杜永紅 孫恩慧

【摘要】ROCCIPI理論下黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的規(guī)則、機會、能力、交流、利益、過程、意識都存在著機遇與挑戰(zhàn)， 而無影燈效應(yīng)適用于經(jīng)濟責任審計的構(gòu)建， 通過提出ROCCIPI理論與無影燈效應(yīng)相聯(lián)系的設(shè)計思路， 從無影燈效應(yīng)的四個基本要素——數(shù)量、效能、廣度、平臺來優(yōu)化黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計， 從而提出以下可行性措施： 充實審計主體數(shù)量， 推動協(xié)同審計; 深化審計主體權(quán)力， 提升審計主體能力; 擴充審計內(nèi)容， 實現(xiàn)審計全覆蓋; 創(chuàng)新審計技術(shù)平臺， 推動數(shù)據(jù)共享。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計;無影燈效應(yīng);ROCCIPI理論;黨政領(lǐng)導干部

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）15-0088-7

一、引言

經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分， 伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程而產(chǎn)生并逐步發(fā)展。 我國經(jīng)濟責任審計的前身是國有企業(yè)廠長離任審計， 從1985年實施至今的三十多年歷史中， 該項制度的理論體系在不斷地豐富與完善[1] ， 黨政領(lǐng)導干部作為經(jīng)濟責任審計中的重要主體， 對促進社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。 2010年10月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》， 在指導經(jīng)濟責任審計全面發(fā)展的同時， 強調(diào)了國家對領(lǐng)導干部工作的重視[2] ; 2014年中央紀委機關(guān)等六部委聯(lián)合頒布的《黨政領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》以及2015年頒布的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》， 推動了經(jīng)濟責任審計制度體系的健全， 逐步明確了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的規(guī)范性。

新時代中國特色社會主義的不斷發(fā)展， 對經(jīng)濟責任審計提出了更高標準。 目前， 我國黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計在制度體系、內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)等方面仍有提升空間， 為完善經(jīng)濟責任審計相關(guān)制度， 黨中央不斷對其予以修訂。 2019年7月， 中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（簡稱“2019版審計新規(guī)”）， 再一次聚焦領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任， 提出要加強領(lǐng)導干部審計監(jiān)管， 嚴厲打擊腐敗行為， 促進其履職盡責。 因此， 提高新時代經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量， 優(yōu)化黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計路徑， 高效、與時俱進地推動統(tǒng)籌謀劃和整體進程， 已經(jīng)成為亟待解決的重要任務(wù)。

二、黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵

黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計， 是指以黨政領(lǐng)導干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)， 以領(lǐng)導干部權(quán)力運行和責任落實情況為重點[2] ， 對財政財務(wù)管理和經(jīng)濟風險防范情況， 重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況， 資金管理使用和效益情況， 預(yù)算管理、民生保障和生態(tài)文明、廉潔從政、審計問題整改等情況進行審計監(jiān)督。 根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則， 黨政領(lǐng)導干部在具備特定權(quán)力的同時也應(yīng)該承擔對應(yīng)的責任，? 這也就產(chǎn)生了其理論基礎(chǔ)——受托經(jīng)濟責任。 作為具有中國特色的審計類型， 黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是確保地方經(jīng)濟社會良性發(fā)展的關(guān)鍵舉措。 2019版審計新規(guī)中也再次強調(diào)了其在黨和國家監(jiān)督體系中的重要地位， 在近三十年的發(fā)展進程中， 經(jīng)過逐步反饋和改進， 我國地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作不斷地取得了成效。

張輝[3] 以黨政主要領(lǐng)導干部同步經(jīng)濟責任審計為出發(fā)點， 從如何界定責任、做出正確評價、審計內(nèi)容和方式等方面， 探討了如何同步完善經(jīng)濟責任審計工作模式; 韋小泉、王立彥[4] 通過擴充審計維度， 采用層次分析法和模糊綜合評價法， 構(gòu)建了統(tǒng)一的黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系; 季慶[5] 通過細化和分析地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和重點領(lǐng)域， 來優(yōu)化黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計資源配置; 王祥君[6] 通過研究政府會計改革， 試圖對黨政領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計進行優(yōu)化; 審計署長沙特派辦理論研究會課題組等[7] 從目標方向、審計模式、審計能力、審計評價等方面， 研究了新時代背景下地方黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新發(fā)展。 以上研究在推動領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計體系更加完善的過程中， 都或多或少地匯集了其發(fā)展中存在的問題， 總體來看， 對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的研究仍然有限， 相關(guān)內(nèi)容有待擴充; 而且， 在黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計不斷健全和實踐的過程中， 也產(chǎn)生了眾多矛盾與問題， 本文將對這些矛盾與問題進行總結(jié)并提出解決措施。

