周淑妍

摘要：在中共中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)中，習(xí)主席強(qiáng)調(diào)了加快區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展的重要性。近年來(lái)，很多領(lǐng)域開始嘗試引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，例如金融、醫(yī)療、物流等，財(cái)會(huì)領(lǐng)域同樣如此，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”對(duì)審計(jì)工作模式的創(chuàng)新有著重要意義。本文首先介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上著重分析了傳統(tǒng)審計(jì)工作存在的問(wèn)題以及“區(qū)塊鏈+審計(jì)”在審計(jì)作業(yè)模式創(chuàng)新上的積極影響，同時(shí)也客觀地闡述了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”目前面臨的困境和挑戰(zhàn)，最后為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的發(fā)展提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);模式創(chuàng)新;挑戰(zhàn)

引言

近年來(lái)，“區(qū)塊鏈+”成為大家熱議的話題，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借著去中心化、不可篡改性、自治性等特點(diǎn)在生活中很多的領(lǐng)域開始探索應(yīng)用。例如在醫(yī)療領(lǐng)域，飛利浦與 Tierion公司合作探索區(qū)塊鏈技術(shù)在醫(yī)療領(lǐng)域的應(yīng)用;在供應(yīng)鏈領(lǐng)域，沃爾瑪開始使用區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)追蹤產(chǎn)品源頭;在智能制造領(lǐng)域，Aribus公司開始探索區(qū)塊鏈在航空制造領(lǐng)域的應(yīng)用。

作為一個(gè)新興技術(shù)，區(qū)塊鏈未來(lái)的應(yīng)用前景廣闊，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”對(duì)提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。本文在介紹區(qū)塊鏈內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重探索了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的積極影響以及目前面臨的困境和挑戰(zhàn)，同時(shí)為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的發(fā)展提出了合理建議。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)涵

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)概念

區(qū)塊鏈實(shí)質(zhì)上是一種新型的數(shù)據(jù)庫(kù)，具有去中心化和分布式結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。它綜合了數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的技術(shù)：利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證和存儲(chǔ)、利用密碼學(xué)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸和訪問(wèn)、利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法進(jìn)行數(shù)據(jù)的生成更新……我們可以把區(qū)塊鏈理解為“區(qū)塊”+“鏈”，“區(qū)塊”中存儲(chǔ)了某個(gè)交易事項(xiàng)的所有信息，信息之間通過(guò)“鏈”相互連接，形成一個(gè)信息網(wǎng)。區(qū)塊鏈中各個(gè)節(jié)點(diǎn)具有相等的地位，不存在具有中心地位的節(jié)點(diǎn)，假設(shè)其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生了數(shù)據(jù)，那么這個(gè)數(shù)據(jù)必須先經(jīng)過(guò)其他節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，并且通過(guò)以后才能進(jìn)行存儲(chǔ)，而且其他節(jié)點(diǎn)也會(huì)同步對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制和存儲(chǔ)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)

1.去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的主要特征之一，分布式數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)使得區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的核算和存儲(chǔ)并不受某個(gè)固定的中心硬件約束。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粡埦薮蟮摹熬W(wǎng)”，當(dāng)發(fā)生某項(xiàng)交易，需要觸發(fā)這張“網(wǎng)”上某個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時(shí)，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他節(jié)點(diǎn)會(huì)對(duì)這項(xiàng)交易進(jìn)行同步驗(yàn)證、記錄和備份，可以形象地理解為“全民記賬”，讓數(shù)據(jù)更加的安全、完整、可靠。

2.不易篡改性

正是因?yàn)閰^(qū)塊鏈具有去中心化的特點(diǎn)，新的數(shù)據(jù)會(huì)被同步更新到整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，可以形象地理解為“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，而且只有同時(shí)控制了區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)，單個(gè)節(jié)點(diǎn)才能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行修改，因此在區(qū)塊鏈技術(shù)下篡改數(shù)據(jù)是非常難的。

3.公開透明性

區(qū)塊鏈上某個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)會(huì)同步保存到其他節(jié)點(diǎn)上，因此排除節(jié)點(diǎn)上私有的信息以外，數(shù)據(jù)鏈上的數(shù)據(jù)是公開的，方便人們?cè)诠_的接口查詢區(qū)塊鏈上信息。

4.自治性

區(qū)塊鏈?zhǔn)亲裱恢碌囊?guī)范和協(xié)議運(yùn)行的，因此區(qū)塊鏈中節(jié)點(diǎn)在記錄、更新、交換數(shù)據(jù)的時(shí)候不需要第三方機(jī)構(gòu)參與保證信用，自己形成了一個(gè)相互信任的環(huán)境，每個(gè)節(jié)點(diǎn)可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的自我查看。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的引入對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的

