季化鵬

摘要：隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的改革實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、組織管理等方面都產(chǎn)生了較大的影響，這都要求行政事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，才能夠更好地適應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》的要求。基于此，本文主要分析了《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的影響，就行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，提出一些優(yōu)化措施，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;行政事業(yè)單位;內(nèi)控;影響;優(yōu)化措施

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日開(kāi)始正式執(zhí)行，這一制度的改革實(shí)施，使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理與單位管理、業(yè)務(wù)方面更加緊密聯(lián)系，包括統(tǒng)一了各類(lèi)行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)制度、創(chuàng)新了會(huì)計(jì)核算方法、實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算模式等多方面的內(nèi)容。這些內(nèi)容和要求，都使得行政事業(yè)單位要不斷加強(qiáng)內(nèi)控管理，促使內(nèi)部控制制度進(jìn)一步的完善，提升自身的內(nèi)部管理水平，從而促進(jìn)《政府會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》與行政事業(yè)單位內(nèi)控的關(guān)系

隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革及內(nèi)部控制方面都提出了更高的要求。從宏觀角度來(lái)看，國(guó)家越來(lái)越重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善，并且將內(nèi)部控制作為推進(jìn)各類(lèi)行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的重要內(nèi)容和任務(wù)。從微觀角度看，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制是提升內(nèi)部管理水平的重要方式，是加強(qiáng)內(nèi)部流程控制和責(zé)任約束的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？梢?jiàn)，《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，要求各類(lèi)行政事業(yè)單位要順應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，并在這一基礎(chǔ)之上不斷完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，成為《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的擁護(hù)者和守護(hù)者，促使單位財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化及完善化、從而有效提升自身的內(nèi)部管理水平，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，優(yōu)化財(cái)政資金合理調(diào)配，最終保障《政府會(huì)計(jì)制度》順利執(zhí)行落地。

此外，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升財(cái)務(wù)管理水平以及維護(hù)財(cái)政資產(chǎn)安全也是行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標(biāo)?！墩畷?huì)計(jì)制度》執(zhí)行和內(nèi)部控制制度建設(shè)都與會(huì)計(jì)信息處理有著密切的聯(lián)系，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位要真實(shí)地反映出單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)，而內(nèi)控管理則要求行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的有效監(jiān)督，可見(jiàn)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效保證單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行離不開(kāi)內(nèi)部控制的建設(shè)，只有保證兩者共同作用，才能夠切實(shí)地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能夠有效解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用

隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，更加突顯了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠進(jìn)一步提高政府廉政建設(shè)的水平。《政府會(huì)計(jì)制度》要求行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)制度的系統(tǒng)性、規(guī)范性及長(zhǎng)期性，要從源頭上解決權(quán)利反腐的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)治標(biāo)兼治本的目的，從而提高政府工作效率和廉政建設(shè)的水平。因此，行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)權(quán)利相互制衡和制約，不僅能夠進(jìn)一步提高政府廉政建設(shè)水平，也能促進(jìn)自身的健康發(fā)展。

（2）行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于進(jìn)一步提高《政府會(huì)計(jì)制度》改革的成效?！墩畷?huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，要求行政事業(yè)單位要做好制度銜接工作，以此推進(jìn)《政府會(huì)計(jì)制度》深化改革。對(duì)此，行政事業(yè)單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，以及能夠真實(shí)反映政府資產(chǎn)資本情況的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，科學(xué)有效地進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，這樣能夠保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，更加有利于《政府會(huì)計(jì)制度》改革的深化。

（3）行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)范自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。在《政府會(huì)計(jì)制度》的背景下，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)范，包括預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、收支管理等等，不僅能夠提高單位的運(yùn)行效率，而且在內(nèi)部控制的作用下，能夠?qū)挝粏T工的工作行為進(jìn)行規(guī)范，提高單位工作人員的效率，這樣能夠有效提高政府的辦事效率和服務(wù)水平。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)較薄弱

目前在行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作中，普遍存在內(nèi)控意識(shí)薄弱的問(wèn)題，以至于內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境也不完善。主要表現(xiàn)在部分行政事業(yè)單位的管理層缺乏有效的內(nèi)控意識(shí)和內(nèi)控知識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作重視程度不高，同時(shí)缺乏資金管理方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以至于單位內(nèi)部控制建設(shè)存在許多不足的地方，極大地增加了單位運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。即使有的單位逐漸開(kāi)始進(jìn)行了內(nèi)控制度建設(shè)，但是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審核機(jī)制，使得內(nèi)控制度建設(shè)工作流于形式，內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，加之人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力水平較低，導(dǎo)致存在執(zhí)行不到位、應(yīng)付了事的現(xiàn)象。此外，部分行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)工作中，沒(méi)有建立起完善的人力資源培訓(xùn)和內(nèi)部考核制度，不能夠切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，也難以滿(mǎn)足單位內(nèi)控管理發(fā)展的要求。

（二）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)控制度不完善也是目前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的主要問(wèn)題之一。具體表現(xiàn)為：有的行政事業(yè)單位由于缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在實(shí)際工作中存在許多不合理的地方，工作流程也仍保留原有的模式，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)之間信息交流溝通不順暢;有的單位不重視內(nèi)控工作的開(kāi)展，片面化地認(rèn)為內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作任務(wù)，所以導(dǎo)致內(nèi)控工作的開(kāi)展僅停留在表面上，難以有效發(fā)揮內(nèi)控的作用;還有的單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)隨意性較大，往往由主觀意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)決定，沒(méi)有相應(yīng)完善的管理制度支持，而且沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以至于管理工作中存在許多漏洞，非常不利于內(nèi)控工作的有效開(kāi)展。

