摘 要：現(xiàn)如今，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，各企業(yè)需要迎接的是多元化的經(jīng)營模式以及商業(yè)環(huán)境，為了在行業(yè)競爭中取得更大市場，各企業(yè)往往會根據(jù)目標(biāo)市場和銷售經(jīng)營模式，尋找創(chuàng)造更多新的促銷手段，提升競爭力，以謀求更高的利潤。生活中，促銷手段常見的有“打折銷售”、“銷售折讓”、“以舊換新”等。差異性的促銷方式對應(yīng)的會計核算也必然存在差異，所需面對的納稅負(fù)擔(dān)也固然不同。

關(guān)鍵詞：企業(yè);促銷;納稅

本文研究在于輔助企業(yè)選擇一個好的稅收籌劃，從而達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的雙方受益。在企業(yè)方面，采取不同促銷手段進(jìn)行會計核算和納稅分析，有利于企業(yè)做出更精準(zhǔn)的選擇，獲得最大收益。通過稅收籌劃分析，幫助企業(yè)在進(jìn)行商品促銷活動時，合理控制相關(guān)成本與費(fèi)用，提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平。因此，在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用會計核算及稅務(wù)處理，可以明顯降低企業(yè)稅負(fù)，同時規(guī)避本不需要承擔(dān)的損失。有助于促進(jìn)企業(yè)更充分地學(xué)習(xí)稅法知識，更新稅法知識，促進(jìn)企業(yè)納稅意識和法律觀念的提高。在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，企業(yè)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，持續(xù)查找稅收紕漏并進(jìn)行納稅籌劃，而稅收機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃發(fā)現(xiàn)漏洞過程后不斷調(diào)整稅收政策。發(fā)現(xiàn)整改循環(huán)往復(fù)的過程，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅收政策，完善稅制，提高我國稅務(wù)部門的稅收征管水平。

一、相關(guān)促銷方式

1.特殊的促銷方式

在我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大格局下，企業(yè)為取得市場獲得收益，都會結(jié)合自己的經(jīng)營模式，針對不同的目標(biāo)市場，更新跟進(jìn)促銷方式，增強(qiáng)自身的市場競爭力，以獲取更強(qiáng)的競爭力和商業(yè)利潤。

（1）銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方為了督促購貨方能夠盡早清償貨款，達(dá)到資金回籠，在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，雙方商議，從而做出給予購貨方的一種折扣優(yōu)待的承諾。當(dāng)然基于折扣發(fā)生的時間、目的還有具體內(nèi)容的不同，銷售折扣具體可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。

其中，現(xiàn)金折扣是激勵債務(wù)人，在合同規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款，從而給予債務(wù)人減掉部分債務(wù)的行為，這個行為是發(fā)生在以賒銷方式進(jìn)行銷貨方銷售商品，還有提供勞務(wù)的銷售行為中。為盡早的貨款回籠，企業(yè)和購貨方會協(xié)議簽訂一份附有折扣條件的協(xié)議合同，主要是說明還款時間的異同會直接影響折扣的力度，為的是促進(jìn)公司資金的回籠，達(dá)到降低產(chǎn)生壞賬的經(jīng)營風(fēng)險?，F(xiàn)金折扣一般是以“折扣/付款日期”的形式表現(xiàn)，比如：4/10表示如果在10日之內(nèi)支付款項就可以享受4%的折扣，2/20表示若能在20日之內(nèi)支付款項就可以享受2%的折扣，n/30表示購貨方如果在30日內(nèi)支付貨款就沒有折扣。

