王安麗

摘要：中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍處于正在完善和發(fā)展階段，企業(yè)頻出內(nèi)部控制失效的問(wèn)題。本文以北京信威集團(tuán)為例，分析該企業(yè)2019年度內(nèi)部控制審計(jì)被持否定意見(jiàn)的原因，并對(duì)于該公司在擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、人力資源內(nèi)部控制等方面提出有針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：否定意見(jiàn);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查和分析，從而評(píng)價(jià)該公司內(nèi)部控制的有效性的一種外部審計(jì)手段。2020年4月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的針對(duì)2019年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，其中，有6家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果被評(píng)定為否定意見(jiàn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)公司存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷并且審計(jì)范圍不受限時(shí)，即可出具否定意見(jiàn)。2020年4月北京信威科技集團(tuán)公布了2019年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定信威集團(tuán)存在公司管理層未識(shí)別出重大缺陷的問(wèn)題，從而對(duì)信威集團(tuán)的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)持否定意見(jiàn)。

一、北京信威公司簡(jiǎn)介

北京信威通信科技集團(tuán)股份有限公司于1995年11月成立，2003年成功上市，2014年9月完成首次重組。成立至今堅(jiān)持自主研發(fā)創(chuàng)新我國(guó)的無(wú)線通訊技術(shù)，信威集團(tuán)旗下現(xiàn)有北京信威通信技術(shù)股份有限公司、北京中創(chuàng)信測(cè)信息技術(shù)有限公司和北京信威亞辰網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)有限公司三大核心控股子公司。

信威集團(tuán)內(nèi)部股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，決定公司的全面經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃;下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，公司設(shè)總裁1名，副總裁若干名;外聘獨(dú)立機(jī)構(gòu)（致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所）作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二、公司內(nèi)部控制失效原因分析

（一）重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

信威集團(tuán)自2017年4月27日起開(kāi)始宣布開(kāi)始停牌，并且開(kāi)始重大資產(chǎn)重組。最初信威集團(tuán)表示股票停牌日期不會(huì)超過(guò)一個(gè)月，然而2017年4月至今，信威集團(tuán)持續(xù)停牌，繼而每月宣布一次重大資產(chǎn)重組進(jìn)程，然而宣布的內(nèi)容僅限于“正在推進(jìn)”，其進(jìn)程并不明確;此外，由于信威集團(tuán)在2017至2019年度的上市公司股東凈利潤(rùn)為負(fù)值，2019年度歸屬于母公司股東的凈虧損184.36億元，甚至2020年第一季度利潤(rùn)依然為負(fù)。上海證券交易所已發(fā)布多次風(fēng)險(xiǎn)警示，直言其退市風(fēng)險(xiǎn)。即使信威集團(tuán)多次發(fā)布致股民公告書(shū)保證自己持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，也難以為自己正名。

在信威集團(tuán)被重大資產(chǎn)重組問(wèn)題“纏身”的情況下，因其向海外項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)商和其股東提供擔(dān)保而承擔(dān)了代償義務(wù)，信威集團(tuán)公司于2019年被相關(guān)銀行扣劃保證金存款107.54億元，此項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)造成了巨額損失并且形成了大量債務(wù)。

（二）技術(shù)和人才流失風(fēng)險(xiǎn)

信威集團(tuán)在2019年公司年報(bào)以及對(duì)審計(jì)報(bào)告的解釋中都對(duì)人才流失做出了說(shuō)明：由于經(jīng)營(yíng)情況欠佳，公司骨干員工和技術(shù)員工持續(xù)離職。然而，該公司主要從事的是通信行業(yè)，技術(shù)研發(fā)人員是公司運(yùn)營(yíng)的絕對(duì)核心，因此技術(shù)人員的流失是一項(xiàng)會(huì)對(duì)公司營(yíng)運(yùn)不利的重要因素;除此之外，管理人員的流失也是導(dǎo)致公司內(nèi)部控制無(wú)法有效執(zhí)行的原因之一。公司的內(nèi)部控制實(shí)則是環(huán)節(jié)控制，公司全員的控制。人員控制中最基礎(chǔ)的模型即為不相容職務(wù)分離控制以及授權(quán)審批控制。假設(shè)此前信威集團(tuán)原有的內(nèi)部控制制度較為完備，而此時(shí)出現(xiàn)人員大量流失，尤其是關(guān)鍵崗位職工流失的情況，如此龐大的上市公司，有了人員缺口時(shí)將不可避免地簡(jiǎn)化控制環(huán)節(jié)，那么整個(gè)公司最基礎(chǔ)的內(nèi)部控制機(jī)制將被弱化，內(nèi)部控制的有效性將被削弱。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告控制風(fēng)險(xiǎn)