三、ROCCIPI理論框架下黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在的問題

ROCCIPI技術(shù)是一種全面、系統(tǒng)且邏輯清晰的分析模式， 可以從一種獨特的角度出發(fā)， 客觀周密地闡明解決問題的方案[8] 。 ROCCIPI技術(shù)在初期主要被應(yīng)用于立法領(lǐng)域， 后來逐漸被推廣到經(jīng)濟學以及社會科學研究領(lǐng)域。 其邏輯框架主要包括7個維度， 即規(guī)則（Rule）、機會（Opportunity）、能力（Capacity）、交流 （Communication）、利益（Interest）、過程（Process）和意識（Ideology）[9] 。 劉鑫等[10] 將ROCCIPI模型應(yīng)用于3D打印專利技術(shù)產(chǎn)業(yè)化問題研究; 勾天瑜等[9] 采用ROCCIPI框架分析了公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題， 并提出了改進意見。 本文將其運用到領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計， 從七個方面對其進行分析， 找出問題所在， 以期對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計提出客觀、全面、科學、合理的建議。

（一）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中的規(guī)則

規(guī)章制度是指對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行審計和監(jiān)督時應(yīng)當遵守的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等一系列規(guī)則的總和。 自1985年實施黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計至今三十多年的時間里， 國家頒布了一系列相關(guān)規(guī)章制度和政策， 為經(jīng)濟責任審計的發(fā)展提供了制度保障。 而在實際實施過程中， 由于地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計涉及面廣、綜合力較強、層次高的特殊性， 導致人們對“經(jīng)濟責任審計”理解的范圍界定比較寬泛。 同時， 也沒有任何明確的法律對“經(jīng)濟責任審計”一詞進行清晰界定， 從而出現(xiàn)了審計機關(guān)與審計人員做出的審計方案對審計范圍界定不準、過粗和過泛等問題， 易造成審計結(jié)論有失偏頗。 此外， 政府部門也未出臺專項化的相關(guān)法律對審計主體的權(quán)力進行保障， 導致其權(quán)力未被具體細化， 領(lǐng)導干部的“權(quán)力清單”未被明晰和完善。黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心， 目前卻沒有一套完整統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價體系制度可以借鑒， 導致評價結(jié)果缺乏一定的公平性和科學性; 而且依法依規(guī)片面評價弊端比較多， 容易造成評價結(jié)果碎片化、事項化， 缺乏總體分析。

（二）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中的機會

黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計機制的不斷健全， 為黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的發(fā)展提供了越來越多的發(fā)展機會。 2019年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》， 在國家層面細化了審計的內(nèi)容、對象、評價及結(jié)果運用， 改進了審計工作的組織領(lǐng)導， 強化實施了具體的審計任務(wù); 黨的十九大之后， 地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的主線重點， 轉(zhuǎn)向了對干部考核評價制度的改革以及發(fā)展成果考核評價體系的健全。 2019版審計新規(guī)在實施主體上新增了“審計委員會”， 明確且聚焦到堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導， 要求綜合運用多種方法， 堅持定性與定量相結(jié)合的客觀且全面的審核評價方法， 規(guī)定了各級黨委和政府的審計報告制度， 健全了經(jīng)濟責任審計情況通報、整頓、追究責任的成果報告制度， 逐步探索和實施了審計結(jié)果公示制度。 為持續(xù)加強黨政建設(shè)， 國家對經(jīng)濟責任審計一直予以重點關(guān)注并不斷改進[2] 。 然而， 在實際實施過程中， 依然存在針對“經(jīng)濟責任”表面含義開展審計、忽略領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任不同的情況。 因此， 在審計過程中易出現(xiàn)職責混搭的風險， 隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會規(guī)范要求的完善， 領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的發(fā)展仍有待完善。 因此， 應(yīng)關(guān)注審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 審計評價內(nèi)容應(yīng)該更加全面化， 評價方法也應(yīng)該更加科學化， 進而更深層次地推進黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的全面有效執(zhí)行。

