何易

摘 要 區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)被國(guó)家發(fā)改委確定為“新基建”信息基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，對(duì)于我國(guó)建設(shè)數(shù)字化強(qiáng)國(guó)有重要的意義。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的各項(xiàng)特點(diǎn)，能有效地應(yīng)用于稅務(wù)管理和稅收治理方面。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)也是稅務(wù)管理從“以票控稅”過渡到“信息控稅”過程中重要的推進(jìn)技術(shù)之一。本文通過闡述區(qū)塊鏈的基本原理和技術(shù)特點(diǎn)，明確區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的實(shí)際意義，研究區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的試點(diǎn)應(yīng)用，探索稅務(wù)聯(lián)盟區(qū)塊鏈技術(shù)的新設(shè)計(jì)思路。希望能借助此新技術(shù)的應(yīng)用，提高稅務(wù)管理的效率。

關(guān)鍵詞 區(qū)塊鏈技術(shù) 稅收管理 電子發(fā)票 財(cái)稅聯(lián)盟鏈

一、前言

在2018年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，我國(guó)明確提出“加快人工智能、工業(yè)互聯(lián)、物聯(lián)網(wǎng)等新基礎(chǔ)建設(shè)”的目標(biāo)。2020年4月20日，發(fā)改委最終確定新型基礎(chǔ)設(shè)施范圍包括信息基礎(chǔ)設(shè)施、融合基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施3個(gè)方面。布局“新基建”，既有應(yīng)對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)疲軟的現(xiàn)實(shí)要求，更是為面對(duì)未來提高科技數(shù)字競(jìng)爭(zhēng)力而做的準(zhǔn)備。運(yùn)用區(qū)塊鏈新技術(shù)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是新基建信息基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，在技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在很多領(lǐng)域開始試點(diǎn)探索和應(yīng)用。本文通過介紹區(qū)塊鏈技術(shù)的興起和特點(diǎn)，結(jié)合目前在稅收管理方面的應(yīng)用情況，探索稅務(wù)聯(lián)盟區(qū)塊鏈的新設(shè)計(jì)思路。

二、區(qū)塊鏈概述

（一）區(qū)塊鏈的興起

這幾年比特幣交易炒作的火爆情況，讓區(qū)塊鏈技術(shù)成為各方熱議的目標(biāo)。而實(shí)際上比特幣只是區(qū)塊鏈技術(shù)多種場(chǎng)景應(yīng)用的體現(xiàn)之一。真正的區(qū)塊鏈技術(shù)并非只是發(fā)行類似比特幣一樣的各種數(shù)字代幣技術(shù)，公眾對(duì)于背后的真正區(qū)塊鏈技術(shù)一知半解。而區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)的重要契機(jī)和興起的本質(zhì)是解決信息化、數(shù)字化社會(huì)的信任危機(jī)。封建農(nóng)耕時(shí)代有“熟人社會(huì)信任”，工業(yè)革命后有“制度社會(huì)信任”，而面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的數(shù)字化、信息化、互聯(lián)網(wǎng)化，信任機(jī)制也面臨著挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)和興起讓信任機(jī)制建設(shè)的數(shù)字化、量化成為可能，為解決互聯(lián)網(wǎng)背景下的社會(huì)信任危機(jī)提供了基礎(chǔ)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的原理和特點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)際上就是利用區(qū)塊數(shù)據(jù)成鏈的結(jié)構(gòu)，來存儲(chǔ)和驗(yàn)證記錄的信息。利用離散的分布式節(jié)點(diǎn)參與，通過不同的共識(shí)機(jī)制，來確定哪個(gè)節(jié)點(diǎn)獲得記錄權(quán)，不同節(jié)點(diǎn)如何交換信息達(dá)成共識(shí)的問題。并且利用密碼學(xué)的特殊加密方式，保證信息數(shù)據(jù)記錄、訪問、傳輸?shù)陌踩?，再利用智能合約來編譯和操作的分布式架構(gòu)。

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的這些原理，其技術(shù)特點(diǎn)也顯而易見。

1.記錄不可篡改、可追溯。從成鏈方式上看，數(shù)據(jù)區(qū)塊通過特殊加密，加上時(shí)間戳以及新的信息記入下一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊中，形成“數(shù)據(jù)區(qū)塊套娃”。既保證了數(shù)據(jù)按照時(shí)間方向延續(xù)，又能保證數(shù)據(jù)的可靠傳承，可追溯。如果要修改數(shù)據(jù)，就必須對(duì)之前鏈條上所有的數(shù)據(jù)區(qū)塊進(jìn)行全部修改。修改數(shù)據(jù)需要強(qiáng)大的算力，在目前是不可能達(dá)到的。

