摘要：針對會計法等法律法規(guī)在財會監(jiān)管方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，本文從建立協(xié)調(diào)配合的財會監(jiān)管體系、完善財會法律責(zé)任體系、完善其他相關(guān)財會監(jiān)督法規(guī)等方面對完善會計法律法規(guī)加強財會監(jiān)督提出意見建議。

關(guān)鍵詞：財會監(jiān)督;會計法;修訂

隨著我國經(jīng)濟改革的持續(xù)深入，以《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）為代表的財會監(jiān)督法律法規(guī)體系存在滯后于經(jīng)濟改革的現(xiàn)象，影響了財會監(jiān)管成效，難以有效遏制會計違法違規(guī)行為。同時，財會監(jiān)管部門之間缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機制，多頭監(jiān)管、責(zé)任不明的問題較為突出，一定程度上削弱了監(jiān)管效能。為進一步加強財會監(jiān)督，盡快完善《會計法》等財會監(jiān)管法律法規(guī)，現(xiàn)就建立健全財會監(jiān)管協(xié)調(diào)機制、完善財會違法行為法律責(zé)任等方面提出一些建議。

一、建立協(xié)調(diào)配合的財會監(jiān)管機制

（一）建立會計監(jiān)督協(xié)調(diào)機制和聯(lián)合監(jiān)督檢查機制

《會計法》規(guī)定財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查時，應(yīng)避免重復(fù)查賬。為了加強這些部門的協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)管合力，建議修訂《會計法》時明確在縣級以上設(shè)立財會監(jiān)督委員會，或由縣級以上財政部門牽頭建立財會監(jiān)督聯(lián)系會議制度。財會監(jiān)督委員會或聯(lián)系會議定期研究財會監(jiān)督工作存在的問題，通報各部門對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的情況，協(xié)調(diào)各財會監(jiān)管部門財會監(jiān)督檢查工作。對事關(guān)國計民生的企業(yè)、上市公司等單位的重大的財會違法行為，可以由財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、保險監(jiān)管、證券監(jiān)督及其他相關(guān)部門組成聯(lián)合監(jiān)督檢查組，共同開展監(jiān)督檢查。

（二）建立統(tǒng)一的財會違法失信信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布機制和統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)會計報告查詢機制

1.建立統(tǒng)一的財會違法失信信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布機制

建議修改《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法規(guī)制度，建立統(tǒng)一的財會違法失信信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布機制。由國務(wù)院財政部門結(jié)合其他財會監(jiān)督部門建立財會違法失信信息網(wǎng)?？h級以上財政部門和其他財會監(jiān)督部門應(yīng)將財會違法行為的通報和行政處罰情況統(tǒng)一在財會違法失信信息網(wǎng)公開。

2.建立統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)會計報告網(wǎng)絡(luò)查詢機制

建議在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》基礎(chǔ)上建立企業(yè)財務(wù)會計報告網(wǎng)絡(luò)查詢機制，由國務(wù)院財政部門結(jié)合其他財會監(jiān)督部門建立企業(yè)財務(wù)會計報告查詢網(wǎng)。要求申請財政獎勵補貼、申請稅收優(yōu)惠、申請銀行貸款、發(fā)行有價證券等業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當通過統(tǒng)一社會信用代碼作為賬號將經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)財務(wù)會計報告上傳到企業(yè)財務(wù)會計報告查詢網(wǎng)，供財政部門、審計機關(guān)、稅務(wù)部門、金融機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)、社會中介機構(gòu)和其他有關(guān)機關(guān)機構(gòu)在審核、辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時查詢對比，防止企業(yè)為應(yīng)付不同申請條件編造多套財務(wù)會計報告欺騙財務(wù)會計報告接受者和使用者。

（三）建立嚴重財會違法失信企業(yè)黑名單制度，列入財會違法失信黑名單的企業(yè)不得參與政府采購活動，不得享受政府補貼和稅收優(yōu)惠

1.建立嚴重會計違法失信企業(yè)不得參與政府采購制度

目前國家對列入重大稅收違法案件當事人名單、政府采購嚴重違法失信行為記錄名單等名供應(yīng)商拒絕參與政府采購活動。為有效督促企業(yè)遵守財經(jīng)法紀，建議修訂《會計法》時將嚴重財會違法失信行為列為政府采購禁入行為名單。國務(wù)院財政部門建立嚴重財會違法失信案件信息公布制度，明確嚴重財會違法失信案件標準和信息公布程序，推動對嚴重財會違法失信案件當事人禁止參與政府采購活動。