（三）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中的能力

在對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計時， 既要注重考核和評價其履行經(jīng)濟責任的能力， 也要注重審計人員在執(zhí)行審計活動過程中所具備的能力。 隨著經(jīng)濟責任審計的不斷改革， 對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的要求在不斷提高， 主要表現(xiàn)為要求審計人員不斷提升綜合素質(zhì)及工作能力。 審計人員不僅要具備審計與財務(wù)等基本專業(yè)方面的知識， 還應(yīng)掌握政治、管理、法律、環(huán)境、信息系統(tǒng)等方面的知識， 如果知識儲備不全面， 很有可能導致審計結(jié)果不盡人意， 增加審計風險。 如當前審計人員在對審計證據(jù)進行整理的過程中， 欠缺對聚類、分類、異常點檢測等專業(yè)數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)， 有關(guān)構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析模型的能力也差強人意， 而且因被審計單位的特殊性， 審計人員也需要擁有除技術(shù)知識之外的人際主觀力， 如果沒有較強的獨立判斷能力與溝通應(yīng)變能力， 將無法起到“經(jīng)濟免疫”的作用。 這些高要求、高標準也可能導致審計專業(yè)人才的緊缺。

（四）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中的交流

大數(shù)據(jù)給社會發(fā)展帶來了一定的便利， 必須充分利用信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享， 促進領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計高效化。 楊陽[11] 提出， 應(yīng)根據(jù)審計評價平臺建設(shè)的要求， 在盡可能滿足權(quán)限主體的需求下， 提高信息流通性， 建立審計成果信息共享機制，? 發(fā)揮審計證據(jù)的可使用性， 加強不同審計機關(guān)和不同審計項目之間的溝通與交流。 當前， 黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在信息創(chuàng)新和設(shè)備更新不及時， 審計軟件尚未普遍運用， 只有可進行普通關(guān)系型分析和查詢的AO和數(shù)據(jù)查詢軟件工具供審計人員分析， 導致使用跨領(lǐng)域的信息數(shù)據(jù)采集和分析困難較大、后臺分析與現(xiàn)場審計溝通不暢等， 部分已采集的數(shù)據(jù)存在關(guān)鍵字段缺失、版本多樣、難以整合的問題， 內(nèi)部審計人員對于審計證據(jù)的搜集、篩選、整理等仍需耗費大量精力和時間; 同時， 審計數(shù)據(jù)難以在各審計主體之間實現(xiàn)便捷共享， 導致審計效率不盡人意， 而且加大了審計成本。 因此， 需要建設(shè)最新數(shù)據(jù)共享平臺， 實現(xiàn)跨界融合， 以改革創(chuàng)新的手段打破“數(shù)據(jù)孤島”， 提供從衛(wèi)星地理云圖到會計、統(tǒng)計、審計、財政經(jīng)濟的數(shù)據(jù)大融合， 為社會公眾進行更有效的監(jiān)督提供技術(shù)手段。

（五）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中的利益

黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的開展， 對審計主體和被審計單位賦予了一定的權(quán)力， 并帶來了相應(yīng)的收益。 對于審計主體而言， 必須從人著手， 以責任為擔當， 把握領(lǐng)導干部這個關(guān)鍵少數(shù)。而這個關(guān)鍵少數(shù)的社會聯(lián)系面廣、利益相關(guān)方多， 這就需要增加審計主體的數(shù)量， 加強各審計主體的權(quán)力。 2019版審計新規(guī)明確了聯(lián)席會議的組成部門， 審計委員會辦公室主任擔任召集人， 通過紀檢監(jiān)察機關(guān)和審計、財政、機構(gòu)編制、人力資源社會保障、金融監(jiān)督管理、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門的協(xié)力， 來建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度， 同時明確了聯(lián)席會議成員單位和其他相關(guān)單位的權(quán)利和義務(wù)， 不僅能有效地監(jiān)督黨政領(lǐng)導干部的權(quán)力行使情況， 而且有利于其成長和發(fā)展。 對于審計客體而言， 2019版審計新規(guī)中規(guī)定審計報告、審計結(jié)果報告等結(jié)論性文書還要送組織部門及紀檢監(jiān)察機關(guān)等有關(guān)主管部門、其他單位， 新增了結(jié)果反饋， 并重視審后成效。 為提高審計客觀性以及嚴謹性， 應(yīng)由審計機關(guān)和審計委員會辦公室召開審計事后反饋會議， 審視檢查報告和意見， 將具體情況反饋給被審計單位的領(lǐng)導干部本人、其所在單位的審計參與人員[2] ， 如此便確保了審計結(jié)果的公正公平， 極大地保障了被審計單位和被審計人員的利益和權(quán)力。 當然， 權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一， 在帶來一定機遇的同時， 也會提出更高的要求。