2.既透明公開又隱匿。因?yàn)槊看斡涗洈?shù)據(jù)都需要對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行廣播，得到大多數(shù)節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)才能有效記錄。并且記錄的信息需要通過密碼學(xué)加密處理，生成密鑰，而擁有密鑰的用戶才能查看特定的信息。

3.智能合約，邏輯計(jì)算。每個(gè)節(jié)點(diǎn)之間產(chǎn)生的交易數(shù)據(jù)可以不只是簡(jiǎn)單價(jià)值交換。因?yàn)檎麄€(gè)是數(shù)字化的環(huán)境，交易是有計(jì)算邏輯和可編程的，這就能利用智能合約自動(dòng)自治地執(zhí)行。這個(gè)技術(shù)特點(diǎn)極大地推動(dòng)了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的多種應(yīng)用的可行性。

4.去中心，分散化。這是區(qū)塊鏈技術(shù)最重要的特點(diǎn)。由于區(qū)塊鏈技術(shù)使用的是分布式賬本技術(shù)，用分散在不同位置的節(jié)點(diǎn)，共同記錄交易的數(shù)據(jù)信息，并且確保每個(gè)節(jié)點(diǎn)的賬本都是完整、真實(shí)的。這與目前中心賬本類型的記賬類型完全不同，可以避免賬本被篡改和銷毀的可能性，也為各種應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理中的意義

目前的稅務(wù)管理主要集中在交易過程的信息記錄、交易各要素記錄以及交易結(jié)束后信息歸檔等這幾個(gè)主要步驟中。這個(gè)周而復(fù)始的活動(dòng)本質(zhì)上是數(shù)據(jù)的記錄和流轉(zhuǎn)傳輸。基于區(qū)塊鏈技術(shù)中不易篡改、能夠追溯、透明公開、保護(hù)隱私、廣泛傳播、多主體離散分布的這些特性，為稅務(wù)管理中交易信息流轉(zhuǎn)的真實(shí)性和可查詢性提供了有力的保障和強(qiáng)力的約束機(jī)制。因此，其對(duì)稅務(wù)管理主要有以下幾點(diǎn)重要意義。

（一）解決納稅人漏稅和少稅的情況

現(xiàn)實(shí)工作中，納稅人或多或少都會(huì)由于各種原因，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬的處理，來偷稅、漏稅甚至逃避納稅義務(wù)。利用區(qū)塊鏈的去中心化分布式賬本這一技術(shù)，在每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有單獨(dú)保存的實(shí)時(shí)更新的賬本，而賬本也保證了有真實(shí)完整的記錄，且交易信息不能被篡改，便于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)查詢。

（二）簡(jiǎn)化納稅流程，解決納稅遵從問題

在實(shí)際稅務(wù)管理中，納稅人容易出現(xiàn)不及時(shí)、不準(zhǔn)確報(bào)稅和繳納稅款，出現(xiàn)類似這些納稅不遵從的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)，不需要納稅人填表申報(bào)，自動(dòng)從鏈上獲得不同期間詳細(xì)記錄的信息，如交易情況、收入明細(xì)、交易雙方詳細(xì)信息等。這些納稅信息經(jīng)過追溯和分析，通過既定算法計(jì)算出應(yīng)納稅款，自動(dòng)完成申報(bào)。這樣的自動(dòng)申報(bào)流程很好地解決了納稅遵從的問題。

（三）能有效減少稅收爭(zhēng)議

由于區(qū)塊鏈上每一個(gè)交易都是被實(shí)時(shí)復(fù)制和廣播到區(qū)塊鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)的，廣播的同時(shí)產(chǎn)生了公示效應(yīng)。這個(gè)技術(shù)特點(diǎn)使征管機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)信息的真實(shí)性和完整性有了共識(shí)和信任基礎(chǔ)，能讓交易信息的發(fā)生和確認(rèn)中的相關(guān)爭(zhēng)議明顯減少。

（四）減少納稅成本，提高納稅效率

區(qū)塊鏈技術(shù)以其實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地記錄交易的特性，做到了在納稅申報(bào)前保證交易信息準(zhǔn)確，在納稅申報(bào)發(fā)生時(shí)適時(shí)申報(bào)，在納稅完成后把所有交易信息連同此次納稅申報(bào)信息一同記入?yún)^(qū)塊鏈上，形成新的數(shù)據(jù)備份完成歸檔。這一流程大大減少了納稅人由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的各種費(fèi)用和申報(bào)問題，減少了各種中介費(fèi)用和學(xué)習(xí)成本，也提高了申報(bào)效率，節(jié)約了時(shí)間成本。