任永盛

摘要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，各級各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起施行?！墩畷嬛贫取芬蠊⑨t(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。全新的會計核算體系對公立醫(yī)院的會計核算提出了更高的要求，《政府會計制度》執(zhí)行過程中新舊制度銜接工作、會計信息系統(tǒng)建設(shè)、平行記賬、雙報告體系等都是醫(yī)院財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)。文章從個人實踐出發(fā)，就執(zhí)行《政府會計制度》過程中的難點深入剖析，提出解決對策，為醫(yī)院財務(wù)管理能力的提升奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度;難點;對策

引言

《政府會計制度》的適度分離是指“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”，財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，編制財務(wù)報告;預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，編制決算報告。相互銜接是指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告互相補(bǔ)充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系，通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”揭示財務(wù)會計與預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。

一、《政府會計制度》執(zhí)行過程中面臨以下難點

（一）新舊會計制度的銜接工作

新舊會計制度銜接工作是醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的第一步，亦是重點難點。《政府會計制度》要求公立醫(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，設(shè)置77個財務(wù)會計科目、26個預(yù)算會計科目，并且要求核算具體項目、資金來源等，全面系統(tǒng)核算公立醫(yī)院財務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息。對會計科目的設(shè)置提出很大的挑戰(zhàn)，要求財務(wù)人員短時間內(nèi)學(xué)習(xí)掌握新制度的各項規(guī)定，準(zhǔn)確設(shè)置科目、登記期初余額，對財務(wù)人員的專業(yè)知識、學(xué)習(xí)理解能力是很大的挑戰(zhàn)。

《政府會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》指南規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊政策發(fā)生變化，固定資產(chǎn)增加當(dāng)月計提折舊，原制度為固定資產(chǎn)增加的次月計提折舊，部分資產(chǎn)的使用年限也發(fā)生了變化，資產(chǎn)清查、調(diào)整年限、補(bǔ)提折舊等一系列的工作需要財務(wù)、資產(chǎn)以及各使用部門共同努力配合完成，涉及面廣、工作量大。

（二）會計信息系統(tǒng)建設(shè)

《政府會計制度》雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告，構(gòu)建財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，是一種全新的會計核算理念，醫(yī)院會計信息化建設(shè)應(yīng)依照政策要求，緊密圍繞公立醫(yī)院會計核算工作，提供全面、準(zhǔn)確、及時的會計核算信息。

《政府會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》指南規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊政策發(fā)生變化，規(guī)定固定資產(chǎn)增加當(dāng)月計提折舊，原制度為固定資產(chǎn)增加的次月計提折舊，部分資產(chǎn)的使用年限也發(fā)生了變化，資產(chǎn)軟件的折舊方案、剩余年限的計算都必須重新設(shè)置，升級軟件。

（三）日常核算中的難點

《政府會計制度》的適度分離是指“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”，財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，編制財務(wù)報告;預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，編制決算報告。主要體現(xiàn)在：對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”;財務(wù)會計與預(yù)算會計并行記賬，日常核算中必須準(zhǔn)確把握核算要點，責(zé)權(quán)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相互分離、適度銜接，明確預(yù)算會計核算范圍是基礎(chǔ)，科研資金、財政資金等的核算是難點。

（四）財務(wù)與預(yù)算雙報告體系

《政府會計制度》的相互銜接要求在同一會計核算系統(tǒng)中預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告互相補(bǔ)充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。會計報告體系從原有的財務(wù)報告體系變?yōu)樨攧?wù)報告體系與預(yù)算報告體系并行并相互銜接，財務(wù)會計報告8張報表加附注、預(yù)算會計報告3張報表，本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表1張，另外3張成本報表。報告體系比原制度更全面、更復(fù)雜。

二、解決方案及對策

（一）制定新舊制度銜接實施方案、成立工作小組、加強(qiáng)人員培訓(xùn)

