林濤

摘 要：為落實國務(wù)院積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展，提高會計信息的傳遞效率，節(jié)約企業(yè)成本等，十二屆全國人大四次會議表決批準(zhǔn)將“推行電子發(fā)票”正式寫入“十三五”規(guī)劃綱要。對于資金、人力不占優(yōu)勢的小微企業(yè)而言，如何獲取伴隨電子發(fā)票改革帶來的福利是急需解決的問題。本文首先論述電子發(fā)票在大型企業(yè)中的試點應(yīng)用，再結(jié)合目前的國家政策及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)分析電子發(fā)票在小微企業(yè)中應(yīng)用的可行性。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；小微企業(yè)；互聯(lián)網(wǎng)

一、 電子發(fā)票的發(fā)展現(xiàn)狀及應(yīng)用情況

2013年12月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于組織開展電子發(fā)票及電子會計檔案綜合試點工作的通知》，國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局、國家檔案局決定組織開展電子發(fā)票及電子會計檔案綜合試點工作，深化電子發(fā)票應(yīng)用，提高電子商務(wù)企業(yè)會計檔案管理水平，降低企業(yè)會計和納稅管理成本，進(jìn)一步推動財務(wù)、稅務(wù)、檔案等管理部門制度創(chuàng)新的重要舉措[1]。作為試點企業(yè)，京東商城集團、中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司相繼在2014年、2015年開出了第一張電子發(fā)票。在國家政府的指導(dǎo)配合下，京東和人保財順利完成了電子發(fā)票開具、取得、入賬、歸檔、回傳的全流程，這為更多的企業(yè)應(yīng)用電子發(fā)票奠定了良好基礎(chǔ)。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)正在顛覆傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，京東商城、阿里巴巴等大型交易平臺也不斷地改變每一個人的購物方式。目前，京東、天貓等大型商城已經(jīng)過工商稅務(wù)的登記，實現(xiàn)了征稅納稅。然而，70%～80%的線上從業(yè)人員都是小微企業(yè)，正是這些小微企業(yè)在2012年使國家損失了將近1000億的稅收！根據(jù)阿里巴巴網(wǎng)上店鋪注冊協(xié)議，一般的網(wǎng)店注冊建立只要提供個人的真實信息及1000元保證金就能開立，這完全沒有涉及稅務(wù)登記相關(guān)措施辦法。所以，構(gòu)建小微企業(yè)完善的電子發(fā)票開具、接收、入賬制度和流程迫在眉睫。

二、 電子發(fā)票在小微企業(yè)推行面對的問題

（一） 納稅主體類型及應(yīng)納稅率難以確定。在網(wǎng)上商城經(jīng)營的有個體人員及企業(yè)，線上交易中多數(shù)使用網(wǎng)銀、支付寶等電子貨幣支付，為了保障交易雙方的安全性，交易平臺都實行了嚴(yán)密的安全措施。導(dǎo)致稅務(wù)部門無法獲取交易的相關(guān)信息及金額，也無法根據(jù)商鋪的注冊信息確定經(jīng)營者是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從而無法判定電子商務(wù)從業(yè)人員的納稅類型及應(yīng)交稅費。由于不能甄別電子商務(wù)從業(yè)人員所屬的納稅主體類型，當(dāng)然無法歸類網(wǎng)上商城的經(jīng)營情況及應(yīng)納稅額的稅率。

（二） 電子簽名各地標(biāo)準(zhǔn)不一。眾所周知，作為原始憑證的不可或缺的因素之一是必須通過會計相關(guān)人員的簽名。企業(yè)推行使用電子發(fā)票之后，將會作為原始憑證記入財務(wù)系統(tǒng)，需要符合規(guī)定的電子簽名。然而，目前各地稅務(wù)部門規(guī)定的電子簽名標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的，這使不同地區(qū)的電子發(fā)票與財務(wù)軟件對接時無法充分融合，在一定程度上阻礙了電子發(fā)票在小微企業(yè)的普及與應(yīng)用。

（三） 缺少健全的管理制度和統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺。目前，電子發(fā)票應(yīng)用更多的是政府部門比如國稅局、地稅局、發(fā)票技術(shù)服務(wù)提供商、發(fā)票使用大戶采取合作方式試點推廣，并沒有普及化使用。在試點企業(yè)的使用過程中也出現(xiàn)了一些問題，比如電子發(fā)票使用流程尚未形成完善的管理制度，沒有統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺無法使不同地區(qū)的電子發(fā)票實現(xiàn)無縫對接。對于小微企業(yè)來說，目前實行企業(yè)間點對點的開具和接收電子發(fā)票的難度較大，迫切需要稅務(wù)管理部門建立完善的管理制度及全國統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺，以更快、更好地推廣使用電子發(fā)票。

（四） 小微企業(yè)實行電子發(fā)票成本高。小微企業(yè)有規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、資金能力不足等特點。實行推廣電子發(fā)票需要購買或者升級更新版本的企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)，包括系統(tǒng)的硬件和軟件等方面才能完善開具電子發(fā)票的兼容性，完全實現(xiàn)無紙化。如此高的電子發(fā)票使用門檻，對于資金能力不足的小微企業(yè)來說是一筆較大的支出，雖然能提高企業(yè)的效益并在日后的運營中能夠降低企業(yè)成本，但是短期的成本也給眾多小微企業(yè)形成巨大的壓力。