（六）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的過程

黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計隨著我國特有的經(jīng)濟政治體制改革而創(chuàng)新和發(fā)展， 當前有學者在審計過程中發(fā)現(xiàn)了眾多問題。 余麗琴[12] 認為， 領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和重點有所偏差， 經(jīng)濟責任的履行情況沒有被具體展開， 未能真正發(fā)揮領(lǐng)導干部“全面體檢”功能; 蔣嫄媛[13] 認為， 審計范圍擴大以及內(nèi)容繁雜， 極易造成社會各界以及審計部門對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計過于集中在某一方面， 而忽視其他方面的現(xiàn)象; 楊陽[11] 提出審計風險在整個審計過程中都會存在， 在進行地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的過程中， 因?qū)徲嬁腕w的風險隱蔽性較強， 在掌控審計風險時對審計人員也提出了很大的挑戰(zhàn); 陳慧[14] 提出， 當前經(jīng)濟責任審計主要圍繞被審計地區(qū)的重大項目、風險防范、環(huán)境保護和民生改善四個方面展開， 新時代地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟決策需要更多地權(quán)衡經(jīng)濟發(fā)展與風險防范、資源環(huán)境承載能力之間的關(guān)系， 在審計過程中也應(yīng)當將此作為審計重點。 總之， 當前黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在審計內(nèi)容的廣度和寬度不夠、反映的問題不深入、揭示與領(lǐng)導干部有直接責任的重大問題不多等問題， 因此在審計內(nèi)容上實現(xiàn)真正的審計全覆蓋還需付出更多努力。

（七）黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中的意識

隨著黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)則的不斷更新， 越來越多人意識到國家對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行審計的重要性， 但在實際實施過程中也存在著不太良好的意識。 由于黨政領(lǐng)導干部固有的規(guī)范性和特殊性， 審計人員長期以來形成的一種 “就賬查問題， 對事不對人”的審計思維習慣還沒有完全改變， 而且， 當前不少領(lǐng)導干部對大數(shù)據(jù)知識了解甚少， 在實際工作中缺乏大數(shù)據(jù)意識， 工作環(huán)境的特殊性以及審計班子的固定性， 對領(lǐng)導干部在思維上更新?lián)Q代造成了一定的影響， 尤其是對大數(shù)據(jù)的篩選和挖掘不夠重視， 只是從政策上進行解讀， 而在意識層面、工作層面難以落到實處， 不擅長使用其進行決策， 對使用大數(shù)據(jù)政府治理還存在困惑， 因此， 需進一步增強黨政領(lǐng)導干部的大數(shù)據(jù)思維意識。 除此之外， 黨政領(lǐng)導干部及其各部門要有自覺接受政府審計監(jiān)督的意識， 這是堅持依法行政、做好工作的必要保證。

四、無影燈效應(yīng)下黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計問題解決路徑

（一）無影燈介紹

無影燈是醫(yī)學手術(shù)中普遍運用的一種燈光技術(shù)， 包括數(shù)量、效能、廣度、平臺四個方面， 一個手術(shù)的成功和這四個必備條件密不可分。 首先， 無影燈必須具備足夠多的燈光數(shù)量， 在確保數(shù)量的前提下， 從多個方向照射， 淡化物體背后的陰影， 以此達到無影的效果; 其次， 每個燈光都必須有足夠的強度、發(fā)出應(yīng)有的效能， 只有具備同等照射效能的燈光才能相互映射; 再次， 所有的燈光還必須有足夠多的照射角度， 不同角度的燈光從圓弧頂架上照射下來， 互相交疊才能形成一個無影的區(qū)間; 最后， 還需要有一個把上述三個因素聯(lián)動和整合起來的平臺， 使其能在同一時空內(nèi)相互作用， 以及時有效地發(fā)揮無影燈效果， 順利完成手術(shù)。

（二）無影燈效應(yīng)與ROCCIPI理論框架下領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的聯(lián)系

