王晨

摘要：造成企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的因素較多，根本上與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善、內(nèi)控力度不足有著直接的關(guān)系。本文針對(duì)基于內(nèi)控的企業(yè)財(cái)務(wù)困境治理，首先分析了財(cái)務(wù)困境的表現(xiàn)及影響，并從內(nèi)控視角分析了造成企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的各類主要問(wèn)題，最后從完善內(nèi)部控制體系、防范財(cái)務(wù)困境方面進(jìn)行了詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;財(cái)務(wù)困境;防范策略

引言

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，不少企業(yè)由于內(nèi)部控制管理不當(dāng)以及財(cái)務(wù)管理措施制定不合理，造成企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。因此，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，為有效避免財(cái)務(wù)困境問(wèn)題，防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該深入分析造成企業(yè)財(cái)務(wù)困境的各類原因，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管控力度，促進(jìn)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的全面提升。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)、成因及其影響分析

財(cái)務(wù)困境，也就是企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理或者是決策不當(dāng)?shù)仍斐善髽I(yè)陷入了財(cái)務(wù)危機(jī)，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)難以償付到期債務(wù)，或者是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流流量難以進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)有債務(wù)的償還。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)困境的表現(xiàn)主要集中在以下幾方面：

第一，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力出現(xiàn)下降。主要是企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理決策出現(xiàn)失誤，造成企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能力以及企業(yè)的盈利能力下降，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流量的凈額出現(xiàn)負(fù)值，企業(yè)現(xiàn)有負(fù)債已經(jīng)難以通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行償付，甚至是需要通過(guò)投資活動(dòng)處置資產(chǎn)償付，或者是以新債換舊債等維持運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，企業(yè)的償債能力出現(xiàn)下降。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~難以及時(shí)足額償付企業(yè)的債務(wù)，或者是企業(yè)債務(wù)增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，則會(huì)造成企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，尤其是企業(yè)的籌資活動(dòng)開(kāi)展不當(dāng)難以流入足夠資金，更容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債能力問(wèn)題。

第三，企業(yè)的盈利能力下降。主要是企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理困境，造成了企業(yè)盈利能力受到嚴(yán)重影響，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債比例出現(xiàn)了較大的增長(zhǎng)，企業(yè)的負(fù)債與盈利之間出現(xiàn)了反向變動(dòng)，企業(yè)的股東權(quán)益減少，現(xiàn)金股利以及股票股利降低，企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展受到影響。

第四，企業(yè)的現(xiàn)金流量較為緊張。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展需要大量的資金投入，但是如果出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困境尤其是盈利能力下降，則會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中缺少必要的現(xiàn)金流支持，則會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)金流量緊張導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境問(wèn)題。

造成企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的因素較多，可以從內(nèi)因和外因兩方面進(jìn)行分析。從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理方面來(lái)分析，則主要是：企業(yè)資金管理不當(dāng)，尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展以及債務(wù)償付過(guò)程需要大量的資金，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策不當(dāng)，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降或者是籌集資金成本較高以及沒(méi)有足夠的資金儲(chǔ)備，則容易造成企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困境;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不當(dāng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策不當(dāng)是造成企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境最為直接的原因，尤其是當(dāng)前企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或者是產(chǎn)品服務(wù)的成本優(yōu)勢(shì)，將會(huì)造成企業(yè)在市場(chǎng)中出現(xiàn)失利，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境問(wèn)題;企業(yè)內(nèi)部管理不當(dāng)，尤其是有的企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)大、管理模式選擇等方面出現(xiàn)各類問(wèn)題，或者是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理以及預(yù)算管理等方面不夠系統(tǒng)完善，都有可能造成企業(yè)出現(xiàn)陷入財(cái)務(wù)困境的問(wèn)題。

在企業(yè)財(cái)務(wù)困境的分類方面，往往可以分為兩種，第一種是虧損型的財(cái)務(wù)困境，又可以細(xì)分為偶發(fā)性、階段性、持續(xù)性的虧損;另一種是盈利型財(cái)務(wù)困境，主要是企業(yè)出現(xiàn)大量的負(fù)債而銷售額卻難以滿足資金支出，因而造成企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)不足甚至資金短缺的問(wèn)題。出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境對(duì)于企業(yè)帶來(lái)的危害較為嚴(yán)重，尤其是財(cái)務(wù)困境下企業(yè)已經(jīng)難以進(jìn)行有序的現(xiàn)金流動(dòng)，甚至難以及時(shí)的歸還企業(yè)的到期借款，并造成企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)違約，甚至造成企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算。

二、內(nèi)控視角下企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的各類問(wèn)題

從內(nèi)控環(huán)境方面分析，企業(yè)財(cái)務(wù)困境為與企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)層的理念有著較大的關(guān)系，有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)營(yíng)決策和投資決策不當(dāng)，再加上內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)治理結(jié)構(gòu)模式不夠合理，對(duì)于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策權(quán)力和財(cái)務(wù)管理權(quán)力等缺乏有效的制約，容易造成企業(yè)盲目制定投資決策或者擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，主要是有的企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，尤其是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型的選擇使用不夠科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系難以有效發(fā)揮作用，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題難以及時(shí)的識(shí)別分析，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)也缺乏針對(duì)性的剖析，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)根源識(shí)別不到位，各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制措施不力，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