新舊制度銜接是醫(yī)院的一項重要任務(wù)。實施前要精心組織部署，研究制定銜接實施方案，確保新舊會計制度順利過渡。成立新舊會計制度銜接工作小組，明確目標(biāo)、制定具體實施方案，確定工作小組成員，明確每個成員的具體工作任務(wù)并加強(qiáng)成員之間的相互協(xié)作。組織工作小組成員、財會人員、資產(chǎn)管理人員以及基建等部門相關(guān)人員進(jìn)行《政府會計制度》學(xué)習(xí)，確保相關(guān)人員理解并掌握新制度各項規(guī)定，順利完成銜接工作任務(wù)。

根據(jù)新制度的規(guī)定，及時修訂相關(guān)財務(wù)管理制度。比如根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》指南規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊政策發(fā)生變化，固定資產(chǎn)增加當(dāng)月計提折舊，醫(yī)院要根據(jù)新制度的變化及時修訂本單位的相關(guān)財務(wù)制度。

做好執(zhí)行新制度前的準(zhǔn)備工作。對醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點和核實;對醫(yī)院固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的原值、經(jīng)費性質(zhì)、已使用年限、尚可使用年限、累計折舊（攤銷）金額等進(jìn)行核查，為固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊以及按固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算做好準(zhǔn)備。

設(shè)立完整的科目體系?！墩畷嬛贫取坟攧?wù)會計一級科目77個，預(yù)算會計一級科目26個，新制度要求核算具體項目、資金來源等。醫(yī)院的往來單位、往來個人、供應(yīng)商、科研項目等如果單獨設(shè)置明細(xì)科目，少則幾千多則上萬個科目，因此必須借助輔助核算功能建立全面、完整、精簡的科目體系。輔助核算項目可以用于不同科目，減少了科目設(shè)置的重復(fù)工作。輔助核算項目主要包括往來單位、往來個人、供應(yīng)商、科研項目、資金來源、部門等。

按銜接步驟完成補(bǔ)提折舊、登記期初余額、編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表等工作。

（二）提升信息化水平，建設(shè)會計信息系統(tǒng)

《政府會計制度》財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，該部分業(yè)務(wù)同時編制財務(wù)會計記賬憑證與預(yù)算會計記賬憑證，財務(wù)會計科目包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五類要素，預(yù)算會計科目包含預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類要素。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)及時更新，建立財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的會計科目體系。會計信息系統(tǒng)應(yīng)支持財務(wù)會計和預(yù)算會計并存的科目體系架構(gòu)，醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)與軟件工程師溝通，增加“財務(wù)與預(yù)算對應(yīng)”模塊，事先設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目對應(yīng)關(guān)系，通過編制完成的財務(wù)會計憑證一鍵生成預(yù)算會計憑證，提高日常工作效率。

政府會計制度下的輔助核算應(yīng)支持多種核算維度，支持在科目核算基礎(chǔ)上的進(jìn)一步細(xì)化。系統(tǒng)的輔助核算與財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目組合使用，全面反映醫(yī)院的整體財務(wù)狀況、運行情況以及預(yù)算執(zhí)行情況。財務(wù)軟件應(yīng)具備強(qiáng)大的輔助核算功能，全面多維度核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以滿足《政府會計制度》全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息的要求。

《政府會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》指南規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊政策發(fā)生變化，規(guī)定固定資產(chǎn)增加當(dāng)月計提折舊，部分資產(chǎn)的使用年限也發(fā)生了變化，涉及資產(chǎn)折舊方案的重置以及剩余年限的計算，醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，只有通過升級資產(chǎn)管理軟件才能在緊迫的時間內(nèi)完成重置年限、補(bǔ)提折舊等一系列工作。

（三）組織財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高會計人員的實務(wù)操作能力

《政府會計制度》是一個全新會計的制度，財務(wù)與預(yù)算并行是一種全新的會計核算體系，醫(yī)院實施《政府會計制度》時間緊、任務(wù)重，醫(yī)院的財務(wù)人員要在短時間內(nèi)學(xué)習(xí)掌握并不是一件容易的事，因此醫(yī)院要組織財務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、全面理解，掌握新制度的基本核算方法，深入學(xué)習(xí)要點難點，強(qiáng)化醫(yī)院財務(wù)人員的實務(wù)操作能力。