積極影響：審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新

（一）傳統(tǒng)審計(jì)工作存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)工作以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)為輔，但在區(qū)塊鏈技術(shù)視角下現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)都存在一些不足之處：

1.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

（1）審計(jì)成本高，基礎(chǔ)環(huán)節(jié)工作煩瑣。首先，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要求審計(jì)人員親自前往被審計(jì)單位，而一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位不在同一個(gè)地區(qū)，當(dāng)兩者距離較遠(yuǎn)時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生較高的差旅費(fèi)，增加了審計(jì)成本。其次，被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料不一定就是真實(shí)準(zhǔn)確的，需要審計(jì)人員通過(guò)具體的審計(jì)程序去驗(yàn)證，這勢(shì)必會(huì)耗費(fèi)一定的人力和物力。另外，一些審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)也需要消耗審計(jì)人員大量精力。例如銀行函證業(yè)務(wù)，需要審計(jì)人員陪同被審計(jì)公司財(cái)務(wù)人員一同前往銀行進(jìn)行函證。

（2）審計(jì)效率低。傳統(tǒng)審計(jì)工作中，被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料不一定是真實(shí)準(zhǔn)確的，因此財(cái)務(wù)人員需要花費(fèi)時(shí)間去驗(yàn)證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，具體審計(jì)程序一般有檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模較大時(shí)，在驗(yàn)證數(shù)據(jù)真實(shí)性上花費(fèi)的時(shí)間也會(huì)較多，因此傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)模式下審計(jì)效率相對(duì)較低。

（3）審計(jì)時(shí)間滯后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。首先，傳統(tǒng)的事后審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，從交易發(fā)生到審計(jì)人員審計(jì)，這一段時(shí)間差給了被審計(jì)單位篡改財(cái)務(wù)信息的可能性，也增加了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。其次，在公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性不確定的情況下，審計(jì)人員需要向銀行、海關(guān)、稅務(wù)局、客戶等第三方進(jìn)行函證，但是函證的流程煩瑣、回函率有限，且審計(jì)人員無(wú)法對(duì)所有的交易事項(xiàng)逐一進(jìn)行函證，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大。

2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

（1）電子數(shù)據(jù)容易篡改。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查的一般是紙質(zhì)版材料，像憑證這樣的紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料，被審計(jì)單位如果想要篡改，很容易留下篡改的痕跡，也很容易引起審計(jì)人員的注意，所以被審計(jì)單位一般很少對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行篡改。但是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不同于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象是電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，被審計(jì)單位容易無(wú)痕跡篡改，篡改之后審計(jì)人員很難察覺(jué)，這樣無(wú)疑增加了審計(jì)人員辨別財(cái)務(wù)信息真假的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。

（2）數(shù)據(jù)安全性低。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，被審計(jì)單位絕大部分的財(cái)務(wù)信息都存儲(chǔ)在公司數(shù)據(jù)庫(kù)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一個(gè)公司的核心數(shù)據(jù)，一旦公司的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)遭遇非法入侵，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露，勢(shì)必會(huì)對(duì)公司的發(fā)展造成不良影響。

（二）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”：審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新

總的來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，并沒(méi)有改變審計(jì)工作的本質(zhì)，也沒(méi)有改變審計(jì)的內(nèi)容，而是創(chuàng)新了審計(jì)的作業(yè)模式。

1.減少數(shù)據(jù)驗(yàn)證成本，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”與傳統(tǒng)審計(jì)的最大差異之一在于數(shù)據(jù)來(lái)源渠道不同。基于區(qū)塊鏈具有不可篡改性、自治性、去中心化、公開透明等特點(diǎn)，審計(jì)人員可以從區(qū)塊鏈中獲取去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)和去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)。去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠，對(duì)于這些數(shù)據(jù)審計(jì)人員可以減少數(shù)據(jù)驗(yàn)證的成本;對(duì)于去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)，雖然審計(jì)人員仍然需要通過(guò)數(shù)據(jù)分析去進(jìn)行驗(yàn)證，但是總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員需要驗(yàn)證真實(shí)性的數(shù)據(jù)量減少了，數(shù)據(jù)真實(shí)性也有所提高，因此能夠降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

2.提高審計(jì)時(shí)效性

傳統(tǒng)審計(jì)中會(huì)存在銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額不一致的情況，例如銀行從公司的存款賬戶上劃出一筆資金支付公司水電費(fèi)時(shí)，銀行存款余額減少，但是在銀行對(duì)賬單送到企業(yè)之前，企業(yè)的銀行存款日記賬余額并沒(méi)有減少，繼而產(chǎn)生差異，差異反映出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的滯后性。區(qū)塊鏈中每一個(gè)節(jié)點(diǎn)具有平等的地位，當(dāng)一個(gè)節(jié)點(diǎn)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)時(shí)，其他節(jié)點(diǎn)會(huì)同步復(fù)制和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，這樣審計(jì)人員可以在公開接口上查詢實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)的時(shí)效性。

