李學(xué)芳

摘要：內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，可為內(nèi)部控制優(yōu)化提供指導(dǎo);而完善的內(nèi)部控制是落實內(nèi)部審計的關(guān)鍵?；诖耍瑑?nèi)部控制與內(nèi)部審計的協(xié)同是單位強化管理的關(guān)鍵，文章以行政事業(yè)單位為基礎(chǔ)，分析其內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同現(xiàn)狀，給出保障內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有效協(xié)同的建議，推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計

引言

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是對單位內(nèi)的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟活動進行管理，提高經(jīng)濟效益及管理水平的相關(guān)工作;內(nèi)部審計是對單位內(nèi)各項活動及控制工作進行評估，分析其是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，是否達成工作目標(biāo)。二者均是行政事業(yè)單位的主要管理手段，互為手段和目標(biāo)，協(xié)同管理是必然發(fā)展趨勢。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

在行政事業(yè)單位運行中，內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督等，對于全面從嚴(yán)治黨、防范舞弊風(fēng)險、規(guī)范各項業(yè)務(wù)活動具有重要作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的一部分，是評估內(nèi)部控制落實效果的主要措施，可及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位存在的發(fā)展問題，并為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供參考。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相輔相成，互為手段和目標(biāo)。

二、加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同的

重要性

在行政事業(yè)單位經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相輔相成，只有二者協(xié)同一致，相互協(xié)作，整體推進，形成合力，方可提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控成效，加強內(nèi)部監(jiān)督，推動行政事業(yè)單位的進一步發(fā)展。如果將內(nèi)控與內(nèi)審工作獨立，將會導(dǎo)致二者發(fā)展存在掣肘，抵消協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的問題得不到有效改進，影響行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控與內(nèi)審在協(xié)同中存在的問題

（一）單位對協(xié)同工作不重視

部分行政單位缺乏對內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同的重視，表現(xiàn)為缺乏內(nèi)部控制意識、內(nèi)審職能集中于查錯防弊等問題，導(dǎo)致行政單位的內(nèi)部財務(wù)漏洞較大，而內(nèi)審并未發(fā)揮其在內(nèi)控管理與評估方面的作用，不能有效指出內(nèi)控的不足，二者協(xié)同不到位。

（二）內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)審難以發(fā)揮作用

內(nèi)控制度是單位開展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，仍舊將財務(wù)管理制度看作是內(nèi)控制度，預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行不到位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨諸多財務(wù)風(fēng)險。在不合理的內(nèi)控制度影響下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計缺乏評估考核標(biāo)準(zhǔn)，難以發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)審力量不強，使內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督

在部分行政事業(yè)單位中，內(nèi)審部門難以實施其監(jiān)督管理權(quán)。業(yè)務(wù)部門為樹立良好形象，獲得更多利益，不積極主動配合內(nèi)審工作，隱藏部門的不足和問題，且部分行政事業(yè)單位在內(nèi)審隊伍配置方面稍顯不足，缺乏專業(yè)內(nèi)審人員，難以開展行之有效的內(nèi)審工作，導(dǎo)致內(nèi)審工作難以有效開展。內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督，易使行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)風(fēng)險，對單位造成利益損失。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同的建議

（一）健全組織架構(gòu)，細(xì)化分工與協(xié)作

針對行政事業(yè)單位內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同問題，管理者需健全組織架構(gòu)，設(shè)置內(nèi)控崗位與內(nèi)審部門，細(xì)化分工與協(xié)作，明確內(nèi)控及內(nèi)審工作要點，賦予內(nèi)審部門監(jiān)督管理權(quán)，強化內(nèi)審力量。在內(nèi)控崗位設(shè)置中，行政事業(yè)單位需根據(jù)內(nèi)控工作要求，制定核算管理制度、資金管理制度及支出管理制度等，明確內(nèi)控崗位的責(zé)任與工作要求，規(guī)范內(nèi)控流程，為內(nèi)審工作開展奠定基礎(chǔ);在內(nèi)審部門由行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，將其與業(yè)務(wù)部門獨立，賦予內(nèi)審人員監(jiān)督權(quán)與考核權(quán)，確保業(yè)務(wù)部門積極配合內(nèi)審工作，并將內(nèi)審意見執(zhí)行納入業(yè)務(wù)部門考核指標(biāo)中，提高業(yè)務(wù)部門對內(nèi)審意見的重視，在及時發(fā)現(xiàn)問題的同時，切實解決問題，提高行政事業(yè)單位管理水平。