我國最早將無影燈與財會方面相結(jié)合， 是1999年劉國勝提到的“無影燈下財路明， 成功整治焦作市財政資金統(tǒng)管改革， 出現(xiàn)燈下無影”的好現(xiàn)象。 之后， 無影燈效應(yīng)開始被應(yīng)用到政治經(jīng)濟領(lǐng)域， 眾多學者進行了相關(guān)研究。 劉圣中[15] 主張把無影燈效應(yīng)應(yīng)用到公車私用、藥品回扣與看病貴、反腐敗等公共治理中; 秦榮生[16] 提議將無影燈效應(yīng)運用于我國政府審計監(jiān)督， 從審計監(jiān)督者的數(shù)量規(guī)模、足夠的權(quán)力和能力、縱橫兩方向的監(jiān)督廣角、構(gòu)建經(jīng)濟監(jiān)督平臺四個方面進行分析， 以求提升經(jīng)濟責任審計效果; 曹建新、顏利勝[17] 主張將無影燈效應(yīng)運用于獨立審計監(jiān)督， 提出了立體式監(jiān)管方式， 將其用來預(yù)防審計舞弊。 除此之外， 也有將其運用于審計機關(guān)與監(jiān)察委協(xié)同治理政府官員腐敗的對策、財政資金統(tǒng)管改革、扶貧資金審計監(jiān)管等方面的研究。 據(jù)此， 本文根據(jù)ROCCIPI理論總結(jié)出的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計出現(xiàn)的相關(guān)問題， 發(fā)現(xiàn)可以運用無影燈效應(yīng)提出相對應(yīng)的解決措施。 黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計下ROCCIPI理論與無影燈效應(yīng)的聯(lián)系如下圖所示。

對于ROCCIPI理論中的R（規(guī)則）和C（能力）， 可以利用無影燈效應(yīng)中的第二個因素即效能來進行優(yōu)化。 目前已出臺的關(guān)于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的政策規(guī)章制度中， 并未將相關(guān)審計主體的特定權(quán)力具體化， 也沒有提出一個完整統(tǒng)一的黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系， 加上審計人員的專業(yè)能力和綜合能力都有待提高， 有必要利用無影燈效應(yīng)中的效能因素予以改進。 因為每個審計監(jiān)督者都應(yīng)有足夠的權(quán)力和能力來進行審計監(jiān)督， 專業(yè)能力是保證經(jīng)濟責任審計高效開展的“寶劍”， 法律賦予權(quán)力的保障則能為其保駕護航。 對于ROCCIPI理論中的C（交流）， 可以利用無影燈效應(yīng)中的第四個因素即平臺來進行優(yōu)化。 目前領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在因?qū)徲嫹椒?、技術(shù)手段等造成不同審計主體、審計部門之間信息溝通不及時、不準確等問題， 需通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息平臺形成立體化監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)， 力求審計結(jié)果公平公正。 對于ROCCIPI理論中的I（利益）， 結(jié)合無影燈效應(yīng)中的第一個因素即數(shù)量來進行優(yōu)化， 黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的開展涉及各方的利益， 審計結(jié)果需謹慎， 因被審計單位性質(zhì)的特殊性， 為避免黨政領(lǐng)導干部“權(quán)力制壓”“共同謀私”， 應(yīng)擴大監(jiān)督體系， 增加審計主體的數(shù)量， 統(tǒng)籌聯(lián)合進行協(xié)同審計， 而這一部分是開展審計的主力軍， 不容小覷。 對于ROCCIPI理論中的P（過程）， 可結(jié)合無影燈效應(yīng)的第三個因素即廣度來進行優(yōu)化， 隨著黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的不斷改進， 在現(xiàn)實中也遇到了審計內(nèi)容不全面， 反應(yīng)的問題不深入， 審計方式不科學等問題， 這些都提醒領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計邁向真正的審計全覆蓋。

（三）利用無影燈效應(yīng)整治ROCCIPI框架下黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對策