2.建立財會嚴重違法失信企業(yè)不得享受財政獎補制度

嚴重財會違法行為破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序，社會危害極大。發(fā)生嚴重財會違法的企業(yè)，不應(yīng)當享受由納稅人資金承擔(dān)的財政獎勵或財政補助補貼。在修訂《會計法》時應(yīng)明確規(guī)定，因嚴重財會違法行為騙取的財政獎勵或補助補貼應(yīng)當追繳，并且自因嚴重財會違法受到行政處罰之日起若干年內(nèi)不得申請財政獎勵或補助補貼。

3.建立嚴重財會違法企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠制度

建議國務(wù)院財政部門與國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)出臺稅收優(yōu)惠管理辦法，建立嚴重財會違法企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策的制度。明確包括嚴重會計違法行為在內(nèi)取消稅收優(yōu)惠的情形。

（四）完善會計監(jiān)管部門向有關(guān)單位和金融機構(gòu)查詢制度

現(xiàn)行《會計法》僅授予國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)向有關(guān)單位和金融機構(gòu)的查詢權(quán)，嚴重制約地方財政部門特別是重要財會監(jiān)督主體的省級財政部門會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。為進一步加強省級財政部門會計監(jiān)督職能，建議在修訂《會計法》時，增加省級財政部門的查詢權(quán)。明確省級財政部門發(fā)現(xiàn)重大會計違法嫌疑時，經(jīng)省級人民政府財政部門負責(zé)人批準，可以查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當給予支持。財政機關(guān)有證據(jù)證明被監(jiān)督單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)省級財政部門主要負責(zé)人批準，有權(quán)查詢被監(jiān)督單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款。

（五）建立會計責(zé)任保險制度

責(zé)任保險是以保險客戶的法律賠償風(fēng)險為承保對象的一類保險，是保險人在被保險人依法應(yīng)對第三者負賠償民事責(zé)任，并被提出賠償要求時，承擔(dān)賠償責(zé)任的財產(chǎn)保險形式。在發(fā)行公司債券、股票等通過各類金融市場籌資的企業(yè)建立會計責(zé)任保險制度，可以有效提高企業(yè)賠償和抗風(fēng)險能力。投保企業(yè)（被保險企業(yè)）投保會計責(zé)任保險后，由于自身的過錯、過失產(chǎn)生的會計舞弊給第三人造成財產(chǎn)損失，應(yīng)由被保險人承擔(dān)的經(jīng)濟賠償責(zé)任，由保險人承擔(dān)。引入會計責(zé)任保險制度，相當于增加了新的財會監(jiān)督主體和代償主體（保險人）。保險人通過風(fēng)險分析評估對可能產(chǎn)生會計舞弊高風(fēng)險的公司提高保費甚至拒絕承保，能夠有效倒逼公司恪守會計準則，提高會計信息質(zhì)量。建議在《會計法》修訂時明確發(fā)行公司債券、股票等通過各類金融市場籌資的企業(yè)應(yīng)當建立會計責(zé)任保險制度。

二、完善財會舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任

（一）建立財會舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人共同承擔(dān)民事法律責(zé)任制度

現(xiàn)行《會計法》雖然要求各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。要求單位負責(zé)人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。但是并未建立民事責(zé)任追究制度，難以通過嚴厲的民事責(zé)任追究制度約束相關(guān)人員真正保證財務(wù)會計報告真實、完整，難以切實維護社會公眾利益。建議在修訂《會計法》時，除完善單位需承擔(dān)的民事法律責(zé)任外，有必要建立單位負責(zé)人和其他財會舞弊責(zé)任人共同承擔(dān)民事責(zé)任的制度。由于主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）對財務(wù)會計報告合法、真實、完整的影響往往比單位負責(zé)人更直接，建議在修訂《會計法》時進一步明確單位負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）等財務(wù)會計報告責(zé)任人的共同民事責(zé)任。可以規(guī)定單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證會計賬簿和其他會計資料合法、真實、完整。單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）應(yīng)當保證財務(wù)會計報告合法、真實、完整。單位以及單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）因編制虛假財務(wù)會計報告造成他人損失的，應(yīng)當共同承擔(dān)民事責(zé)任。單位負責(zé)人、主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）共同承擔(dān)民事責(zé)任制度的確立，必將有效約束主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人等會計人員在單位負責(zé)人授意、脅迫下進行會計舞弊行為的發(fā)生。