（三）內(nèi)控監(jiān)督不到位

內(nèi)控監(jiān)督是內(nèi)控制度建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，其主要起到的是規(guī)范和約束的作用。然而目前在行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中，仍然存在內(nèi)控監(jiān)督不到位的情況。主要表現(xiàn)在：?jiǎn)挝粌?nèi)部人員對(duì)于內(nèi)控制度的實(shí)施具有排斥情緒，不能夠積極配合內(nèi)控工作的開(kāi)展，這主要是因?yàn)閮?nèi)部控制很大程度上對(duì)各個(gè)工作流程有著強(qiáng)有力的約束作用，所以使得相關(guān)人員存在一定的抵觸心理;有的行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但是由于受到人力、物力、財(cái)力等方面的影響，所設(shè)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，通常由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)控人員，導(dǎo)致職責(zé)不清晰等問(wèn)題發(fā)生;還有的單位雖然設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控崗位，但是擔(dān)任內(nèi)控工作的人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，在業(yè)務(wù)方面也不了解，難以有效滿(mǎn)足內(nèi)控管理的要求，以至于內(nèi)控作用難以有效發(fā)揮，不能夠?qū)I(yè)務(wù)、流程及人員等方面進(jìn)行有效的內(nèi)控管理，導(dǎo)致管理和工作流程中存在許多問(wèn)題。同時(shí)，被監(jiān)督的對(duì)象也不重視內(nèi)控工作的開(kāi)展，不能夠針對(duì)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題提出有效的意見(jiàn)，削弱了內(nèi)控部門(mén)的監(jiān)督作用。

四、《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，要求行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)，而行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，首先就是要具有足夠的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。對(duì)此，行政事業(yè)單位要在《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，將《政府會(huì)計(jì)制度》作為內(nèi)控管理的重要標(biāo)準(zhǔn)，促使內(nèi)部控制能夠有效推進(jìn)《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行落地。同時(shí)，為了進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，還需要建立完善的內(nèi)部控制考核機(jī)制，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制的考核工作，提高單位人員對(duì)內(nèi)部控制的重視，并且在內(nèi)部控制的作用下認(rèn)真履自身的職責(zé)，落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，避免出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況。此外，行政事業(yè)單位也要不斷增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估機(jī)制，明確人員的崗位責(zé)任，優(yōu)化工作流程，從而提升單位內(nèi)控管理水平。

（二）完善內(nèi)控制度

完善內(nèi)控制度要求行政事業(yè)單位在《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理方面的內(nèi)容，建立起完善的、與《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以此提升資金資產(chǎn)管理的水平，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體而言，首先，要落實(shí)崗位責(zé)任制度，明確各人員的崗位職責(zé)，結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容及自身工作的特點(diǎn)，優(yōu)化和細(xì)化工作流程，并加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，不斷提升單位全體人員的內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造出良好的內(nèi)控氛圍，為《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ);其次，有效落實(shí)內(nèi)部控制制度于單位各個(gè)工作環(huán)節(jié)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正，促使單位內(nèi)控制度不斷完善，保證單位管理的成效;再次，注重內(nèi)控人員專(zhuān)業(yè)水平的提升，定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使內(nèi)控人員能夠了解自身的工作職責(zé)、要求以及業(yè)務(wù)流程，并且不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)和新的技能，切實(shí)滿(mǎn)足《政府會(huì)計(jì)制度》下內(nèi)控工作的要求;最后，建立溝通機(jī)制，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的溝通協(xié)作，包括內(nèi)控部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)等部門(mén)的有效溝通，統(tǒng)籌兼顧會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、績(jī)效管理等各方面工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的作用，提升單位整體的內(nèi)控管理水平。

（三）提升內(nèi)控水平

首先，行政事業(yè)單位在建立內(nèi)控管理體系時(shí)，要充分考慮單位的實(shí)際情況，包括管理水平、業(yè)務(wù)需求等方面，然后結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，制定出與之相適應(yīng)且行之有效的內(nèi)控管理體系;其次，優(yōu)化內(nèi)控流程，明確崗位和職責(zé)，提升工作的效率，避免責(zé)任推諉的情況發(fā)生，既要強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用，也要建立起相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，提高內(nèi)部控制的監(jiān)督水平，確保單位各項(xiàng)資金的合理使用，針對(duì)資金管理，形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督和管理，以此提高行政事業(yè)單位工作的效率和質(zhì)量;最后，充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)控管理信息化建設(shè)，建立相應(yīng)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，將內(nèi)部控制建設(shè)與《政府會(huì)計(jì)制度》改革有效銜接，提升數(shù)據(jù)分析處理能力，尤其是單位財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的有效監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的異常問(wèn)題并整改，有效運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)和報(bào)告，不斷完善自身的財(cái)政管理體系，切實(shí)有效提升工作效率，提升內(nèi)控水平，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

（四）向會(huì)計(jì)管理型轉(zhuǎn)變

《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)起要求逐漸向會(huì)計(jì)管理型方向轉(zhuǎn)變，具體就是要改變財(cái)務(wù)人員原有的工作模式，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理的重要性，樹(shù)立全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理思想，并作為行政事業(yè)單位管理體制改革的重要內(nèi)容，建立起完善的會(huì)計(jì)管理工作系統(tǒng)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力，促使其朝著會(huì)計(jì)管理型轉(zhuǎn)變，更好地促進(jìn)單位內(nèi)控管理工作的開(kāi)展。同時(shí)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，以此提升單位決策的科學(xué)合理性。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作產(chǎn)生了較大的影響。為了保證《政府會(huì)計(jì)制度》與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)緊密聯(lián)系、共同發(fā)展，要求行政事業(yè)單位要不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)控管理水平，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控作用，保證《政府會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施，從而保證單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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