1. 充實審計主體數(shù)量， 推動協(xié)同審計。 根據(jù)2019版審計新規(guī)的規(guī)定， 黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容除了涉及經(jīng)濟責任方面的內(nèi)容， 還涉及民生保障、生態(tài)文明、廉潔從政等內(nèi)容， 這就需要打破單一的審計常規(guī)， 增加審計主體數(shù)量， 形成資源整合， 提高審計效率。 審計機關(guān)與監(jiān)察委協(xié)同治理黨政領(lǐng)導的腐敗問題， 為本研究提供了很好的思路[18] 。 2019版審計新規(guī)還提出， 要建立健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度， 將審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等監(jiān)督貫通起來[2] ， 明確聯(lián)席會議制度中涉及的相關(guān)部門， 以加強協(xié)作配合。 除此之外， 還應(yīng)根據(jù)實際問題繼續(xù)擴大審計主體， 例如將生態(tài)環(huán)境部、自然資源部等相關(guān)部委加入聯(lián)席會議組織中， 各司其職， 最大化提升協(xié)同審計效率與效果， 同時建立成員單位之間的定期通報會議制度， 秉著經(jīng)濟與自然同步發(fā)展的原則， 適時通報資源破壞、重大環(huán)境違法等問題。

當然， 審計機關(guān)與監(jiān)察委在審計客體、工作范圍、審計方式等方面也存在不同， 而這種獨立性代表著二者的協(xié)同能夠增加經(jīng)濟責任審計的層次。 為避免任務(wù)重疊和審計范圍模糊， 應(yīng)注意在資源配置和分工過程中出現(xiàn)的重復(fù)審計和交叉審計等問題。因此， 各部門應(yīng)負責相關(guān)專項任務(wù)， 監(jiān)察委起到監(jiān)督與處置的效果， 審計機關(guān)按計劃方案進行審計， 形成“大兵團式審計”， 產(chǎn)生監(jiān)督合力。 例如， 財政部門帶頭組織實施政府性債務(wù)審計， 資源部門帶頭組織實施自然資源和環(huán)境保護審計， 農(nóng)業(yè)部門帶頭組織扶貧審計等， 這些部門在做好自身帶頭的專項審計時， 要向牽頭部門提供資源共享和整合， 以此達到“1+N”的效果， 最終高效完成審計項目， 增強審計結(jié)果的公允性和認可度。

除此之外， 審計意見應(yīng)當經(jīng)得起社會各界專業(yè)人士和普通群眾的檢驗， 這樣才能夠促使黨組織廣泛聽取廣大群眾的意見， 改變工作作風。 因此， 不能忽視社會公眾這個龐大的監(jiān)督群體， 應(yīng)充分利用社會各界資源， 隨著信息技術(shù)的發(fā)展和各種制度的健全， 社會公眾監(jiān)督成為各種監(jiān)督模式中最節(jié)約、便捷、有效的方式， 在不侵犯保密性要求的情況下可以要求政府部門、事業(yè)單位、國企等黨政領(lǐng)導干部主體對社會公開財政、財務(wù)收支等情況， 真正發(fā)揮無影燈效應(yīng)， 形成“無影監(jiān)督”。

2. 加強審計主體權(quán)力， 提升審計主體能力。 審計主體權(quán)力的強度是淡化黨政領(lǐng)導腐敗本影區(qū)和半影區(qū)的重要因素， 我國經(jīng)濟責任審計主體的權(quán)力是由法律賦予的， 當前領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的規(guī)章制度逐步健全， 但仍有較大完善空間。 2019版審計新規(guī)中只是提到了建立審計委員會和審計機關(guān)來共同審計， 并未將其細則化。

各級政府應(yīng)當： 頒布詳細具體的協(xié)同機制條款， 從法律制度上保護審計主體的獨立性并賦予其切實的職責權(quán)力; 完善經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議組織形式、修訂相關(guān)辦法， 根據(jù)地方特色制定硬性化的地方性法規(guī)， 制定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計動態(tài)信息披露制度[19] ; 規(guī)定各部門在經(jīng)濟責任審計中的職責， 明確審計人員在信息共享中的溝通流程， 建立審計證據(jù)移送交流配合機制; 強化信息對稱性， 加強聯(lián)合機制， 重視反饋結(jié)果、整改建議中的聯(lián)合措施等。 將每一項審計步驟落實到點， 按規(guī)定行事辦事， 確保審計與監(jiān)察委能夠協(xié)作配合， 使聯(lián)席會議制度審計辦公有條不紊地運行并提高其運行效率， 加大改革的力度， 增強審計結(jié)果的權(quán)威性。

