摘 要：為了更好實現(xiàn)有限財務(wù)資源的高效率配置及管理，深入推行財務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價體系勢在必行。本文對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價目標(biāo)及原則進(jìn)行簡要分析，進(jìn)一步探索預(yù)算執(zhí)行績效評價的主體、指標(biāo)及主要功能，并在此基礎(chǔ)上闡述財務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價的具體應(yīng)用，希望可以提供有效參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算執(zhí)行;績效評價體系;動態(tài)完善原則

隨著社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的深化改革，傳統(tǒng)的預(yù)算管理機(jī)制已無法適應(yīng)當(dāng)前的飛速發(fā)展。為了更好地實現(xiàn)資源配置的合理性，需逐步探索有效的預(yù)算管理體制，一套有效的預(yù)算執(zhí)行績效評價體系不僅會在績效評價過程中予以更客觀公正的指導(dǎo)，同時也會提高資金的使用效益和效果。本文將以財務(wù)預(yù)算執(zhí)行體制評價目標(biāo)、原則及主要對象為基礎(chǔ)，進(jìn)一步探索預(yù)算執(zhí)行績效評價體系的具體應(yīng)用及其功能有效性。

一、預(yù)算執(zhí)行績效評價的目標(biāo)及原則

立足實際建立一套能有效實現(xiàn)評價指標(biāo)、目的、目標(biāo)三者有機(jī)統(tǒng)一的預(yù)算執(zhí)行績效評價體系，實現(xiàn)系統(tǒng)高效的統(tǒng)籌分配現(xiàn)有資源，進(jìn)而實現(xiàn)績效評估的科學(xué)性和有效性。

1.預(yù)算執(zhí)行績效評價目標(biāo)

預(yù)算執(zhí)行績效評價考核的依據(jù)與指標(biāo)應(yīng)以各部門運(yùn)作過程中預(yù)算完成程度及有效度為主要參考標(biāo)準(zhǔn)，為了全面提高預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的完成度，預(yù)算執(zhí)行對象即為績效考核對象，只有這樣才能進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理的高效化，績效考核的全面化和科學(xué)化。

2.預(yù)算執(zhí)行績效評價原則

（1）整體優(yōu)化原則。整體優(yōu)化原則的最終落腳點為促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行高效推進(jìn)，為內(nèi)部各部門組織行為活動科學(xué)評定奠定基礎(chǔ)。一般而言，績效考評系統(tǒng)工作運(yùn)行較為復(fù)雜，在其整個運(yùn)作過程中會涉及到大量的數(shù)據(jù)變動以及變量的輸出及統(tǒng)計分析。因此需要績效評價指標(biāo)統(tǒng)籌兼顧，從多角度、全方位設(shè)定指標(biāo)，從而達(dá)到全面反映績效情況的目的。在實際的績效考評中，很少能做到堅持預(yù)算考評的整體化原則，從而導(dǎo)致評價指標(biāo)過于單一，績效評價目的發(fā)揮不到位。因此，隨著教育改革的逐步深化，加快建立一套具備高度聯(lián)系性、評價指標(biāo)較為全面的預(yù)算執(zhí)行績效評價體系對于高效實現(xiàn)單位總體績效評價是至關(guān)重要的。

（2）長期利益原則。在對各部門財務(wù)績效進(jìn)行考評過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)對其進(jìn)行綜合全面考評，在考評過程中既要立足于當(dāng)下的短期利益，同時也要將目光放長遠(yuǎn)，預(yù)見其未來的長期利益，只有這樣才能立足實際情況，發(fā)揮預(yù)算考評功能，促進(jìn)更全面科學(xué)的落實單位發(fā)展戰(zhàn)略。

（3）動態(tài)完善原則。相關(guān)工作人員在對部門進(jìn)行績效考評過程中，要根據(jù)各部門實際情況不斷完善考評規(guī)則及評價方式，在逐步調(diào)整中提升考評指標(biāo)的實際性及可操作性，切實發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行績效考評的實際作用。切莫一成不變，不考慮實際，否則預(yù)算執(zhí)行績效評價將在推動部門工作層面發(fā)揮適得其反的作用。

（4）總體性原則。企業(yè)作為一個復(fù)雜的社會綜合體，其在發(fā)展過程中要順應(yīng)整個時代的發(fā)展潮流和管理要求，因此，必須從總體上將企業(yè)的有限財力統(tǒng)一融合起來以促進(jìn)其自身實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算績效評價體系構(gòu)建時，必須要從總體上考慮企業(yè)的綜合發(fā)展需求和發(fā)展目標(biāo)，而不是僅僅把目光局限在某一個單項方面狀況。只有堅持總體性原則，才能進(jìn)一步把握全局，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算績效評價體系的有效性思考。