（二）推進信息資源共享

在行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員將內(nèi)控及外部監(jiān)督成果為基礎(chǔ)，進行評估與分析，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理及業(yè)務(wù)活動中存在的問題。內(nèi)控工作需以內(nèi)審工作成果為基礎(chǔ)，找出重點監(jiān)控內(nèi)容，確保內(nèi)審意見的有效落實，切實整改問題?？梢姡谛姓聵I(yè)單位中，內(nèi)控與內(nèi)審工作成果相互借鑒，互為延伸。管理者需推進信息資源共享，形成監(jiān)督合力，實現(xiàn)內(nèi)控與內(nèi)審的有效協(xié)同。

五、案例應(yīng)用：以某退役軍人事務(wù)局為例

（一）單位基本情況介紹

組建國家退役軍人事務(wù)部門是貫徹習(xí)近平總書記重要指示精神、落實中央決策部署的重大舉措。2019年1月，某退役軍人事務(wù)局掛牌成立，主要承擔(dān)加強退役軍人思想政治工作和服務(wù)保障體系建設(shè)，建立健全集中統(tǒng)一、職責(zé)清晰的退役軍人管理保障體制，協(xié)調(diào)各方力量更好地為退役軍人軍屬服務(wù)，維護軍人軍屬合法權(quán)益，讓軍人成為全社會尊崇的職業(yè)。

作為一個新生部門，退役安置、優(yōu)撫資金、英烈保護、軍供保障、權(quán)益維護等涉軍專項資金量大、涉密性要求高，如果不能高效透明的實現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)和權(quán)益保障，極有可能出現(xiàn)該群體的不穩(wěn)定局面。因此，該退役軍人事務(wù)局管理層高度重視，著力完善內(nèi)部控制機制，積極尋找更有效的途徑和方法加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的高度協(xié)同，從而推動退役軍人保障事業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同中存在的問題

新機構(gòu)承載著新使命，某退役軍人事務(wù)局是由機構(gòu)改革前幾個單位劃轉(zhuǎn)組成。改革后的機構(gòu)職責(zé)提出了新使命和新要求，劃轉(zhuǎn)而來的單位在政策解讀、制度執(zhí)行、實施把控等方面出現(xiàn)溝通不暢、融合不足等在制度體系建設(shè)中存在的常見問題。

1.內(nèi)控設(shè)計不夠科學(xué)

作為新成立部門，雖建立了內(nèi)控制度，但在內(nèi)控設(shè)立及執(zhí)行方面都存在不同程度的問題。一是不相容職務(wù)未能徹底分離。由于成立初期業(yè)務(wù)量大、人手少，出現(xiàn)經(jīng)辦人與科室審批人經(jīng)常為同一人，加之存在不同程度的混崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)分離執(zhí)行未到位。二是缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度。實際運行中，在大多數(shù)人眼里，內(nèi)控就是財務(wù)，財務(wù)就是內(nèi)控。用財務(wù)管理制度來替代內(nèi)部控制，僅憑財務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗實施控制，單位內(nèi)控監(jiān)管大打折扣，限制了內(nèi)部控制范圍，而且資金的安全性難以保障。

2.內(nèi)控執(zhí)行力度不夠

內(nèi)控執(zhí)行力缺乏剛性，主要來自幾個方面：一方面是來自管理層的重視程度不夠。該局成立初期，基本處于邊組建機構(gòu)邊開展工作的狀態(tài)，管理層的主要精力致力于業(yè)務(wù)工作開展，對內(nèi)控的重視程度不夠高，認(rèn)為只要財務(wù)沒問題，就說明內(nèi)部控制運行健全。另一方面存在審核滯后的現(xiàn)象，行政事業(yè)單位要求事權(quán)、財權(quán)相分離，但在實際運行中仍然存在先執(zhí)行財務(wù)審批權(quán)再履行事權(quán)審批權(quán)的現(xiàn)象，造成審核滯后的問題。

3.內(nèi)部審計監(jiān)督薄弱

某退役軍人事務(wù)局的內(nèi)部審計組是由財務(wù)科牽頭，抽調(diào)本局內(nèi)部科室人員組成。由于內(nèi)審小組整體專業(yè)水平不高（僅有1名注冊會計師，其他均為無會計職業(yè)技術(shù)資格人員），審計敏感性不夠高，難以發(fā)現(xiàn)專業(yè)操作上存在的問題。其次是內(nèi)審將監(jiān)督重點過于集中在財務(wù)支付環(huán)節(jié)，從而忽視了對內(nèi)控其他環(huán)節(jié)的監(jiān)督和檢查。同時，雖賦予內(nèi)審小組一定職權(quán)，但部分內(nèi)審人員同時兼任其他業(yè)務(wù)科室職責(zé)，在獨立性和權(quán)威性上略顯不夠強大。