應(yīng)賦予審計機關(guān)審計問責權(quán)力， 做好審計機關(guān)與紀委監(jiān)察部門問責程序的銜接， 明確地方審計機關(guān)與地方黨組織的管理體制[20] ， 為考慮全面從嚴治黨服務(wù)。 因黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計依據(jù)的政策性較強、變動大， 涉及的審計客體特殊， 還應(yīng)要求審計人員具備較強的政治素養(yǎng)、熟練的專業(yè)技能和豐富的管理知識， 更重要的是更新審計理念， 提高審計主體各部門人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力， 定期組織技能競賽、實例分析、理論講座等， 進行專業(yè)技術(shù)培訓， 組建精通各相關(guān)專業(yè)（如計算機、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)挖掘、審計等）技術(shù)的大數(shù)據(jù)團隊。

3. 擴充審計內(nèi)容， 實現(xiàn)審計全覆蓋。 經(jīng)濟責任審計內(nèi)容一直在不斷補充中， 已經(jīng)加入了地方政府性債務(wù)、自然資源資產(chǎn)利用和生態(tài)保護等， 但十八屆三中全會以來， 中央強調(diào)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、防范地方系統(tǒng)性金融風險、強化現(xiàn)代經(jīng)濟體建設(shè)等內(nèi)容依舊未得到足夠重視[14] 。 為優(yōu)化黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計， 審計機關(guān)應(yīng)做到以下幾點：

第一， 根據(jù)“審計全覆蓋”的政策要求， 針對不同審計客體的風險評估結(jié)果實行具體的定期審計制度。 在黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過程中， 應(yīng)將重點放在權(quán)衡資源發(fā)展與風險防范、環(huán)境承載能力之間的關(guān)系上， 深入貫徹落實“三個區(qū)分開來”， 根據(jù)具體審計對象的履職特點等情況明確相應(yīng)的審計內(nèi)容， 除了圍繞財政經(jīng)濟開展審計， 還應(yīng)關(guān)注地方黨政主要領(lǐng)導干部是否將新的發(fā)展理念貫徹于重大經(jīng)濟決策和執(zhí)行中[21] 。 例如： 地方黨委政府是否有效完成了“三去一降一補”任務(wù)、驗收簡政放權(quán)和法治政府建設(shè)情況是否切實落實、公平競爭市場體系建設(shè)和對民營經(jīng)濟支持情況是否得到有效改善; 除此之外， 在開展黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中， 為響應(yīng)財政部全面開展政府財務(wù)報告的規(guī)范要求， 應(yīng)注重實踐經(jīng)驗的累積， 結(jié)合反饋結(jié)果， 積極探索開展權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告審計， 實現(xiàn)2018 ～ 2020年基本建成具有中國特色的政府會計準則體系的目標。

第二， 在評價經(jīng)濟責任履行情況時， 應(yīng)當涵蓋黨政領(lǐng)導干部的“政治站位”內(nèi)容， 將審計范圍拓展至領(lǐng)導干部的行政責任、政治責任和家庭責任等。 比如在對審計客體進行基礎(chǔ)信息搜集時， 除了個人工作、生活以及社會活動信息， 還可以搜集家庭成員的信息， 如從直系親屬以及親戚等關(guān)聯(lián)人士出發(fā)， 判斷他們名下的財產(chǎn)狀況與其工作的相符度，? 防止其財產(chǎn)轉(zhuǎn)移等腐敗問題的發(fā)生， 以此對領(lǐng)導干部的廉政建設(shè)進行審計。

第三， 與時俱進， 不斷創(chuàng)新審計方法， 在審計過程中統(tǒng)籌協(xié)調(diào)黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計和財政收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計等。 以各類常規(guī)審計為主線， 既收集常規(guī)審計的資料， 又收集經(jīng)濟責任審計之外的專項審計資料， 倡導“1+N”理念， 實現(xiàn)聯(lián)合審計和交叉審計， 聯(lián)合賬內(nèi)審查與賬外調(diào)查， 綜合運用內(nèi)部審計、社會審計的方式方法和成果， 充分利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)字化審計方式。