（5）定性與定量評價相結(jié)合原則。財務(wù)評價體系指標(biāo)本身包含著非常豐富的構(gòu)建內(nèi)容，而對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行評價的方法分多種多樣。而要想對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行概括地反映，則需要有效借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及財務(wù)理論等專業(yè)知識，通過采用定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，如此一來，才能通過企業(yè)日常運(yùn)營中直觀簡明的重要數(shù)據(jù)及其彼此之間的聯(lián)系來有效構(gòu)建財務(wù)預(yù)算評價體系。

（6）通用性原則。在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算績效評價時，需要對評價指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計，而設(shè)計過程中則必須要注意統(tǒng)計與會計核算的通用性。具體而言，主要包括以下三點，一方面是要注意評價指標(biāo)的兼容性和統(tǒng)一性，這樣才能保證信息資源實現(xiàn)更好地共享;另一方面是在對指標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)計時，要盡可能使其能夠滿足不同需要者的信息需求;最后，要注意評價指標(biāo)在擴(kuò)展和分解組合方面的功能，在最大程度上保證指標(biāo)評價的準(zhǔn)確性。

二、預(yù)算執(zhí)行績效評價的主體及對象

預(yù)算執(zhí)行績效評價的主體通常為做出預(yù)算績效評價、并參與全過程的人，此主體通常具備如下特點：1.承擔(dān)一定的權(quán)利及義務(wù)，可以為績效評價工作推進(jìn)提供有效的保障。2.明確預(yù)算執(zhí)行績效評價整體流程，并且明確各項考評指標(biāo)的具體指向，可以在考評過程中做到客觀公正評價，不摻雜個人感情因素。在對多家單位預(yù)算執(zhí)行績效管理工作進(jìn)行系統(tǒng)、全面了解并分析后發(fā)現(xiàn)，通常而言，預(yù)算執(zhí)行績效考評主要對象為各行政管理部門及業(yè)務(wù)部門，除此之外還包括核算部門，以上提及的所有部門都是預(yù)算執(zhí)行績效評價的主要對象。

三、預(yù)算執(zhí)行績效評價內(nèi)容

一般而言，預(yù)算執(zhí)行績效評價體系主要包括預(yù)算編制決策評價、預(yù)算執(zhí)行整體狀況評價以及預(yù)算效果評價，三者相輔相成，共同助力預(yù)算執(zhí)行績效評價。首先，對預(yù)算編制決策進(jìn)行評價，可以準(zhǔn)確科學(xué)的分析資金分配是否合理，并以此為依據(jù)，調(diào)整資金分配比例，從而達(dá)到收益最大化目標(biāo)。其次從預(yù)算執(zhí)行情況角度進(jìn)行評價的過程，是單位對各部門既定目標(biāo)完成程度的監(jiān)督，同時也有利于單位根據(jù)具體執(zhí)行情況調(diào)整工作進(jìn)程。這一階段的順利開展，可以為各業(yè)務(wù)部門工作的順利開展奠定基礎(chǔ)，此外，此階段也可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問題，及時采取措施，規(guī)避風(fēng)險。最后，對預(yù)算效果的評價可以全面考評預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算編制作用發(fā)揮的效果，這一階段的考評可以為下一年度預(yù)算工作提供參考意見，指導(dǎo)預(yù)算向著合理化、科學(xué)化方向發(fā)展。預(yù)算績效評價體系可以幫助決策者科學(xué)決策，同時也是提高資源配置效率和效果，控制財務(wù)風(fēng)險，有效促進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃整體實施的重要途徑。

四、預(yù)算執(zhí)行績效評價體系設(shè)計

1.目標(biāo)層設(shè)計

評價目標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行績效評價體系設(shè)計的初始動因及落腳點，也是預(yù)算執(zhí)行績效評價體系過程中重點關(guān)注對象。結(jié)合公共產(chǎn)品理論認(rèn)為社會資源具有一定的有限性，因此政府應(yīng)采取一定的措施對社會資源進(jìn)行合理的配置。產(chǎn)品資源有公私之分，私人產(chǎn)品應(yīng)該由私人部門通過市場這一渠道進(jìn)行提供，公共產(chǎn)品則需由以政府為代表的公共部門進(jìn)行提供，同時還應(yīng)綜合考察分析產(chǎn)品需求量及外部效應(yīng)的不同，并以此為依據(jù)決定財政支持的力度。政府應(yīng)綜合考量各非營利組織對于社會就業(yè)及經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度，此外還應(yīng)綜合評估各單位對于政府既定目標(biāo)及任務(wù)的完成度，并以此為指標(biāo)對現(xiàn)有的有限資源進(jìn)行配置。