在內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行方面，重點(diǎn)是企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不力，尤其是企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分離缺失、授權(quán)控制不力，企業(yè)內(nèi)部控制體系中一些關(guān)鍵的內(nèi)控制度和內(nèi)控工具，尤其是預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理等方面不夠細(xì)化完善，內(nèi)控體系的整體力度需要強(qiáng)化，內(nèi)控活動(dòng)難以達(dá)到應(yīng)有的效果，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)困境問(wèn)題的發(fā)生。

在內(nèi)控財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺失。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部審計(jì)體系的獨(dú)立性和權(quán)威性都受到了較大的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作用難以有效的發(fā)揮，對(duì)于在內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險(xiǎn)管控方面出現(xiàn)的問(wèn)題難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)解決，財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)際效果較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患得不到及時(shí)的處理。

三、完善內(nèi)控體系防范財(cái)務(wù)困境的具體實(shí)施策略分析

（一）改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)建設(shè)

避免財(cái)務(wù)困境問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)于優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的重要意義，強(qiáng)化內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)。首先，應(yīng)該革新完善企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，尤其是按照企業(yè)治理層次的不同等合理的設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制架構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間的財(cái)務(wù)架構(gòu)構(gòu)成以及職責(zé)關(guān)系等進(jìn)行細(xì)化完善，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效有序運(yùn)行。其次，應(yīng)該注重企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式改進(jìn)優(yōu)化，可以按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等不同，在企業(yè)內(nèi)部完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)的搭建，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)等各項(xiàng)工作，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，促進(jìn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率。

（二）突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向完善內(nèi)控體系建設(shè)

避免財(cái)務(wù)困境問(wèn)題的發(fā)生，根本上還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)立上，首先應(yīng)該進(jìn)一步明確企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)要求，建立精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，在企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)等方面系統(tǒng)地選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合運(yùn)用資產(chǎn)狀況分析法、環(huán)境分析法以及風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查分析法等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析，并進(jìn)一步結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率、危害程度、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)等明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任歸屬，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力度。此外，還應(yīng)該細(xì)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定，按照可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控體系和事后處理機(jī)制，最大限度地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危害，避免財(cái)務(wù)困境等一系列問(wèn)題的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的建立執(zhí)行

基于內(nèi)控體系建設(shè)，有效防范企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境問(wèn)題，還應(yīng)該建立完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)。第一，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支規(guī)定的建立執(zhí)行，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)分離控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部崗位之間的權(quán)力制衡監(jiān)督，加大企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制力度，實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記和財(cái)產(chǎn)清查，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)分析控制，促進(jìn)提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和運(yùn)營(yíng)效果。第二，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)的資金支付以及費(fèi)用支出控制管理，在資金開(kāi)支控制流程方面嚴(yán)格資金支付申請(qǐng)、審批、符合、支付流程，在費(fèi)用控制方面重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)開(kāi)支范圍以及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的精細(xì)化管理，增強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用支出管控能力。第三，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)的全面預(yù)算控制管理，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況等做好企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算的編制，綜合運(yùn)用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算以及增量預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源尤其是財(cái)務(wù)資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制以及考核管理，確保預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)困境問(wèn)題，還應(yīng)該注重加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際需要明確審計(jì)工作職能定位，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化的開(kāi)展實(shí)施。同時(shí)，還應(yīng)該注重加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，從財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等方面拓展延伸，在內(nèi)部審計(jì)方面加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)消除企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類財(cái)務(wù)困境問(wèn)題，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的正常穩(wěn)健。

（五）優(yōu)化應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)困境的經(jīng)營(yíng)策略

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中，還應(yīng)該積極探索各類經(jīng)營(yíng)措施的制定來(lái)避免財(cái)務(wù)困境。首先，應(yīng)該積極探索增加企業(yè)收入的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)措施，尤其是結(jié)合市場(chǎng)行情等積極探索調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)品或者服務(wù)結(jié)構(gòu)，積極探索運(yùn)用各類非經(jīng)常性損益等來(lái)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，做好產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)創(chuàng)新，全面提升企業(yè)的盈利能力。其次，應(yīng)該積極探索各類降低企業(yè)成本的措施，推進(jìn)作業(yè)成本法，按照成本動(dòng)因做好成本分配，提高成本核算水平，并推進(jìn)企業(yè)成本的精細(xì)化管理措施，嚴(yán)格控制各類非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，有效降低企業(yè)的成本費(fèi)用支出，全面強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)的收入水平。此外，還應(yīng)該高度重視對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，尤其是優(yōu)化企業(yè)的融資模式，綜合考慮融資成本、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，增強(qiáng)償債保障能力，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金周轉(zhuǎn)的正常。

結(jié)語(yǔ)

基于內(nèi)部控制解決企業(yè)的財(cái)務(wù)困境問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該注重在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面積極探索解決措施，全面加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理力度，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，促進(jìn)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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