（2）折扣銷售

折扣銷售不等于銷售折扣。折扣銷售就是商業(yè)折扣，是指在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，出于購貨方所購買的數(shù)量較大等原因而給購貨方價格上的一定優(yōu)惠，在價格上給予的扣除，是一種非常有效的促銷方式。一般情況下，折扣銷售以5%、10%的形式出現(xiàn)，例如：如果購買10件產(chǎn)品，銷售價格則折扣5%;如果購買20件產(chǎn)品，那銷售折扣10%等。折扣銷售發(fā)生的時間是在商品銷售當(dāng)時以及開具銷售發(fā)票前，主要目的是刺激客戶的購買欲，促進(jìn)商品的銷售，增加產(chǎn)品的銷量，體現(xiàn)出企業(yè)低利潤、多銷量的經(jīng)營理念。

（3）銷售折讓

銷售折讓是指在貨物銷售之后，由于其品種、型號、質(zhì)量等原因，雙方協(xié)商達(dá)成在售價的基礎(chǔ)上給予購貨方價格折讓的承諾，而購貨方不予退貨。對企業(yè)來說，采取銷售折讓這種手段是為了避免出現(xiàn)銷售退回。相比而言，銷售折扣和銷售折讓的共同點(diǎn)，是他們發(fā)生的時間點(diǎn)相同，都在銷售后，但銷售折讓是因?yàn)樨浳飭栴}引起銷售額的減少，所以銷售折讓的銷售額是折讓后的貨款。

2.還本銷售

還本銷售是指納稅人銷售貨物后，再由銷售方將全部或者部分銷貨款分多次、無條件地在一定的時期內(nèi)退還給購貨方。稅務(wù)總局規(guī)定，采取還本銷售手段銷售貨物，這一方式下的貨物的銷售額就按銷售價格計算，還本支出不得減除。其實(shí)，這不過是企業(yè)促銷和籌資的方法，促銷是為了將積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金從而轉(zhuǎn)投企業(yè)其他產(chǎn)品?；I資是因?yàn)槠髽I(yè)需大量資金用于擴(kuò)大規(guī)模，購進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)，且不能正?；I集足夠資金的情況下，采用還本銷售來籌措資金，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本付息的方法。

3.以舊換新

以舊換新是指企業(yè)在將自己的產(chǎn)品銷售出去的同時，低價有償回收購貨方舊貨物的一種形式。我國相關(guān)的稅法規(guī)定，如果企業(yè)運(yùn)用以舊換新方式的，舊貨物的收購價格不可扣減，并且銷售額應(yīng)按新貨物的同期售價確定，因?yàn)檫@兩個過程是本質(zhì)不同的兩筆經(jīng)濟(jì)活動。同時也是為了增值稅的嚴(yán)謹(jǐn)計算征收，防止銷售額不真實(shí)現(xiàn)象的發(fā)生。對于一些特殊情況，就像：金銀首飾貴重物品的以舊換新，征收增值稅可以按照銷售方現(xiàn)實(shí)收取的，不包含增值稅的全部價款為依據(jù)。

4.以物易物

以物易物是較為特殊的購銷活動，是一種交換價值模式，前提是在有社會契約或明確協(xié)議條件下。它是以價款差不多相等的貨物商品彼此結(jié)算的，而不是我們?nèi)粘５囊载泿艦閱挝粚?shí)現(xiàn)結(jié)算。在會計實(shí)務(wù)處理中，雙方都應(yīng)作購銷會計處理，計算銷項稅是以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，同理同向計算進(jìn)項稅額。以物易物的過程中，企業(yè)應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，也存在如下特殊情況：收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，那么將不能抵扣進(jìn)項稅額。

二、納稅籌劃概述

納稅籌劃是一個全新的概念。納稅人為了達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險和減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，在我國稅法所允許的范圍內(nèi)，合理策劃安排，制作一套完整的實(shí)施方案，對企業(yè)的經(jīng)營、交易、投資、組織、理財?shù)然顒邮孪冗M(jìn)行合理安排的過程，從而達(dá)到節(jié)稅的稅收利益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。