2.基準(zhǔn)層設(shè)計

預(yù)算執(zhí)行績效評價工作進(jìn)行過程中，預(yù)算資金流動是重點關(guān)注的內(nèi)容。資金流向及使用效果是財政預(yù)算資金績效評價的主要考評方向，同時也是財政預(yù)算資金的主要內(nèi)容。政府將資金投入到非營利組織中，經(jīng)由非營利組織的利用轉(zhuǎn)化為具有社會效應(yīng)的公共產(chǎn)品。因此，在預(yù)算資金的使用階段，應(yīng)對資金投入及產(chǎn)出比例進(jìn)行全面評估，進(jìn)一步評價資金配置的利用率及合理化程度，通過這一方式，不僅可以督促資金合理配置，同時也能有效實現(xiàn)加強(qiáng)預(yù)算資金管理的評價目標(biāo)。

3.指標(biāo)層設(shè)計

要想進(jìn)一步確保預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)與預(yù)期設(shè)想結(jié)果相符合，在對指標(biāo)進(jìn)行選擇時，應(yīng)綜合經(jīng)濟(jì)性、系統(tǒng)性以及關(guān)聯(lián)性等原則。關(guān)聯(lián)性原則要求在對評價指標(biāo)設(shè)定時，立足實踐，從實際出發(fā)，最終指向應(yīng)為評價指標(biāo)是否能準(zhǔn)確反映評價目標(biāo)的實現(xiàn)程度。系統(tǒng)性原則要做到統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮各項指標(biāo)間的聯(lián)系，確保其能夠全面系統(tǒng)地反映績效評價水平。經(jīng)濟(jì)性原則基于簡易性、易操作性，最終確保數(shù)據(jù)獲取的過程中能夠響應(yīng)成本效益原則。

五、預(yù)算執(zhí)行績效評價體系的具體方法

在具體應(yīng)用預(yù)算執(zhí)行績效評價的過程中，應(yīng)切實落實績效評價方法及評價指標(biāo)，并努力追求最高的評價結(jié)果，方能更好地推動建設(shè)發(fā)展，現(xiàn)階段最常見的評價方法主要集中在如下幾種：

1.比較分析法。此方法主要是綜合比較實際及歷史績效考核情況，對當(dāng)下績效考核目標(biāo)實現(xiàn)程度及實施效果進(jìn)行科學(xué)考量，此外還會綜合不同部門資金利用情況以及不同建設(shè)成果，對績效評估主體予以科學(xué)客觀的評價和判斷。

2.因素分析法。在實現(xiàn)績效目標(biāo)的過程中，會出現(xiàn)許多不可控因素，因此在對績效目標(biāo)完成度進(jìn)行考核時，不能只看結(jié)果，應(yīng)綜合各項因素，在此基礎(chǔ)上做出人性化、合理化、科學(xué)化的績效目標(biāo)判斷。

3.工作分析法。此方法主要是針對某一部門，某一崗位進(jìn)行具體分析。首先要對某一職務(wù)的工作職責(zé)及工作流程進(jìn)行整體把握，并進(jìn)一步結(jié)合工作環(huán)境及工作效率對一個部門進(jìn)行整體性考核，并根據(jù)具體崗位差異設(shè)立不同的評價指標(biāo)，從而增強(qiáng)績效評價科學(xué)性。

4.個案研究法。此方法主要是提取某一部門的典型人物，對其工作進(jìn)行全面考察研究，尤其是對于一些典型人物及事件的調(diào)查，這一方法在績效考核中的應(yīng)用可以全面了解被評估對象的各項情況，由點及面呈現(xiàn)整個部門的總體情況，增加績效考核的公平公正性。

5.問卷調(diào)查法。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，網(wǎng)上問卷調(diào)查也被越來越多地用于預(yù)算執(zhí)行績效評價當(dāng)中。為了保證問卷調(diào)查的保密性，采取線上匿名問卷形式，設(shè)定既定問題，并對問卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析，這一方法可以在一定程度保證調(diào)查結(jié)果的客觀性，同時也有利于增加績效考評的全面性及綜合性。

6.專題訪談法。此方法主要是針對某一部門關(guān)鍵人員開展，重在通過專題訪談的方式了解待考核對象的綜合素養(yǎng)，明確其工作性質(zhì)及工作特點，并在此過程中能夠?qū)ζ涔ぷ鞒尚Ъ右詸z驗。