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在給出否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)中表示，無(wú)法有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，這一結(jié)論是和信威集團(tuán)的人才流失密切相關(guān)的。在本文上一小節(jié)中說(shuō)明了北京信威整個(gè)公司的基本內(nèi)部控制管理體系很可能由于人才流失的原因被弱化，因此，北京信威的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體上本身就是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的;其次，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)存在于編制環(huán)節(jié)，編制環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)報(bào)告中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)生成的基礎(chǔ)，在清查資產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí)，很可能會(huì)因?yàn)槿耸植蛔愣x擇簡(jiǎn)化程序，這樣很可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)的控制就失去有效性。同時(shí)編制報(bào)表時(shí)需要確定該企業(yè)的重大交易或事項(xiàng)、清查資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)，然而信威集團(tuán)自身的重大資產(chǎn)重組問(wèn)題現(xiàn)在仍無(wú)法確定，不公布明確進(jìn)程，因此就有理由懷疑財(cái)務(wù)報(bào)表中重大交易事項(xiàng)這一項(xiàng)目未如實(shí)反映交易情況。另外，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出，沒(méi)有辦法取得有效的證據(jù)判斷其財(cái)務(wù)報(bào)表是否有效。如今財(cái)務(wù)資料無(wú)法提供，不能取得有效函證，更加證實(shí)了信威集團(tuán)在編制初期，甚至在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面就存在控制失效的問(wèn)題。

三、內(nèi)部控制改善建議

（一）加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

信威集團(tuán)由于提供擔(dān)保而承擔(dān)了代償義務(wù)是導(dǎo)致該企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)不僅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，業(yè)務(wù)存續(xù)周期長(zhǎng)以及經(jīng)濟(jì)關(guān)系常常交錯(cuò)于好幾個(gè)企業(yè)之間。擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于審批、簽訂擔(dān)保合同和擔(dān)保過(guò)程幾個(gè)環(huán)節(jié)。在審批環(huán)節(jié)中，關(guān)鍵在于對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的審查和企業(yè)自身?yè)?dān)保制度的健全完善。首先，企業(yè)有一套完善的擔(dān)保制度和審批流程是進(jìn)行擔(dān)?；顒?dòng)的先行基礎(chǔ);其次，在對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行審查時(shí)，要求審查人員和擔(dān)保申請(qǐng)人不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，保證審查的獨(dú)立性;最后，需要審查人員對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人包括財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)情況和風(fēng)險(xiǎn)情況在內(nèi)的各種情況進(jìn)行全面評(píng)估，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

在擔(dān)保過(guò)程中，一方面企業(yè)要做到持續(xù)監(jiān)控被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)異常時(shí)及時(shí)響應(yīng)，以免加劇風(fēng)險(xiǎn);另一方面要對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)督，要保證此項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)處理的合法合規(guī)和資產(chǎn)安全，并建立檔案，業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)進(jìn)行全面清算。

（二）加強(qiáng)人力資源內(nèi)部控制

人力資源內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系都有著至關(guān)重要的作用。對(duì)于信威集團(tuán)來(lái)說(shuō)，技術(shù)人員是該企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是必要的管控環(huán)節(jié)。從整體上來(lái)說(shuō)，人力資源可以分為引入、使用和退出三個(gè)環(huán)節(jié)：第一，要做到合理引入和開(kāi)發(fā)人才，要按照企業(yè)的人力缺口和相關(guān)工作需要去制定引入人才的規(guī)劃，做好人力資源配置。在選拔人才時(shí)公開(kāi)透明，更要做好崗前培訓(xùn);第二，要建立良好的管理和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，同時(shí)建立輪崗制度。關(guān)鍵要使員工有認(rèn)同感，愿意留在企業(yè)任職;第三，企業(yè)要明確人力資源退出的條件和程序，在保證企業(yè)人力資源合理配置的同時(shí)，降低在人員離職時(shí)可能發(fā)生的法律訴訟與糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制

合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)、完整是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。信威集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)主要存在于編制階段。在編制環(huán)節(jié)，為確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，必須按流程審核，按職責(zé)分工，保證每一個(gè)項(xiàng)目都做到賬實(shí)、賬證相符。在重大事項(xiàng)的披露和資產(chǎn)清查等方面必須準(zhǔn)確并且有據(jù)可查、合法合規(guī)，才能使社會(huì)各界人士對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信服;在信威集團(tuán)案例中，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色為外部審計(jì)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須擁有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)和獨(dú)立性，此次致同對(duì)信威集團(tuán)的內(nèi)部控制持否定意見(jiàn)，實(shí)則是一種非?？陀^、負(fù)責(zé)的體現(xiàn);另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布和分析工作，報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合相關(guān)規(guī)定，不能提前外泄信息。之后企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析本年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，全面分析企業(yè)面臨的問(wèn)題后報(bào)送給決策者，以改善企業(yè)現(xiàn)狀。