政府會計準(zhǔn)則》的概述

事業(yè)單位實施《政府會計準(zhǔn)則》可以加強(qiáng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效管理，可以對事業(yè)單位資產(chǎn)運行情況進(jìn)行及時準(zhǔn)確的掌握，同時還可以完善事業(yè)單位財務(wù)管理體系。同時，新會計準(zhǔn)則并不是完全摒棄原有的會計準(zhǔn)則，而是吸收了原會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，確保事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算會計既互相分離又互相銜接。此外，《政府會計準(zhǔn)則》還能夠全面體現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作職能，事業(yè)單位實施《政府會計準(zhǔn)則》后，在資產(chǎn)運行過程中形成的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)可以對其資產(chǎn)、成本、收入、支出等情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，促進(jìn)事業(yè)單位可以更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能。

二、實施《政府會計準(zhǔn)則》對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的影響

事業(yè)單位的管理風(fēng)險分為單位層面和業(yè)務(wù)層面，當(dāng)前部分事業(yè)單位缺乏完善的風(fēng)險管理評估體系。事業(yè)單位應(yīng)以實施《政府會計準(zhǔn)則》為契機(jī)，按照要求，在事業(yè)單位實施各項制度的過程中，嚴(yán)格檢查發(fā)現(xiàn)各種問題，完善各項制度，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管能力，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。同時，《政府會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位施行“雙報告”制度，并對事業(yè)單位財務(wù)報告內(nèi)容設(shè)置進(jìn)行了明確規(guī)定，完善了事業(yè)單位會計報告，對事業(yè)單位會計報告設(shè)置進(jìn)行了規(guī)范，確保事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實、準(zhǔn)確，從而對事業(yè)單位實際運行情況進(jìn)行全面反映，進(jìn)而保證事業(yè)單位資源配置更加合理。此外，事業(yè)單位實施《政府會計準(zhǔn)則》可以對其財務(wù)狀況進(jìn)行合理規(guī)劃，并結(jié)合自身實際情況及時作出調(diào)整，避免事業(yè)單位運行過程中出現(xiàn)風(fēng)險。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控監(jiān)督和風(fēng)險防范力度不足

雖然很多事業(yè)單位設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)管部門，但部分事業(yè)單位由于種種原因沒有發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)管部門的應(yīng)有作用。部分事業(yè)單位還存在各部門崗位設(shè)置混亂、權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象。同時，部分事業(yè)單位沒有結(jié)合自身實際情況構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制，缺乏足夠的風(fēng)險預(yù)測以及風(fēng)險控制能力。

（二）缺乏良好的內(nèi)控建設(shè)環(huán)境

事業(yè)單位資金大多來源于財政撥款，無須直接面對市場競爭，其管理模式與企業(yè)相比存在較大差別。因此，部分事業(yè)單位沒有給予內(nèi)部控制建設(shè)足夠的重視，部分事業(yè)單位認(rèn)為沒有必要構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制，往往都是走形式。這樣就會導(dǎo)致部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制管理工作效率較低，內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境不佳。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善

事業(yè)單位對于內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管與其內(nèi)部控制工作方案的執(zhí)行效果密切相關(guān)。但部分事業(yè)單位在對其內(nèi)部控制工作進(jìn)行優(yōu)化過程中，沒有對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管控制給予足夠重視，無法滿足《政府會計準(zhǔn)則》的要求，不利于事業(yè)單位完善業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度建設(shè)，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無法制定完善的業(yè)務(wù)流程管理方案。同時，部分事業(yè)單位雖然根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》對業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度進(jìn)行了調(diào)整，但其內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程涉及收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、政府采購、建設(shè)項目、合同流程六大部分。但部分事業(yè)單位對于《政府會計準(zhǔn)則》的實施還處于適應(yīng)階段，無法對六大業(yè)務(wù)流程方案進(jìn)行有效優(yōu)化調(diào)整，想要實現(xiàn)對事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管應(yīng)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，但部分事業(yè)單位目前還無法做出完善的業(yè)務(wù)流程的設(shè)計及其監(jiān)管制度。

（四）合同管理體系不完善

事業(yè)單位合同管理是否完善直接影響其內(nèi)部控制管理水平，但部分事業(yè)單位并沒有按照《政府會計準(zhǔn)則》要求設(shè)置進(jìn)行合同管理體系，部分事業(yè)單位財務(wù)工作人員在進(jìn)行具體的合同管理工作時，缺乏足夠的合同資源效力認(rèn)知能力。這樣就會導(dǎo)致事業(yè)單位合同管理工作方案缺乏完善性，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不完善。同時，部分事業(yè)單位雖然在設(shè)計內(nèi)部管控制度時充分考慮了合同的流程設(shè)計，但在合同執(zhí)行以及監(jiān)管時，沒有對合同執(zhí)行效力進(jìn)行有效監(jiān)控，這樣就會造成事業(yè)單位無法對合同管理流程進(jìn)行優(yōu)化，無法滿足事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的需求。

（五）內(nèi)部控制評價機(jī)制不完善

《政府會計準(zhǔn)則》出臺后對事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了更高的要求，影響事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計準(zhǔn)則》效果的重要因素，便是其內(nèi)部控制機(jī)制?！墩畷嫓?zhǔn)則》下，事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制評價機(jī)制可以有效促進(jìn)其內(nèi)部控制建設(shè)，從而有利于事業(yè)單位更好地落實《政府會計準(zhǔn)則》。當(dāng)前，部分事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制評價機(jī)制不完善，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作無法適應(yīng)《政府會計準(zhǔn)則》的實際需要。同時，部分事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，沒有按照相關(guān)規(guī)范要求，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制評價機(jī)制具體運行過程中，無法在內(nèi)部監(jiān)督體系方面體現(xiàn)出其真正價值，無法為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供有力支撐。此外，部分事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制評價機(jī)制過程中，對于評價機(jī)制的有效性認(rèn)知不足。部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制效果分析時，沒有將內(nèi)部控制體系存在的問題進(jìn)行全面總結(jié)，這樣就會造成事業(yè)單位內(nèi)部控制工作執(zhí)行情況無法滿足內(nèi)部控制體系建設(shè)的需求。