1.納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃主要有以下特點(diǎn)：

合法性。納稅籌劃必須在合法的范圍下進(jìn)行，在對國家制定的稅法進(jìn)行系列比較分析后，做出系統(tǒng)的優(yōu)化選擇。

導(dǎo)向性。國家控制的一個重要的經(jīng)濟(jì)杠桿就是稅收，可以通過制定一系列稅收優(yōu)惠政策，正確引導(dǎo)納稅人采取符合優(yōu)惠政策導(dǎo)向的納稅行為，最終實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整或治理社會的目的。

目的性。是指在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行選擇和安排的方式，目的是為了減少納稅，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化，同時使企業(yè)的合法權(quán)益得到充分享受。

專業(yè)性。納稅籌劃是納稅人對稅法的使用，是專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃安排過程。專業(yè)性要求我們應(yīng)把納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定增長放在首位。

時效性。稅收政策是納稅人理財?shù)耐獠看蟓h(huán)境，給納稅人的納稅載體創(chuàng)造了空間;也是我國控制國民經(jīng)濟(jì)的具有重大意義的經(jīng)濟(jì)杠桿，相應(yīng)的政策必然會在宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要下而改變制定。

2.納稅籌劃的原則

稅收籌劃是一項對技術(shù)性要求很高的綜合工作，在籌劃過程中，需要遵循的基本原則主要包括：

全局性原則。企業(yè)稅收是一項整體全局工作，任何一項稅額的變動，都會影響到其他稅額的增減變化，所以在納稅籌劃的過程必須全面考慮企業(yè)的總體稅負(fù)狀況，而非局部利益。同時，應(yīng)注重衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果以及差別。

事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在交易前進(jìn)行。企業(yè)的各項納稅義務(wù)隨企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)生而確認(rèn)產(chǎn)生，納稅人此時為了減輕稅負(fù)的籌劃都是沒有效果的。

合法性原則。稅收籌劃，是相關(guān)法律法規(guī)等為依據(jù)，企業(yè)利用稅法制度的構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃時，一定要特別熟悉了解最新的法律法規(guī)，從而選擇最優(yōu)的納稅方案。

賬證完整原則。準(zhǔn)確核對企業(yè)的賬簿憑證，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)應(yīng)繳稅額的根據(jù)。一個完整的賬簿憑證，是合法的重要憑證。因此，稅收籌劃的最基本原則是檢查企業(yè)的賬簿憑證。

在稅收籌劃的過程中必須綜合考慮并運(yùn)用以上幾項基本原則，而不可以只關(guān)注某一個，忽略其他原則，否則就可能在產(chǎn)生遵循某一原則的同時違反了其他原則的后果，那樣稅收籌劃的最初目標(biāo)依然達(dá)不到。

三、不同促銷方式下的納稅籌劃

為了增加商品銷量，獲得更多的利益，企業(yè)實(shí)踐了各種各樣的創(chuàng)新促銷方式。這些措施必然會引起商品價格、商品數(shù)量的變動，不僅涉及企業(yè)的會計核算，而且直接影響著企業(yè)的計稅收入、費(fèi)用和稅金等稅負(fù)計算。

1.折扣折讓促銷方式下的納稅籌劃

銷售折扣的稅務(wù)處理。在實(shí)踐工作中，國家稅務(wù)總局對折扣銷售（即商業(yè)折扣）的發(fā)票開具具有嚴(yán)格的程序規(guī)范：首先，銷貨方必須將銷售額和折扣額開在相同的發(fā)票上，并分別注明，或者直接依據(jù)減少優(yōu)惠額后的金額開具發(fā)票，之后按照銷售凈額計算銷售收入并繳納流轉(zhuǎn)稅。在銷售過程中，售價的確定必須基于公平的市場交易環(huán)境，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利制定額定應(yīng)繳稅額。當(dāng)然，若購貨方單獨(dú)開具折扣發(fā)票，必須遵循增值稅發(fā)票管理規(guī)定，有違反之處則不可以從銷售額中扣除，需要依據(jù)銷售額全額繳納流轉(zhuǎn)稅。

