季化鵬

摘要：隨著《政府會計制度》的改革實施，對行政事業(yè)單位的會計核算、財務管理、組織管理等方面都產生了較大的影響，這都要求行政事業(yè)單位要進一步加強內部控制的建設，完善內部控制制度，才能夠更好地適應《政府會計制度》的要求?；诖?，本文主要分析了《政府會計制度》實施后對行政事業(yè)單位內控的影響，就行政事業(yè)單位內控管理中存在的問題，提出一些優(yōu)化措施，旨在促進行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關鍵詞：《政府會計制度》;行政事業(yè)單位;內控;影響;優(yōu)化措施

引言

《政府會計制度》于2019年1月1日開始正式執(zhí)行，這一制度的改革實施，使得行政事業(yè)單位會計核算、財務管理與單位管理、業(yè)務方面更加緊密聯(lián)系，包括統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位原有的會計制度、創(chuàng)新了會計核算方法、實行了權責發(fā)生制為主的核算模式等多方面的內容。這些內容和要求，都使得行政事業(yè)單位要不斷加強內控管理，促使內部控制制度進一步的完善，提升自身的內部管理水平，從而促進《政府會計制度》的順利實施。

一、《政府會計制度》與行政事業(yè)單位內控的關系

隨著《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計制度改革及內部控制方面都提出了更高的要求。從宏觀角度來看，國家越來越重視行政事業(yè)單位內部控制的完善，并且將內部控制作為推進各類行政事業(yè)單位廉政建設的重要內容和任務。從微觀角度看，行政事業(yè)單位加強內部控制是提升內部管理水平的重要方式，是加強內部流程控制和責任約束的關鍵環(huán)節(jié)。可見，《政府會計制度》的執(zhí)行，要求各類行政事業(yè)單位要順應《政府會計制度》的要求，并在這一基礎之上不斷完善自身的內部控制建設，加強內控管理，成為《政府會計制度》實施的擁護者和守護者，促使單位財務管理更加規(guī)范化、科學化及完善化、從而有效提升自身的內部管理水平，切實發(fā)揮內控管理的作用，優(yōu)化財政資金合理調配，最終保障《政府會計制度》順利執(zhí)行落地。

此外，保證會計信息質量、提升財務管理水平以及維護財政資產安全也是行政事業(yè)單位完善內部控制建設的重要目標。《政府會計制度》執(zhí)行和內部控制制度建設都與會計信息處理有著密切的聯(lián)系，《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位要真實地反映出單位的財務運行狀態(tài)，而內控管理則要求行政事業(yè)單位要加強財務運行狀態(tài)的有效監(jiān)督，可見加強內部控制可以有效保證單位會計信息的質量，所以《政府會計制度》的執(zhí)行離不開內部控制的建設，只有保證兩者共同作用，才能夠切實地保證會計信息的真實性，才能夠有效解決信息不對稱的問題。

二、《政府會計制度》下行政事業(yè)單位加強內部控制的作用

隨著《政府會計制度》的實施，更加突顯了行政事業(yè)單位內部控制的作用，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）行政事業(yè)單位加強內部控制，能夠進一步提高政府廉政建設的水平?！墩畷嬛贫取芬笮姓聵I(yè)單位在建設內部控制制度時，應當強調制度的系統(tǒng)性、規(guī)范性及長期性，要從源頭上解決權利反腐的問題，實現(xiàn)治標兼治本的目的，從而提高政府工作效率和廉政建設的水平。因此，行政事業(yè)單位通過加強內部控制，通過建立完善的內部控制制度，實現(xiàn)權利相互制衡和制約，不僅能夠進一步提高政府廉政建設水平，也能促進自身的健康發(fā)展。

（2）行政事業(yè)單位加強內部控制，有利于進一步提高《政府會計制度》改革的成效?！墩畷嬛贫取返膱?zhí)行，要求行政事業(yè)單位要做好制度銜接工作，以此推進《政府會計制度》深化改革。對此，行政事業(yè)單位通過加強內部控制，建立起完善的內部控制機制，以及能夠真實反映政府資產資本情況的政府財務報告制度，科學有效地進行政府財務報告的編制，這樣能夠保證政府財務報告的真實性和完整性，更加有利于《政府會計制度》改革的深化。

