李秀英

眾所周知財務部門是醫(yī)院最基本的職能部門，醫(yī)院基建的預算以及審查項目的建設、驗收竣工、以及財務的核算等等都是由財務部門進行的，在這些整個環(huán)節(jié)中都需要財務部門進行及時、嚴格的管理以及監(jiān)督，但是目前醫(yī)院基建工程的財務管理還存在著一定的問題，本篇文章就針對這些問題，提出相關的解決問題的方法以及建議，希望可以促進醫(yī)院基建會計核算工程的開展。

醫(yī)院屬于非營利性的事業(yè)單位，所以其會計核算與傳統(tǒng)的企業(yè)的會計核算是不一樣的，在會計準則上有專門的，《非營利性組織會計準則》來進行會計的核算與監(jiān)督，近年來我國醫(yī)療事業(yè)迅速的發(fā)展，導致現(xiàn)在的醫(yī)療設備已經難以滿足現(xiàn)在的醫(yī)療需求，醫(yī)院財務人員都缺乏專業(yè)的基建知識以及對醫(yī)院的基本建設核算方面比較解生疏。所以導致很多醫(yī)院基礎建設項目在賬務核算和財務管理上混淆不清，而且醫(yī)院也沒有對財務部進行嚴格的監(jiān)督，提出以下幾點能夠加強我國醫(yī)院的基建賬目的核算措施。

一、醫(yī)院基建會計核算現(xiàn)狀

醫(yī)院基本建設會計核算也是根據國家頒布的會計行為準則，遵照國家財政部以及衛(wèi)生主管部門的文件部署以及培訓內容，在2011年對醫(yī)院會計制度學習和新舊醫(yī)院會計制度進行了銜接，在2012年執(zhí)行財政部修訂的《醫(yī)院會計制度》至今已經運行了8年了，所以，我國醫(yī)院基本建設會計核算也在慢慢的接近成熟，以及更加規(guī)范的進行工作，現(xiàn)在國家的醫(yī)院基建會計核算的總體思路是，總醫(yī)院按照醫(yī)院會計制度的要求進行核賬以及核算，再按照國家有關規(guī)定進行單獨的基建核算以及基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據并入醫(yī)院會計部門的總賬中，醫(yī)院基建會計要按照《國有建設單位會計標準》要求單獨建立自己的賬目。并且進行單獨獨立的核算，單獨設置基建賬目，按照基建會計制度對各項基建項目進行核算，這樣就可以較為規(guī)范的開展醫(yī)院基建會計核算，在醫(yī)院的不斷實踐以及推動發(fā)展中醫(yī)院基建會計核算呈現(xiàn)了以下幾種形式：

（一）已經進行賬目合并，單獨核算，但未單獨記賬

醫(yī)院的會計部門將基建賬的相關數(shù)據并入了醫(yī)院的總賬中，并在總賬中“在建工程”科目下設置了二級科目基建工程明細科目，核算“在建工程”的支出以及費用，同時也設立了在建工程備查賬簿，但是，沒有按照國家規(guī)定的國有企業(yè)建設單位會計制度進行會計科目記錄和財務報表格式的單獨記帳，這就導致了在建工程會計核算時會出現(xiàn)一定的差錯，也會導致會計部門的總賬出現(xiàn)問題，這樣會給雙方都帶來不必要的麻煩，所以我們要特別注意，在進行基建核算的時候一定要將賬目并入醫(yī)院總會計賬目，而且要單獨進行核算，同時也要單獨建立帳目，防止后續(xù)出現(xiàn)問題。

（二）進行了賬目合并，單獨核算，單獨記賬，但是都不規(guī)范

將基建賬目相關數(shù)據并入了總醫(yī)院會計的總賬中，并且已經在醫(yī)院總賬中“在建工程”的科目下設置了“基建工程”的二級科目，用來核算醫(yī)院基建工程支出，并且設立了單獨的帳套進行核算。但是，有些會計核算人員沒有進行細致的記賬，導致了基建記錄的會計科目不規(guī)范，出現(xiàn)錯誤，有可能也沒有按照《國有建設單位會計制度》的會計科目和財務報表格式進行設立，有可能有些會計進行了單獨的核算，并且單獨的建立了的賬目憑證賬簿，但是報表沒有單獨的打印出來，以及沒有按照會計檔案管理，所以導致細節(jié)方面有問題，不夠規(guī)范，我們要減少這樣問題的出現(xiàn)。