《增值稅》相關(guān)的條文表明，銷售折扣促銷方式下的現(xiàn)金折扣，它的優(yōu)惠款項應(yīng)寫入“財務(wù)費(fèi)用”科目，并且不得從銷售額中減掉。《所得稅法》中，企業(yè)的銷售行為如果與現(xiàn)金折扣有關(guān)，商品銷售收入是依據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額，確認(rèn)在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時，將它作為財務(wù)費(fèi)用減掉?？偨Y(jié)起來即，稅法法規(guī)法則并不管收款時間和收款方式，銷貨方必須按照商品的價值交稅，對于發(fā)生的損失已經(jīng)確認(rèn)的，在繳納所得稅的時候再允許銷貨方扣除。

銷售折讓方式，在折扣發(fā)生后，企業(yè)可以按照折讓之后的銷售額計征增值稅，所以企業(yè)的稅負(fù)不會增加。

折扣銷售中的實(shí)物折扣，其稅務(wù)處理也有應(yīng)遵循的原則：實(shí)物折扣主要以贈送“貨物”代替“價格”的促銷手段。其中有：買一贈多、多買多贈等作為商場實(shí)物折扣的促銷手段，分為外購和自制兩種。

（1）贈送商品為外購時

增值稅的計算下，銷貨方把從外邊買來的商品免費(fèi)贈與他人的時，屬于無償捐贈，這種方式應(yīng)等同于銷售貨物。如果有視同銷售行為而沒有銷售價格，按同時期同類商品的價格作為參照依據(jù)，或根據(jù)同行業(yè)的其他相似商品的平均價格作為銷售價格的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。其中：

組成計稅價格=（1+成本利潤率）X成本

企業(yè)所得稅的計算中，企業(yè)并不是由于自身的經(jīng)營銷售目標(biāo)，而自愿把產(chǎn)品貢獻(xiàn)出去的行為，被指定為商品捐贈，選擇和銷售貨物一樣的方法對其進(jìn)行處理。在對這種資產(chǎn)收入的確認(rèn)，應(yīng)將其作為銷售看待，并確認(rèn)為銷售收入。對于外部購入的資產(chǎn)，銷售收入的確認(rèn)可按照購入時的價格。

個人所得稅方面，企業(yè)在核算個人所得稅的時候，對那些與個人交易產(chǎn)生的銷售或者是提供勞務(wù)中，給出的免費(fèi)贈品是不需要計算的。所以，企業(yè)會利用贈品商品的方式完成促銷，這樣做還不需要企業(yè)代扣代繳所得稅。?

（2）商品為自制時

在增值稅方面，從外部購入的商品，不需要回報的給予他人的行為是無償捐贈，所贈商品應(yīng)當(dāng)做銷售貨物處理。這樣的銷售行為對于企業(yè)自己生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，也同樣適用。?

在個人所得稅中，所免費(fèi)給予商品是從外部購入的時候，個人所得稅無需繳納。

企業(yè)所得稅方面，對于企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品采取買贈方式的行為，有相關(guān)規(guī)定明確規(guī)定，這種行為不能將其等同于銷售。

2.還本銷售促銷方式下的納稅籌劃

納稅人采取還本方式銷售貨物的，依據(jù)銷售時商定的銷售價格計稅，不得從銷售額中減除還本支出，稅負(fù)還是相對較高的。一般來說還本銷售貨物的銷售額是相對高于市場價格的，在這種狀況下，企業(yè)可以選擇將還本銷售更換為正常借款方式減輕稅負(fù)，即銷貨方先以正常的市場價格將產(chǎn)品銷售給購貨方，之后再向購貨方協(xié)商借款，這樣的變更可以減少銷售環(huán)節(jié)的銷售額，從而降低銷貨方的增值稅稅負(fù)。

3.以舊換新促銷方式下的納稅籌劃

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，以舊換新存在兩種情況。一是在產(chǎn)品保修期內(nèi)換新;二是將以舊換新作為一種促銷手段。針對兩種情況，分別以案例的形式探討分析。