（3）行政事業(yè)單位加強內部控制，能夠有效規(guī)范自身各項經(jīng)濟活動的開展。在《政府會計制度》的背景下，行政事業(yè)單位加強內部控制，對自身各項經(jīng)濟活動進行有效規(guī)范，包括預算管理、項目管理、收支管理等等，不僅能夠提高單位的運行效率，而且在內部控制的作用下，能夠對單位員工的工作行為進行規(guī)范，提高單位工作人員的效率，這樣能夠有效提高政府的辦事效率和服務水平。

三、行政事業(yè)單位內控管理中存在的問題

（一）內控意識較薄弱

目前在行政事業(yè)單位的內控管理工作中，普遍存在內控意識薄弱的問題，以至于內部控制建設環(huán)境也不完善。主要表現(xiàn)在部分行政事業(yè)單位的管理層缺乏有效的內控意識和內控知識，對于財務管理工作重視程度不高，同時缺乏資金管理方面的風險意識，以至于單位內部控制建設存在許多不足的地方，極大地增加了單位運營的風險。即使有的單位逐漸開始進行了內控制度建設，但是缺乏相應的內部審核機制，使得內控制度建設工作流于形式，內部控制制度也形同虛設，加之人員責任意識不強、業(yè)務能力水平較低，導致存在執(zhí)行不到位、應付了事的現(xiàn)象。此外，部分行政事業(yè)單位在進行內控制度建設工作中，沒有建立起完善的人力資源培訓和內部考核制度，不能夠切實發(fā)揮內部控制的作用，也難以滿足單位內控管理發(fā)展的要求。

（二）內控制度不完善

內控制度不完善也是目前行政事業(yè)單位內控管理中存在的主要問題之一。具體表現(xiàn)為：有的行政事業(yè)單位由于缺乏完善的內部控制機制，在實際工作中存在許多不合理的地方，工作流程也仍保留原有的模式，導致各個部門之間信息交流溝通不順暢;有的單位不重視內控工作的開展，片面化地認為內控管理是財務部門的工作任務，所以導致內控工作的開展僅停留在表面上，難以有效發(fā)揮內控的作用;還有的單位的會計基礎工作不規(guī)范，在進行財務工作時隨意性較大，往往由主觀意識和經(jīng)驗來決定，沒有相應完善的管理制度支持，而且沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標準，以至于管理工作中存在許多漏洞，非常不利于內控工作的有效開展。

（三）內控監(jiān)督不到位

內控監(jiān)督是內控制度建設中的重要環(huán)節(jié)，其主要起到的是規(guī)范和約束的作用。然而目前在行政事業(yè)單位內控管理中，仍然存在內控監(jiān)督不到位的情況。主要表現(xiàn)在：單位內部人員對于內控制度的實施具有排斥情緒，不能夠積極配合內控工作的開展，這主要是因為內部控制很大程度上對各個工作流程有著強有力的約束作用，所以使得相關人員存在一定的抵觸心理;有的行政事業(yè)單位雖然設立了相應的內控機構，但是由于受到人力、物力、財力等方面的影響，所設立的內控機構缺乏獨立性，通常由財務人員兼任內控人員，導致職責不清晰等問題發(fā)生;還有的單位雖然設置了專門的內控崗位，但是擔任內控工作的人員專業(yè)性不強，在業(yè)務方面也不了解，難以有效滿足內控管理的要求，以至于內控作用難以有效發(fā)揮，不能夠對業(yè)務、流程及人員等方面進行有效的內控管理，導致管理和工作流程中存在許多問題。同時，被監(jiān)督的對象也不重視內控工作的開展，不能夠針對內控管理中存在的問題提出有效的意見，削弱了內控部門的監(jiān)督作用。