首先明確預(yù)算會計的核算范圍：單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，醫(yī)院財務(wù)人員要能準(zhǔn)確判斷哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于預(yù)算會計核算范圍，哪些不屬于預(yù)算會計核算范圍。可以根據(jù)業(yè)務(wù)類別，在會計信息系統(tǒng)中分別設(shè)置各類業(yè)務(wù)的財務(wù)會計憑證模板，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)還需關(guān)聯(lián)對應(yīng)的預(yù)算會計科目，以便自動生成相應(yīng)的預(yù)算會計憑證。設(shè)置憑證模板可以規(guī)范日常會計核算，提高財務(wù)工作效率。

其次對于其中較難的科研資金的核算、財政資金購買固定資產(chǎn)及其后續(xù)計量等，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實際業(yè)務(wù)特點重點培訓(xùn)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高會計人員重點難點業(yè)務(wù)的核算能力。其中科研資金的核算，應(yīng)借助會計信息系統(tǒng)強(qiáng)大的輔助核算功能，建立項目明細(xì)賬，核算每個項目的資金收入、支出、結(jié)存情況。除了核算基本的項目收支以外，還應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的專項資金管理制度，對每個項目的財務(wù)方面進(jìn)行管理和控制，設(shè)置備查賬，備注項目的撥款文件與撥款使用范圍、項目資金的來源與醫(yī)院配套情況、資金的預(yù)算與執(zhí)行情況，業(yè)財融合，全面系統(tǒng)地進(jìn)行科研資金的核算，配合業(yè)務(wù)科室與項目負(fù)責(zé)人做好科研資金的管理與績效評價工作。

《政府會計制度》報告體系包括財務(wù)會計報告、預(yù)算會計報告、成本報表、本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表、會計報表附注等。要做好報表編制工作，與對新制度的精準(zhǔn)解讀、日常核算的全面細(xì)化以及財務(wù)軟件的核算功能是密不可分的。財務(wù)人員首先要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確理解制度規(guī)定，精準(zhǔn)核算日常業(yè)務(wù)，并且借助財務(wù)軟件的強(qiáng)大功能進(jìn)行日常核算，準(zhǔn)確設(shè)置報表公式，才能編制出符合制度要求的財務(wù)報告與決算報告。財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系，通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”揭示財務(wù)會計與預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。通過財務(wù)與預(yù)算的日常差異調(diào)節(jié)，將預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)為財務(wù)結(jié)余，體現(xiàn)了財務(wù)與預(yù)算的相互關(guān)聯(lián)。醫(yī)院會計信息系統(tǒng)應(yīng)支持預(yù)置差異檔案，對于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)會計和預(yù)算會計的差異，應(yīng)在日常核算中通過軟件設(shè)置標(biāo)注差異，系統(tǒng)進(jìn)行自動匯總歸集，大大降低編制差異調(diào)節(jié)表的工作量，提高財務(wù)工作的效率與準(zhǔn)確性。會計報表附注是財務(wù)報表的重要組成部分，醫(yī)院除了編制財務(wù)報告、決算報告、差異調(diào)節(jié)表等以外，還需編制會計報表附注。對醫(yī)院的基本情況、報表編制基礎(chǔ)、執(zhí)行的會計政策等進(jìn)行披露，對會計報表重要項目具體說明，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等。日常工作中可以根據(jù)各項目信息披露的要求在會計信息系統(tǒng)預(yù)先設(shè)置好取數(shù)方法、進(jìn)行標(biāo)注，編報附注時自動取值，提高報表編報的質(zhì)量與效率。龐大的報表體系需要財務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)，借助會計信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確及時進(jìn)行編報。

結(jié)語

《政府會計制度》執(zhí)行過程的難點需要財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)掌握要點，利用信息化工具，結(jié)合醫(yī)院具體業(yè)務(wù)，業(yè)財融合，精準(zhǔn)核算每一筆業(yè)務(wù)，編制財務(wù)報告與決算報告，為《政府會計制度》的推進(jìn)、醫(yī)院的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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