（二）建立沒收會計舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人違法所得制度

單位和相關(guān)責(zé)任人編制虛假財務(wù)會計報告動因在于利益驅(qū)動甚至獲取非法利益，而現(xiàn)行《會計法》在法律責(zé)任中沒有財務(wù)會計報告責(zé)任單位和相關(guān)責(zé)任人因為編制虛假財務(wù)會計報告沒收違法所得的行政處罰。建議在《會計法》中明確單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）因編制虛假財務(wù)會計報告獲取非法利益的，沒收違法所得。

三、完善其他財會監(jiān)督法規(guī)

（一）明確財政部門在國有資產(chǎn)財務(wù)監(jiān)督和國有資本經(jīng)營預(yù)算財務(wù)監(jiān)督的法律地位

各級財政部門是代表同級政府對同級國有企業(yè)出資的天然出資人，雖然可能不代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，但是根據(jù)財政部三定方案，財政部負責(zé)起草財政、財務(wù)、會計管理的法律、行政法規(guī)草案，制定部門規(guī)章，并監(jiān)督執(zhí)行。財政部制定的《企業(yè)財務(wù)通則》適用于國有企業(yè)，且明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當依法接受主管財政機關(guān)的財務(wù)監(jiān)督。后來發(fā)布的《中華人民共和國財政部令第81號——基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》也適用于國有企業(yè)和國有控股企業(yè)使用財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為。明確財政部門對國有企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督是完善財政部門履行財會監(jiān)督的需要，建議在《國有資產(chǎn)法》中予以明確。同時，應(yīng)在《預(yù)算法》中明確財政部門對與國有企業(yè)資本經(jīng)營預(yù)算相關(guān)的企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督。

（二）制定企業(yè)財務(wù)管理條例，明確企業(yè)財務(wù)管理法律底線要求

目前財政部關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)章和規(guī)范性文件較多，如《企業(yè)財務(wù)通則》《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》等，其中《企業(yè)財務(wù)通則》已經(jīng)無法適應(yīng)形勢發(fā)展需要，有必要在各類財務(wù)規(guī)范基礎(chǔ)上制定財務(wù)管理行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)管理條例》，待條件成熟后升級為財務(wù)管理法?！镀髽I(yè)財務(wù)管理條例》應(yīng)規(guī)定國務(wù)院財政部門行使財務(wù)管理法律監(jiān)督職責(zé)，制定基本的財務(wù)管理規(guī)則，國務(wù)院國資委、銀行保險監(jiān)督管理機構(gòu)、證券監(jiān)督管理機構(gòu)等部門可以制定本部門本行業(yè)的財務(wù)管理辦法。明確財政部門有權(quán)監(jiān)督各類企業(yè)的財務(wù)，防范化解重大風(fēng)險。通過完善財務(wù)監(jiān)管立法，完善財政部門在財會監(jiān)督中的主體地位。

（三）制定財政監(jiān)督條例，規(guī)范財政部門依法履行財會監(jiān)督職責(zé)

目前財政部門行使財政監(jiān)督的程序性規(guī)定散見于財政部《財政部門監(jiān)督辦法》《財政檢查工作辦法》等部門規(guī)章以及省級政府制定的財政監(jiān)督辦法等地方政府規(guī)章，這些規(guī)章一方面層級偏低，不利于財政監(jiān)督檢查執(zhí)法，另一方面也存在部門規(guī)章與地方政府規(guī)章規(guī)定不一致現(xiàn)象，給財政監(jiān)督檢查帶來一定困擾。建議由國務(wù)院制定《財政監(jiān)督條例》，規(guī)范財政部門財會監(jiān)督程序和法律責(zé)任，保障財會監(jiān)督職能發(fā)揮。

參考文獻：

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作者簡介：申光麗（1970—），女，河南內(nèi)黃人，會計師，本科，主要從事會計監(jiān)督研究。