季濤

近期，國家稅務(wù)總局簽發(fā)了2020年第9號(hào)公告《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》，公告中第三條規(guī)定：對(duì)拍賣行受托拍賣的文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，允許拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，而對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。該規(guī)定于5月1日起實(shí)施。

消息的發(fā)布引起了拍賣業(yè)的一片歡呼聲。以往，藝術(shù)品拍賣公司一直為能否根據(jù)買家需要開具全額發(fā)票而頭痛不已。因?yàn)樵?999年，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布過《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》的40號(hào)規(guī)定，按此規(guī)定應(yīng)該對(duì)拍賣行成交后的拍賣品向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照4%征收增值稅。由于收取的全部?jī)r(jià)款不屬于拍賣行的收入，其收入僅僅是與價(jià)款成較小比例的傭金。因而，4%的稅率在拍賣行收入中的占比較高，甚至超過某些拍賣行的傭金收入，這使得拍賣行無法對(duì)買家的付款全額開出發(fā)票。

顯然，國家稅務(wù)總局以為拍賣行都在拍賣自己的貨品。他們并不知道1997年頒布實(shí)施的我國《拍賣法》是不允許拍賣行自營(yíng)拍賣的，只能受托拍賣。各家藝術(shù)品拍賣企業(yè)都曾因稅收規(guī)定不合理與所屬轄區(qū)的稅務(wù)部門溝通，由于國家稅務(wù)總局文件的存在而一直無果。拍賣行只得要求委托方（賣方）為買家開發(fā)票，而當(dāng)賣家是個(gè)人而非企業(yè)時(shí)，則全額開票成為難題。

好在早先內(nèi)地的藝術(shù)品拍賣業(yè)，買家賣家多為個(gè)人，成交付款后買家要求開票報(bào)銷的情況比較少，因此與國家稅務(wù)總局政策的沖突并不明顯。而隨著藝術(shù)品市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)收藏現(xiàn)象越來越多，企業(yè)購買藝術(shù)品后持發(fā)票入賬并抵稅是十分自然的事情。此時(shí)，需要開出全額價(jià)款發(fā)票的拍賣行與稅務(wù)部門的分歧日益顯露出來。

事實(shí)上，雖然有了40號(hào)規(guī)定，在拍賣行的要求下，各地的稅務(wù)管理部門也并非嚴(yán)格執(zhí)行，否則內(nèi)地的拍賣行根本無法維持經(jīng)營(yíng)。各家拍賣行的工作人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)所費(fèi)盡口舌，表明自己只能賺取傭金后，稅務(wù)所們實(shí)際上基本同意了在拍賣傭金上收取稅費(fèi)。對(duì)此，國家稅務(wù)總局也直保持默許的態(tài)度，但沒有去修改原規(guī)定。由于貨品不是拍賣行自己的，也就沒有了拍賣行承擔(dān)增值稅的道理。從2000年到2015年，拍賣行繳納的是按照傭金收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。一段時(shí)間，有些稅務(wù)所曾允許拍賣行開復(fù)合營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，即第行寫上拍賣成交全款，第二行寫上所收傭金數(shù)額，買家憑第一行數(shù)字入賬，拍賣行憑第二行款項(xiàng)按5%比例繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說，雖然明文規(guī)定的是對(duì)拍賣行收取總額4%的增值稅，但拍賣行繳的是傭金收入5%的營(yíng)業(yè)稅。

2014年7月1日后，國內(nèi)普遍推行了“營(yíng)改增”的稅收政策，原來拍賣行按傭金收入繳納的5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為3%或6%（年收入在500萬元之上）的增值稅。國家稅務(wù)總局2018年第42號(hào)公告，又明確“拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅”，同時(shí)廢止了其1999年的40號(hào)文件。但42號(hào)公告第五條明確：拍賣貨款的增值稅發(fā)票要求由委托方開具給買受人。這一要求與“對(duì)買賣雙方保密”的《拍賣法》規(guī)定不相適應(yīng)，并且因文物藝術(shù)品拍賣的委托人絕大多數(shù)為個(gè)人而難以操作。

經(jīng)過近幾年拍賣行業(yè)協(xié)會(huì)與各個(gè)拍賣企業(yè)的不懈努力，這次，國家稅務(wù)總局終于出臺(tái)了2020年第9號(hào)公告。那么，這個(gè)新政出臺(tái)，對(duì)于本就處于調(diào)整中又受到新冠疫情阻滯的內(nèi)地藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)算不算一個(gè)明顯利好？一些業(yè)內(nèi)人士對(duì)此有著很強(qiáng)的期待。筆者以為，二十年來，雖然稅務(wù)政策對(duì)行業(yè)不利，但各地各企業(yè)實(shí)際都有了相應(yīng)對(duì)策，市場(chǎng)并沒有因此而停滯不前，這從上面的過程描述中可以感覺到。如今市場(chǎng)處于必不可少的結(jié)構(gòu)調(diào)整中，疫情又再帶來投資信心和資金層面的缺乏，而新政帶來的利好遠(yuǎn)不足以對(duì)沖市場(chǎng)維持繼續(xù)調(diào)整的這些因素。