三、 小微企業(yè)實行電子發(fā)票的應(yīng)對措施

（一） 建立完善納稅主體登記制度。針對線上小微企業(yè)開立簡單、數(shù)量龐大、應(yīng)納稅額難以確定、納稅主體類型無法甄別等問題，工商稅務(wù)部門必須出臺電子商務(wù)小微企業(yè)注冊登記的相關(guān)政策，要求電子商務(wù)經(jīng)營者進(jìn)行實名認(rèn)證，提交企業(yè)類型、經(jīng)營規(guī)模、主營業(yè)務(wù)范圍、商品定價方式等相關(guān)信息，經(jīng)過工商稅務(wù)部門備案的資料和信息不得隨意更改。另外，從事線上交易的小微企業(yè)自覺主動的閱覽熟悉《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》文件內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)營活動情況定期計算申報繳納應(yīng)納稅額，或者辦理網(wǎng)上稅務(wù)代辦代扣業(yè)務(wù)。

（二） 各地統(tǒng)一電子簽名標(biāo)準(zhǔn)。目前電子發(fā)票的應(yīng)用在不同地區(qū)試點，在推廣的過程發(fā)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)軟件與電子發(fā)票的兼容性非常差，并不能很好的相互對接。究其原因，各地區(qū)的稅務(wù)部門根據(jù)當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)情況和相關(guān)政府部門的操作手段設(shè)置了不同的電子簽名標(biāo)準(zhǔn)，造成了不同地區(qū)的電子簽名標(biāo)準(zhǔn)有差異。為此，應(yīng)該從國家管理層面出發(fā)，征集分析不同地區(qū)電子簽名標(biāo)準(zhǔn)的差異原因，召集各地的稅務(wù)專家研究討論，出臺對各地區(qū)普遍適用的統(tǒng)一電子簽名標(biāo)準(zhǔn)，以便實現(xiàn)財務(wù)軟件和電子發(fā)票的無縫對接，加速推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用。

（三） 建立健全的管理制度和統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺。隨著電子發(fā)票逐漸的推廣使用，相應(yīng)發(fā)票管理制度、納稅措施必須完善。比如制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)模多大、業(yè)務(wù)量多少、營業(yè)范圍如何、業(yè)務(wù)性質(zhì)怎樣的小微企業(yè)可以申請使用電子發(fā)票，制定甄別納稅主體的類型標(biāo)準(zhǔn)，以及使用者如何根據(jù)電子發(fā)票的使用情況按照對應(yīng)的稅率統(tǒng)計分析應(yīng)納稅額等。

另外，在全國范圍內(nèi)開發(fā)統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺勢在必行。一方面，有利于在國家層面上統(tǒng)一管理電子發(fā)票的使用，提高了管理效率：另一方面，減少了地方稅務(wù)部門的管理壓力，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的電子發(fā)票在全國范圍交流也更加便利。

（四） 降低電子發(fā)票的使用成本。推廣使用電子發(fā)票的目的是使“票、財、稅”三方的有效融合，進(jìn)而節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)管理效率、降低稅收風(fēng)險。對于小微企業(yè)購置或升級新版本的財務(wù)系統(tǒng)無疑增加使資金量少的小微企業(yè)的成本。為了解決這一問題，對于沒有能力或者條件開具電子發(fā)票的小微企業(yè)，可以拓展開具電子發(fā)票的渠道，尋求允許代開發(fā)票的記賬代理公司代開發(fā)票，以享受更高水平、質(zhì)量的服務(wù)。

四、 電子發(fā)票相對于傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的優(yōu)勢

（一） 電子發(fā)票更加便捷安全。傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票申領(lǐng)、開具、流轉(zhuǎn)過程會經(jīng)過不同的經(jīng)手人員、繁雜的手續(xù)，傳遞花費的時間也比較多；而且紙質(zhì)發(fā)票在傳遞過程非常容易被篡改。電子發(fā)票不同于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，它以電子數(shù)據(jù)信息的形式存在，信息都是經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)證和加密的，大大增加了安全性；納稅人申領(lǐng)、開具、流轉(zhuǎn)、查驗電子發(fā)票等都可以通過稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，發(fā)票開具更快捷、查詢更方便。

（二）有利于稅務(wù)部門規(guī)范管理和數(shù)據(jù)應(yīng)用。企業(yè)通過電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票后，發(fā)票數(shù)據(jù)實時連接到稅務(wù)部門，稅務(wù)人員可以及時對納稅人開票數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、統(tǒng)計、分析，及時發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)問題，有利于提高工作效率，降低管理成本。稅務(wù)機關(guān)還可利用及時完整的發(fā)票數(shù)據(jù)，更好地服務(wù)宏觀決策和經(jīng)濟社會發(fā)展。

（三）電子發(fā)票是發(fā)票未來的發(fā)展方向。電子發(fā)票的推行旨在落實國務(wù)院積極推進(jìn)‘互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)展，促進(jìn)電子商務(wù)快速發(fā)展，提高會計信息傳遞效率的有關(guān)工作要求，進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要。電子發(fā)票的推行使用，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)先進(jìn)強大為背景，以國家政策為支撐，對小微企業(yè)營造健康公平的稅收環(huán)境、稅務(wù)機關(guān)推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)及實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的重要舉措是十分有利的。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 國家稅務(wù)總局.關(guān)于組織開展電子發(fā)票及電子會計檔案綜合試點工作的通知.[Z]2013-12-16