4. 創(chuàng)新審計技術(shù)平臺， 推動數(shù)據(jù)共享。 首先， 在實時采集數(shù)據(jù)的過程中應(yīng)加強電子數(shù)據(jù)長效機制， 增強數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性， 及時更新數(shù)據(jù)， 加快建立XBRL財務(wù)報表鑒證系統(tǒng)， 利用XBRL實現(xiàn)及時、準確、高效的報告數(shù)據(jù)， 達到安全存儲、交換和處理財務(wù)信息的目的[22] ， 進行審計底稿編制、審計信息的披露及高效利用。 其次， 在技術(shù)層面可利用大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、社會網(wǎng)絡(luò)分析（SNA）技術(shù)等， 方便快捷地洞察被審計數(shù)據(jù)信息中內(nèi)在因素的模式和關(guān)聯(lián)， 發(fā)現(xiàn)審計線索的所有特征。 同時， 以財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 對收集來的審計證據(jù)進行整理， 構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型， 運用最新信息采集技術(shù)， 對審計數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換， 將復(fù)雜難懂的圖片、音頻等非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)簡單化處理， 審查數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系， 直觀預(yù)判審計對象可能存在的問題。

根據(jù)實際情況， 在審計機關(guān)內(nèi)部建立獨立的輿情收集平臺、個人信息平臺和數(shù)據(jù)分析平臺， 發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計平臺的作用; 在大數(shù)據(jù)審計平臺中加入成熟的“金審工程”技術(shù)， 探索常態(tài)化審計監(jiān)督機制， 建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)部專用數(shù)據(jù)庫和受托責任監(jiān)督情況子數(shù)據(jù)庫， 執(zhí)行“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、精確定位”的數(shù)字化審計方式， 為經(jīng)濟責任審計成果的運用和相關(guān)政策制定提供數(shù)據(jù)支持; 促進聯(lián)席會議部門的內(nèi)部審計指導和審計方法的更新， 加大對相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的收集分析， 在子數(shù)據(jù)庫之間形成全方位對接， 適應(yīng)大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的發(fā)展趨勢， 形成立體式審計。

五、結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

作為中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分， 經(jīng)濟責任審計被一再強調(diào)并得到重視， 聚焦黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計被認為是貫徹黨的十九大精神與制約和監(jiān)督權(quán)力的重大作為。 結(jié)合政策熱點與現(xiàn)實需求， 本文提出了用無影燈效應(yīng)解決ROCCIPI理論下黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展困境的設(shè)計思路。 從黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的規(guī)則、機會、能力、交流、利益、過程、意識七個方面展開探討， 在總結(jié)發(fā)展現(xiàn)狀的同時重點分析其存在的問題， 通過了解無影燈效應(yīng)， 發(fā)現(xiàn)其中： 第一要素“數(shù)量”可以解決黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計因?qū)徲媽ο髮哟胃?、審計責任重、協(xié)調(diào)難度大而涉及各方利益需要增加審計主體的問題; 第二要素“效能”可以為黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展中主體權(quán)力未得到相關(guān)法律規(guī)章明確保障、審計人員能力有待提升提出改進措施; 第三要素“廣度”可以對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展過程中實現(xiàn)真正的審計全覆蓋進行改進; 第四要素“平臺”可以通過提出優(yōu)化大數(shù)據(jù)平臺來改變審計主體之間缺乏交流的現(xiàn)狀。 最終提出以下優(yōu)化路徑充實審計主體數(shù)量， 推動審計機關(guān)和監(jiān)察委協(xié)同審計; 深化審計主體權(quán)力， 提升審計主體能力; 擴充審計內(nèi)容， 實現(xiàn)審計全覆蓋; 創(chuàng)新審計技術(shù)平臺， 推動數(shù)據(jù)共享。

（二）展望

在2010年就有學者提出要將無影燈效應(yīng)應(yīng)用到經(jīng)濟責任審計中， 然而后續(xù)極少有學者對其進行細化研究， 本研究對這部分內(nèi)容進行了擴充。 除此之外， 將當前主要廣泛應(yīng)用于醫(yī)療體系的ROCCIPI理論應(yīng)用到本文中也是一個創(chuàng)新點， 從一個新的角度對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的問題進行全面詳細的剖析， 從研究內(nèi)容的實際情況出發(fā)， 將ROCCIPI理論和無影燈效應(yīng)相結(jié)合， 對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計進行跨學科性的創(chuàng)新型研究， 無疑是一個大膽的嘗試。 當然， 本文只是進行了初探， 為我國經(jīng)濟責任審計研究提供了一種新思路， 至于黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的問題分析， 依舊需要根據(jù)具體的政策變動及現(xiàn)實所需進行實時更新， 對于詳細可行的措施研究， 也要針對具體問題和技術(shù)更新及時進行調(diào)整、擴充。

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