3.加快審計(jì)工作智能化的實(shí)現(xiàn)

區(qū)塊鏈具有可以編程的特點(diǎn)，隨著區(qū)塊鏈與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，未來(lái)審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)需要編寫相應(yīng)的審計(jì)算法和規(guī)則，加快推進(jìn)審計(jì)工作的智能化，提高審計(jì)效率。

綜上所述，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”是審計(jì)工作模式的一種創(chuàng)新，基于區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)人員可以綜合利用區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)和被審計(jì)公司的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，同時(shí)借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)開展審計(jì)工作，有助于提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”目前面臨的困境和挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)本身還存在不足

區(qū)塊鏈經(jīng)歷了從區(qū)塊鏈1.0到區(qū)塊鏈3.0的技術(shù)變革，目前技術(shù)還沒(méi)有完全成熟，這也是區(qū)塊鏈在實(shí)務(wù)工作中沒(méi)有被普遍運(yùn)用的原因。不易篡改性、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠性一直是區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，但是這些優(yōu)點(diǎn)的前提是保證初次輸入的原始數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，如果一開始錄入的數(shù)據(jù)就是錯(cuò)誤的，那么一直保存的數(shù)據(jù)就是“區(qū)塊鏈上被加密的分布式存儲(chǔ)的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)”，這對(duì)審計(jì)工作不僅沒(méi)有好處反而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性是區(qū)塊鏈技術(shù)目前面臨的困境之一。其次，區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)不易篡改性也不是絕對(duì)的，當(dāng)不法分子同時(shí)攻擊51%的節(jié)點(diǎn)時(shí)，數(shù)據(jù)就存在被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“區(qū)塊鏈+審計(jì)”對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出更高要求

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使審計(jì)工作更加智能化，這會(huì)導(dǎo)致一些從事基礎(chǔ)審計(jì)工作的人員面臨失業(yè)困境;其次，區(qū)塊鏈?zhǔn)嵌鄬W(xué)科技術(shù)的綜合運(yùn)用，因此未來(lái)審計(jì)人員不僅要精通本身的審計(jì)流程和基本財(cái)務(wù)軟件，還需要掌握計(jì)算機(jī)和區(qū)塊鏈技術(shù);再次，審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)以后，將會(huì)趨向于事前和事中審計(jì)，審計(jì)工作模式會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，需要審計(jì)人員盡快適應(yīng)新的工作模式;最后，因?yàn)閰^(qū)塊鏈中記錄了被審計(jì)單位核心的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此審計(jì)人員需要提高自身道德水平，保護(hù)好被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

四、總結(jié)及建議

每一項(xiàng)新技術(shù)從開始投入運(yùn)用到最終的成熟，需要經(jīng)過(guò)一次又一次的技術(shù)變革?，F(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)在受到大家高度關(guān)注和重視的同時(shí)，也面臨很多不足和挑戰(zhàn)，還需要從各個(gè)方面努力完善。

（一）政府部門要加大資金的投入力度和政策的支持力度

國(guó)際上一些主要國(guó)家都在加快推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究開發(fā)，我國(guó)政府也應(yīng)該繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)支持政策，同時(shí)在一些高校、研究院增加資金的投入，激勵(lì)研究人員加快對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和完善。

（二）及時(shí)更新法律制度和行業(yè)準(zhǔn)則

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式會(huì)發(fā)生變化，因此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則也需要及時(shí)地進(jìn)行更新。其次，技術(shù)變革的同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)新的犯罪手段和方式，為了保護(hù)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)利益，政府需要及時(shí)完善法律制度、健全法律法規(guī)體系、創(chuàng)新法律監(jiān)管方式。

（三）做好技術(shù)和人才的儲(chǔ)備

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”對(duì)審計(jì)人員的綜合能力提出了更高的要求，因此高校在培養(yǎng)專業(yè)人才的時(shí)候，要根據(jù)實(shí)務(wù)工作中的需要，及時(shí)更新學(xué)生的培養(yǎng)方案，不僅要學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)知識(shí)的學(xué)習(xí)。建議在“區(qū)塊鏈+審計(jì)”領(lǐng)域也搭建政產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新平臺(tái)，以政府為引導(dǎo)、高校為支撐、企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向，更好促進(jìn)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用與發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，給財(cái)會(huì)領(lǐng)域的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。審計(jì)領(lǐng)域在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)候，不可避免地會(huì)遇到一些轉(zhuǎn)型的困難，這需要政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大投入和研究力度，也需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新技術(shù)。只有認(rèn)清機(jī)遇和挑戰(zhàn)，才能夠更好地應(yīng)付審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。

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