7.經(jīng)驗總結(jié)法。此方法主要是通過部門會議總結(jié)或人力資源部門的匯報，歸納總結(jié)已有的預(yù)算執(zhí)行及績效考評指標(biāo)中所存在的問題及待改進(jìn)的方面，從而進(jìn)行完善或修訂，促使績效評價方法及指標(biāo)向著更合理科學(xué)的方向發(fā)展，此方法也可有效提升績效考評及預(yù)算執(zhí)行的有效性。

六、提高預(yù)算績效評價效果的措施

1.建立嚴(yán)格的預(yù)算可行性論證制度

預(yù)算項目決策科學(xué)性的提高源于預(yù)算項目可行性論證工作的加強(qiáng)。具體而言，就是要在對項目進(jìn)行決策過程中，要將技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理相關(guān)的理論知識和技能方法有效應(yīng)用其中，這是提高投資決策科學(xué)性的有效工具。眾所周知，對項目投資進(jìn)行評價的首要工作和基礎(chǔ)性工作就是要對其可行性進(jìn)行全面、具體的研究，而在對其可行性進(jìn)行論證時，則需要同時從正反兩個方面進(jìn)行意見的提出，如此一來才能將相關(guān)數(shù)據(jù)和資料更為全面、客觀、準(zhǔn)確地匯報給決策者，幫助其對整個項目狀況作出全面的把握，以便作出正確決策的，促進(jìn)資源的最優(yōu)化實現(xiàn)。

2.建立預(yù)算績效的后評價制度

所謂后評價制度，就是要在每一個預(yù)算項目投資的效果進(jìn)行一個總體性的評價，以便后續(xù)做出更好的項目投資。

（1）后評價實施程序及內(nèi)容：具體而言，后評價程序可以分為準(zhǔn)備、實施、報告書編制、信息反饋及評價結(jié)構(gòu)使用的四個階段，其評價內(nèi)容主要包括項目的過程、效果、社會影響及持續(xù)性。

（2）建立后評價結(jié)果采取的形式。根據(jù)不同企業(yè)的實際狀況，后評價結(jié)果在使用過程中主要可以采取以下幾種形式：首先是對上級主管部門進(jìn)行反饋，幫助上級主管部門在進(jìn)行相關(guān)決策或者發(fā)展戰(zhàn)略時能夠進(jìn)行借鑒或者參考。其次是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)職能部門進(jìn)行反饋，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)后評價的結(jié)果進(jìn)行及時調(diào)整。此外，還可以向企業(yè)財務(wù)部門反饋，以便其總結(jié)經(jīng)驗。最后是向企業(yè)全體員工及社會對評價結(jié)果進(jìn)行公開，如此一來既能提高后評價結(jié)果的使用效率，又能有效加強(qiáng)公眾監(jiān)督。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)。信息化建設(shè)的加強(qiáng)一方面能夠有效提高預(yù)算績效評價的效率，另一方面可以有效提高預(yù)算透明度。具體而言可通過以下三條路徑來實現(xiàn)。首先，要有效健全和完善項目管理的相關(guān)規(guī)章制度，通過相關(guān)法律、法規(guī)的健全來推動其法制建設(shè)進(jìn)程，以便政府對預(yù)算管理時能夠做到有法可依。其次是建立專門的項目管理數(shù)據(jù)庫。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，對于相關(guān)信息的獲取已經(jīng)不再是難事。為了進(jìn)一步提高企業(yè)項目管理的效率，可以根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r按照項目類別來建立專門的項目管理數(shù)據(jù)庫，健全完善的信息數(shù)據(jù)庫一方面有利于收集、查詢評價資料，方便對評價結(jié)果進(jìn)行及時的反饋，全面提高評價預(yù)算項目模型的精確度，另一方面能夠為財務(wù)預(yù)算績效評價工作提供持續(xù)而強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。同時也要注意構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)，以便促進(jìn)項目管理的高效化實現(xiàn)。

七、結(jié)語

綜上所述，國家快速發(fā)展帶來了全新的發(fā)展機(jī)遇，同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。能否立足實踐建立一套符合自身發(fā)展的預(yù)算執(zhí)行績效評價體系，并在此體系的指導(dǎo)下提高預(yù)算績效，建立完善科學(xué)的預(yù)算體系，這是值得共同關(guān)注的問題。只有明確自身績效評價體系中的局限，不斷完善預(yù)算執(zhí)行績效考評目標(biāo)、方法及內(nèi)容，充分有效發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行績效評價體系的積極作用，才能更好地推動戰(zhàn)略的實施與落地。

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作者簡介：劉丹（1981- ），碩士研究生，會計師，主要研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部控制