（三）優(yōu)化協(xié)同的主要措施與成效

針對上述問題，某退役軍人事務(wù)局提高對內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同的重視，采取一系列優(yōu)化協(xié)同措施，優(yōu)化內(nèi)部控制活動，提高內(nèi)部控制工作的實效性，從而為內(nèi)部審計工作的推進奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的有效協(xié)同。

第一，強化內(nèi)部控制意識。退役軍人事務(wù)局的專項資金大，且資金涉密，對財務(wù)工作的要求更高，需管理者強化內(nèi)部控制工作。該局管理者邀請行業(yè)專家開展以“內(nèi)部控制”為主題的培訓(xùn)講座，結(jié)合行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容，講述風(fēng)險防控要點，深化職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。同時，為保障內(nèi)部控制工作的有效落實，管理者將內(nèi)部控制納入職工績效考核指標(biāo)體系，結(jié)合職工的崗位責(zé)任落實及風(fēng)險控制成效，給予相應(yīng)的獎勵或懲罰。

第二，制定完善內(nèi)控制度。某退役軍人事務(wù)局根據(jù)單位面臨的財務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險及人力資源風(fēng)險，構(gòu)建風(fēng)險評估體系，制定責(zé)任制度、內(nèi)控制度、考核制度、風(fēng)險預(yù)警機制與責(zé)任追究制。同時，結(jié)合財務(wù)部門工作職責(zé)，合理規(guī)劃財務(wù)部門的崗位，將會計和出納、經(jīng)辦與審批等不相容崗位分離，規(guī)范財務(wù)管理中資金管理、預(yù)算管理、票據(jù)管理等工作內(nèi)容;結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)控要求，制定內(nèi)控制度，明確內(nèi)控工作內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn);加強對內(nèi)控人員的考核，采取內(nèi)控崗位輪崗制度，引導(dǎo)其落實崗位工作責(zé)任;實現(xiàn)不相容崗位分離，并落實實時集體決策制、信息公開制及財務(wù)審批制度，規(guī)范各個職能部門的業(yè)務(wù)工作，實現(xiàn)單位內(nèi)財務(wù)信息的共享，避免信息不對稱現(xiàn)象引發(fā)風(fēng)險。

第三，加強對業(yè)務(wù)活動的考核管理。為實現(xiàn)事權(quán)和財權(quán)的協(xié)調(diào)一致，某退役軍人事務(wù)局加強對業(yè)務(wù)活動的監(jiān)管，制定完善工作制度，實現(xiàn)實時考核與控制，提高各項業(yè)務(wù)活動的透明化與規(guī)范化。例如，資金采購的內(nèi)控流程如下：由局辦公室編制申購計劃;交由分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)審批;通過審批后按政府采購預(yù)算由綜辦公室在政府采購平臺進行采購;交由資產(chǎn)管理專人驗收;驗收合格后使用部門進行使用卡片登記;財務(wù)部門根據(jù)原始憑證按程序?qū)徍撕笕胭~;資產(chǎn)管理人定期開展資產(chǎn)盤點工作，追查相關(guān)責(zé)任。

第四，建設(shè)一支專業(yè)內(nèi)審隊伍，提高內(nèi)審人員的獨立性及權(quán)威性。在內(nèi)部審計人員配置中，某退役軍人事務(wù)局由一把手直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門的管理工作，組建一支專業(yè)內(nèi)審隊伍，使該部門與業(yè)務(wù)部門獨立，通過外部招聘、內(nèi)部遴選以及聘任第三方服務(wù)等方式，選拔具有三年以上工作經(jīng)驗，且具備國家中級以上資格證書的審計人員作為內(nèi)部審計部門的職工，優(yōu)化部門的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量與效率，強化內(nèi)審力量，實現(xiàn)有效內(nèi)控監(jiān)督[3]。

通過上述措施，某退役軍人事務(wù)局從內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制活動入手，建立了完善的內(nèi)部控制制度體系，實現(xiàn)了不相容職務(wù)的有效分離，強化內(nèi)控執(zhí)行力;設(shè)立內(nèi)審部門，加強單位內(nèi)部監(jiān)督與審計，審計監(jiān)督更具獨立性和權(quán)威性;通過構(gòu)建完善溝通機制，有效實現(xiàn)了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的工作成果共享，深化了二者協(xié)同，顯著提高了該局管理水平，成為省退役軍人行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)頭兵，為退役軍人事業(yè)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同方面存在不足，需健全組織架構(gòu)，推進信息資源共享。借鑒某退役軍人事務(wù)局的成功經(jīng)驗，行政事業(yè)單位需制定完善內(nèi)控制度，加強對業(yè)務(wù)活動的管控，組建一支專業(yè)內(nèi)審隊伍，為內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同提供保障。

參考文獻：

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