（三）管理部門沒有規(guī)范開展醫(yī)院基建會計核算

在醫(yī)院基建會計核算過程中，正確的做法是將基建報表數(shù)據每月都會入醫(yī)院的總賬中，而且用復印原始憑證作為記賬憑證。同時要在“在建工程”科目下設置“基建工程”的明細用來核算基建工程支出，而且要將基建的賬目進行單獨建賬，單獨核算，要進行完整，規(guī)范的財務管理和檔案管理。

二、醫(yī)院基建會計核算存在的問題

（一）醫(yī)院基建人力資源缺乏

通常在醫(yī)院的基建中人力資源普遍是流動性比較大的，而且比較缺，所以相關的會計人員對業(yè)務并不熟練，基本上都是邊學邊用，缺乏專業(yè)的基本建設會計人員，少數(shù)的基本建設單位領導只重視工程的管理，從而忽略了會計核算。這就導致了工程項目的復雜和基建財會人員的缺乏，從而會使會計核算不規(guī)范最后的竣工驗收過程中出現(xiàn)種種會計問題。

（二）醫(yī)院基建會計基礎薄弱

因為醫(yī)院基建不是每年都會進行的，也不是一些日常的賬務處理，所以醫(yī)院的相關會計人員接觸不到基建的會計科目核算以及會計科目處理接觸不到相關業(yè)務。所以會計人員對于基建會計核算基礎比較薄弱。

三、醫(yī)院基本建設會計核算建議

（一）領導重視建立健全會計核算制度

醫(yī)院領導以及政府部門應該根據基建會計制度和財務管理法律條例以及相關的規(guī)定，配合建設管理部門建立健全基本財務管理制度。會計核算制度同時要加強溝通，做好基建工程會計核算工作，我們要在進行基建核算過程中，對于基建成本不完整時要多與施工單位以及管理單位進行溝通，一定要取得合法的入賬憑證作為原始憑證進行賬目建立。

（二）肯定會計人員核算工作

因為醫(yī)院基建的會計核算人員基本上都是從會計總部抽取的人員，所以這些人都沒有進行基建會計核算的基本培訓也沒有接觸過基建核算會計的相關業(yè)務，所以會導致業(yè)務生熟，同時還要進行自己原來的醫(yī)院賬務的管理工作，基建會計核算的工作可以說是他們新增加的工作量，這樣會導致了他們的工作量和工作難度加大，這樣也會導致部分財務人員工作不積極敷衍了事，沒有進行規(guī)范的處理數(shù)據，為了防止以上事情的出現(xiàn)醫(yī)院領導應該對參加基建會計核算的財務人員給予一定的經濟補助和福利。激發(fā)財務人員積極工作性，從而能夠更好地為基建會計核算做出貢獻。也要加強對會計核算人員的崗前培訓和財務管理辦法以及會計制度的學習，可以安排會計核算人員進行學習合同法招標投標法等相關的法律，而且對會計人員水平較高人員可以安排一定的工程建設方面的知識，以此來為基建會計核算奠基一定的會計基礎，同時可以維護基建成本的準確性以及基建會計核算管理的規(guī)范性，加強對基建的管理會計核算。

（三）加強會計核算基礎工作

醫(yī)院進行基建時會使用到會計核算，這就要求加強會計核算的基礎工作，讓會計人員按照醫(yī)院的基本制度進行核對賬目，按照基本建設的會計制度進行單獨的核算賬目以及單獨的建立賬目，而且要做到正確的歸集賬目，歸集核算成本，要做到為醫(yī)院財務總部提供準確的會計基建核算報告，同時要單獨說明單獨建賬的基本情況以及財務核對等基建情況。

（四）會計核算中引入審計程序

為了讓基建會計核算更加的符合規(guī)范流程以及管理制度，我們有必要在基建核算的過程中引入審計，將審計引入基本建設財務管理，同時也將審計引入醫(yī)院的財務總部管理以及讓審計對于醫(yī)院基建的事前、事中、事后都進行全面的監(jiān)督以及提出解決問題方案。而且引入審計的制度能夠加強基建會計核算的準確性以及成立專項審計，同時可以檢查資金是否使用規(guī)范，做到專款專用，是否做到符合正規(guī)的會計核算流程同樣也可以監(jiān)督醫(yī)院基建是否規(guī)范管理。