四、《政府會計制度》下行政事業(yè)單位內控管理的優(yōu)化措施

（一）強化內控意識

《政府會計制度》的執(zhí)行，要求行政事業(yè)單位要進一步完善內部控制建設，而行政事業(yè)單位加強內部控制建設，首先就是要具有足夠的內控責任意識。對此，行政事業(yè)單位要在《政府會計制度》的基礎上，不斷加強內部控制建設，將《政府會計制度》作為內控管理的重要標準，促使內部控制能夠有效推進《政府會計制度》執(zhí)行落地。同時，為了進一步強化行政事業(yè)單位內部控制的效果，還需要建立完善的內部控制考核機制，通過強化內部控制的考核工作，提高單位人員對內部控制的重視，并且在內部控制的作用下認真履自身的職責，落實相應的責任追究機制，避免出現(xiàn)責任推諉的情況。此外，行政事業(yè)單位也要不斷增強自身的風險防范意識，加強風險的分析與評估，建立起完善的風險預警與評估機制，明確人員的崗位責任，優(yōu)化工作流程，從而提升單位內控管理水平。

（二）完善內控制度

完善內控制度要求行政事業(yè)單位在《政府會計制度》的基礎上，結合財政預算績效管理方面的內容，建立起完善的、與《政府會計制度》相適應的內部控制制度，以此提升資金資產管理的水平，保證會計信息的質量。具體而言，首先，要落實崗位責任制度，明確各人員的崗位職責，結合《政府會計制度》的內容及自身工作的特點，優(yōu)化和細化工作流程，并加強內部人員的培訓，不斷提升單位全體人員的內控意識，營造出良好的內控氛圍，為《政府會計制度》實施執(zhí)行奠定良好的基礎;其次，有效落實內部控制制度于單位各個工作環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，促使單位內控制度不斷完善，保證單位管理的成效;再次，注重內控人員專業(yè)水平的提升，定期開展業(yè)務培訓，促使內控人員能夠了解自身的工作職責、要求以及業(yè)務流程，并且不斷學習新的知識和新的技能，切實滿足《政府會計制度》下內控工作的要求;最后，建立溝通機制，加強各個部門的溝通協(xié)作，包括內控部門、財務部門、業(yè)務部門、監(jiān)督部門等部門的有效溝通，統(tǒng)籌兼顧會計核算、預算管理、資產管理、財務報告編制、績效管理等各方面工作，切實發(fā)揮內控監(jiān)督的作用，提升單位整體的內控管理水平。

（三）提升內控水平

首先，行政事業(yè)單位在建立內控管理體系時，要充分考慮單位的實際情況，包括管理水平、業(yè)務需求等方面，然后結合《政府會計制度》的要求，制定出與之相適應且行之有效的內控管理體系;其次，優(yōu)化內控流程，明確崗位和職責，提升工作的效率，避免責任推諉的情況發(fā)生，既要強化內部控制的作用，也要建立起相應的績效評價機制，提高內部控制的監(jiān)督水平，確保單位各項資金的合理使用，針對資金管理，形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督和管理，以此提高行政事業(yè)單位工作的效率和質量;最后，充分利用信息技術，加強內控管理信息化建設，建立相應的內控管理系統(tǒng)，將內部控制建設與《政府會計制度》改革有效銜接，提升數(shù)據(jù)分析處理能力，尤其是單位財務信息、業(yè)務開展情況的有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)存在的異常問題并整改，有效運用內控評價和報告，不斷完善自身的財政管理體系，切實有效提升工作效率，提升內控水平，從而保證會計信息的真實性和財務報告的可靠性。

（四）向會計管理型轉變

《政府會計制度》的執(zhí)行，行政事業(yè)單位也應當順應起要求逐漸向會計管理型方向轉變，具體就是要改變財務人員原有的工作模式，強調會計管理的重要性，樹立全新的財務會計管理思想，并作為行政事業(yè)單位管理體制改革的重要內容，建立起完善的會計管理工作系統(tǒng)，不斷提升財務人員的綜合能力，促使其朝著會計管理型轉變，更好地促進單位內控管理工作的開展。同時，加強全面預算管理，實現(xiàn)業(yè)財融合，保證會計信息的真實性和完整性，以此提升單位決策的科學合理性。

結語

總而言之，《政府會計制度》的執(zhí)行，對行政事業(yè)單位內控工作產生了較大的影響。為了保證《政府會計制度》與行政事業(yè)單位內部控制建設緊密聯(lián)系、共同發(fā)展，要求行政事業(yè)單位要不斷完善內部控制建設，完善內部控制制度，提升內控管理水平，切實發(fā)揮內控作用，保證《政府會計制度》的順利實施，從而保證單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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