肖江山

摘要：基于平衡計分卡的稅收管理績效評價是稅務(wù)機關(guān)在平衡計分卡的原理上運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結(jié)果進行概括性的評價。本文分析了以往的稅收征管質(zhì)量評價體系存在幾個弊端；構(gòu)建稅收管理績效評價體系的原則；構(gòu)建基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系。從關(guān)鍵指標層面、管理層面、操作層面三個方面闡述了平衡積分卡的稅收管理績效評價體系。

關(guān)鍵詞：科學；稅收管理；績效評價體系

所謂稅收管理績效評價，指稅務(wù)機關(guān)運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結(jié)果進行概括性的評價。稅收管理的目標是為了確保納稅人依法納稅。稅收管理績效的目標作為子目標，通過實施績效評價，從服于且服務(wù)于稅收管理目標。平衡計分卡是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系?；谄胶庥嫹挚ǖ亩愂展芾砜冃гu價體系目的就是要建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導”的績效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。

以往的稅收征管質(zhì)量評價體系存在幾個弊端：一是重事后評價而輕事前和事中控制，特別是事中控制是在評價過程中的溝通，能夠及時進行調(diào)整評價指標、積極溝通引導被評價稅務(wù)人員的行為，防患未然，優(yōu)化評價結(jié)果。二是重財務(wù)指標而輕非財務(wù)指標，以征稅完成額考核各級稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員的工作績效，而對非財務(wù)指標如納稅人滿意度指標稅務(wù)人員的工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平等方面反映不夠。合理的指標設(shè)計是定性和定量分析相結(jié)合，且這兩類指標的權(quán)重組合取決于被評價稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。三是重事輕人，缺乏物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制，影響評價效率提高。在評價體系中，要將“薪酬激勵”、“情感激勵”、“上升激勵”相結(jié)合。稅收管理績效評價時應(yīng)本著系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、靈活性的特點，從經(jīng)濟和效率兩方面出發(fā)，注重對指標的聯(lián)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。

一、構(gòu)建稅收管理績效評價體系的原則

（一）計算機技術(shù)的運用

利用計算機數(shù)據(jù)的大量性、準確性、快捷性為基礎(chǔ)，結(jié)合稅收征管模式和企業(yè)經(jīng)濟情況，設(shè)置科學的評價指標和評價標準，按照一定的程序方法，通過定性定量分析，對某一時期內(nèi)的稅收征管質(zhì)量和效率做出客觀、公正的綜合評價。在以“目標管理”為手段的績效評價體系中，一是建立稅收管理績效評價指標體系，包括稅收征管內(nèi)部考評指標，包括執(zhí)法準確率、獎勵加分率、稅收服務(wù)滿意率、綜合考核率；稅收征管業(yè)務(wù)類指標，包括申報率、登記率、入庫率、欠稅率、滯納金加收率、處罰率。二是建立計算機數(shù)據(jù)庫，包括各單位基本信息模塊、業(yè)務(wù)處理模塊、輸出結(jié)果模塊等。

（二）定性和定量相結(jié)合

稅收管理績效評價指標既是稅務(wù)人員工作行為的導向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標準。指標的設(shè)計要體現(xiàn)多元化、層次化，將定性和定量指標相結(jié)合，針對量化指標要求低的稅務(wù)部門，則定性指標的權(quán)重大些，針對定性指標要求低的稅務(wù)部門，則量化指標的權(quán)重大些。優(yōu)化的指標可以起到事前積極引導和事后公正評價的作用，劣質(zhì)的指標只會使整個績效評價體系失效甚至對稅務(wù)系統(tǒng)反作用。

（三）激勵和約束相結(jié)合

稅收管理績效評價體系中，激勵和約束是相輔相成的兩個因素，只有兩者相互協(xié)調(diào)才能發(fā)揮績效評價功能。作為經(jīng)濟人，需要的層次性決定了激勵方法的多樣性，建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)上的績效評價與績效薪酬是互為依托。而績效評價體系內(nèi)的約束實際是一個問題的兩個方面，一方面，評價好的稅務(wù)人員受到獎勵同時對其他人員產(chǎn)生了激勵作用；另一方面，評價差的稅務(wù)人員受到處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵。因此，在績效評價體系中，激勵和約束緊密聯(lián)系，協(xié)同發(fā)揮作用。

二、基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系

（一）基于平衡計分卡的指標層面的績效評價體系

平衡計分卡作為一種綜合績效管理體系，在財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學習與發(fā)展四個基礎(chǔ)上，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標，然后在目標下設(shè)立N個獨立的關(guān)鍵指標，相互聯(lián)系相互制約，構(gòu)成統(tǒng)一有機體，從而達到財務(wù)指標與非財務(wù)指標、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。稅收管理績效評價體系“目標管理”研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。關(guān)鍵績效指標的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。具體就是要可度量性、有代表性、可實現(xiàn)性、現(xiàn)實性、還要有時效性、效率性?；谀繕说目冃гu價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設(shè)定新的績效目標。在平衡計分卡中，平衡計分卡的最終結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)方面，只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。財務(wù)指標的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。人們通常稱平衡計分卡是加強企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具。

（二）基于平衡計分卡的管理層面的稅收管理績效評價體系

管理層面是建立在指標層面上的工作，它強調(diào)納稅人導向、評價結(jié)果導向。另外它也為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，這些工作又和客戶的需求、財務(wù)指標、管理內(nèi)部運營聯(lián)系在一起的?；谄胶庥嫹挚ǖ墓芾韺用娴目冃Ч芾碓u價體系，根據(jù)“目標導向，流程處理”的指導思想，通過對關(guān)鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標準，按照“總體目標—具體目標—關(guān)鍵質(zhì)量指標”的思路，建立起基于平衡計分卡的規(guī)范化、精細化、科學化、標準化的績效評價體系。對過程的控制要注意一下幾點：（1）政策和制度的有效性。（2）稅收分析預測的準確性。（3）稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。（4）提供服務(wù)的質(zhì)量。（5）納稅評估的質(zhì)量和效果。（6）執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。事中控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，并在過程中抽查結(jié)果，主要關(guān)注重點。

（三）基于平衡計分卡的操作層面稅收管理績效評價體系

基于平衡計分卡的稅收管理戰(zhàn)略目標，對于客戶是提高納稅人納稅認同感，對于財務(wù)是為了實現(xiàn)稅收收益最大化，其關(guān)鍵指標體現(xiàn)為稅收征收率的高低。對于運營中采取的既定的稅制模式，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收入的實際征收量。因此，財務(wù)方面的內(nèi)部運營主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，內(nèi)部運營指標表現(xiàn)在4個方面：（1）納稅人戶籍管理水平。（2）核定征收戶管理質(zhì)量。（3）納稅申報質(zhì)量。（4）稅負水平指標。當然，不同的經(jīng)濟環(huán)境下征管結(jié)果也不一樣，稅收和經(jīng)濟基本成正比關(guān)系。操作過程中，定期對稅收業(yè)務(wù)工作中的重點問題進行分析、講評、反饋和改進落實。發(fā)現(xiàn)問題解決問題，促進各項稅收工作的貫徹落實。

參考文獻：

[1].郝麗敏.《基于平衡計分卡的A縣地稅局績效評價體系研究》[M].中國海洋大學，2014.

[2].曹錦陽.《績效管理持續(xù)戰(zhàn)略問題及結(jié)果運用方法的探究——以稅務(wù)機關(guān)績效管理為例》[J].人力資源管理，2016.1.