四、醫(yī)院基建流程中的會計核算方式

（一）行政賬撥入自有資金到基建賬

基建賬處理：

借：銀行存款―自有資金（A或B項目）

貸：基建撥款―本年自籌資金撥款（A或B項目）

貸：其他應付款―行政借款（若是借用流動資金準備還的）

行政賬處理：

借：在建工程（A或B項目）

借：其他應收款―基建借款（若是借用流動資金準備還的）

貸：銀行存款

（二）財政預算撥款

基建賬處理：

借：銀行存款―財政預算撥款（A或B項目）

貸：基建撥款―本年預算撥款

行政賬處理：

借：銀行存款

貸：財政補助收入―專項資金

借：財政專項支出

貸：銀行存款

（三）取得項目貸款（建議直接放入基建專戶）

借：銀行存款―項目貸款（A或B項目）

貸：基建投資借款-建設銀行投資借款或其他投資借款（A或B項目）

（四）向施工企業(yè)預付工程款時

借：預付工程款―（A或B項目）―施工單位

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預算撥款（國庫集中支付方式支付時）

（五）支付進度款（施工企業(yè)開具工程票據）

借：建筑安裝工程投資―建筑工程投資或安裝工程投資-單位工程（A或B項目）

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預算撥款（國庫集中支付方式支付時）

貸：應付工程款―施工單位

（六）用撥款購買設備時

借：設備投資（A或B項目）

貸：銀行存款

貸：基建撥款―本年預算撥款（國庫集中支付方式支付時）

（七）發(fā)生建設單位管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時

借：待攤投資―（根據明細科目的核算內容）（A或B項目）

貸：銀行存款

（八）向施工企業(yè)預付備料款或自行購買材料時

借：預付備料款―工程項目―施工單位

貸：銀行存款

（九）發(fā)生除建筑安裝工程投資和設備投資以外的并能單獨形成交付使用資產價值的各種其他投資時

借：其他投資

貸：銀行存款

（十）發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時

借：待核銷基建支出―（江河清障、城市綠化、項目報廢）

貸：銀行存款

貸：建筑安裝工程投資

貸：待攤投資―可行性研究費

（十一）發(fā)生的待核銷基建支出，應在下年初報經批準后沖銷有關資金來源

借：基建撥款―以前年度撥款等

貸：待核銷基建支出

（十二）建設項目自用固定資產報廢、毀損時

借：待攤投資

貸：固定資產

（十二）資金來源方的各種本年撥款項目，在下年初建立新賬時，即轉入“以前年度撥款”項目。

借：基建撥款―本年預算撥款等明細科目

貸：基建撥款―以前年度撥款

（十三）建設項目交付

借：交付使用資產―固定資產（可按固定資產分類）

貸：建筑安裝工程投資

貸：待攤投資

貸：其他投資等

（十四）在年度財務決算批復后，第二年年初與相應的資金來源對沖

借：基建撥款―以前年度撥款

借：基建投資借款―明細

貸：交付使用資產―固定資產

（十五）基建項目交付時行政賬處理：

借：固定資產

貸：固定基金

同時：借：事業(yè)基金或專用基金

貸：在建工程（行政撥入基建賬的金額）

貸：長期借款（項目貸款金額）

五、結語

在醫(yī)院建立之初，就有了會計部門的出現(xiàn)，積累了很多的會計人才。同樣基建會計核算也有涉及，所以醫(yī)院會計部建立規(guī)范了很多可以操作的會計制度，我們要針對醫(yī)院基建會計核算存在的基本問題提出相應的解決方法，比如要做到加強會計核算基礎工作，領導重視和建立健全機制，建立健全財務管理制度以及肯定會計核算人員價值，讓會計人員核算過程中更有工作積極性，做到會計核算少出錯。同時還要再會計核算中引入審計，以此促進醫(yī)院基建會計核算的準確性，同時也可以加快醫(yī)院基本建設的速度。（作者單位：江蘇省常州市第三人民醫(yī)院）