案例一：消費(fèi)者王某向某手機(jī)廠家購買一款手機(jī)，支付1000元，一個月后因無法正常使用返廠維修，同時看上該廠商的另一款價值1200元的手機(jī)，經(jīng)協(xié)商，廠商同意王某的手機(jī)在原價上扣除折舊費(fèi)200，繳納現(xiàn)金400元補(bǔ)齊差價。王某的情況屬于銷售退回，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“因銷售退貨或轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)退給對方的增值稅額，可以選擇發(fā)生銷售退回，或者在折讓發(fā)生時的銷項稅額中扣減”，所以廠家應(yīng)在收到退回的手機(jī)及發(fā)票時確認(rèn)銷售退回。同時，銷售額是指納稅人銷售貨物獲得的全部價款和價外費(fèi)用，但銷項稅額并不包含在銷售額中。即王某的200元折舊應(yīng)確認(rèn)為價外費(fèi)用并入銷售收入計算增值稅。

案例二：自行車廠商銷售自行車，價格為600元/輛，消費(fèi)者可用任意舊自行車換購，作價100元。該月銷售的5000輛，其中3000輛是通過以舊換新方式這種促銷方式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品售出。本案例中，新自行車應(yīng)該按照正常的銷售價格確認(rèn)銷售收入，舊的不能沖減銷售收入。并且由于回收的舊自行車無法取得廢舊物資發(fā)票，故不能計算抵扣進(jìn)項稅額。

綜上，因質(zhì)量問題產(chǎn)生的以舊換新是正常的銷售退回，不存在稅務(wù)籌劃問題。在促銷方式的以舊換新中，因舊產(chǎn)品不能取得增值稅專用發(fā)票，即沒有增值稅進(jìn)項稅額可抵扣。此時有必要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。

4.以物易物促銷方式下的納稅籌劃

以物易物是雙方協(xié)定，采取實(shí)物結(jié)算方式。在交易中，如果銷貨方收到了購貨方開具的增值稅專用發(fā)票，則銷貨方按照本企業(yè)物品的價格計征銷項稅，同時按照購貨方的產(chǎn)品的價格計征進(jìn)項稅;如果銷貨方?jīng)]有收到購貨方開具的增值稅專用發(fā)票，則只能依據(jù)本企業(yè)物品的價格計征銷項稅額。因此以物易物需提前商議，是否能夠開具增值稅專用發(fā)票。

我國的稅法有明確指出，納稅人如果是用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來交換生產(chǎn)資料，或者用來償還債務(wù)等，則計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費(fèi)品，衡量最高銷售價格來確定。在會計實(shí)務(wù)中，當(dāng)納稅人換取貨物或者清償債務(wù)使用的是應(yīng)稅消費(fèi)品時，按照雙方的商議的價格確定的，協(xié)議價一般就是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，明顯會加重納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。如果采取先銷售后入股的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

四、結(jié)論

企業(yè)促銷最根本目的是通過增加銷量，提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，時代在進(jìn)步，整體社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也飛速前進(jìn)，輔之而來的經(jīng)濟(jì)杠桿——稅收的相關(guān)政策也在不斷地更新與完善。在文中，致力于查閱最新的相關(guān)法規(guī)、資料，將現(xiàn)今社會企業(yè)中所涉及到的促銷方式進(jìn)行整理歸納，對不同方式的會計核算與納稅籌劃進(jìn)行完整全面性闡述分析。每項促銷方式都有其優(yōu)點(diǎn)和不足之處，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品特征、經(jīng)營目標(biāo)甚至生產(chǎn)規(guī)模等因素，分析選擇最適合企業(yè)的促銷方式，并為確定的促銷方式選擇和制定可行性和可操作性較強(qiáng)的稅收籌劃方案，以謀求企業(yè)利益最大化。

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作者簡介：張曉麗（1994- ），女，陜西渭南人，碩士在讀，研究方向：財務(wù)管理與會計