白雪 金柯

摘 要：隨著社會的不斷發(fā)展變化和時代的更新，管理會計在企業(yè)中起著愈發(fā)重要的作用。相對于一些西方發(fā)達國家而言，我國對于管理會計相關理論的探索研究比較晚。管理會計在我國的發(fā)展有很多阻礙，而且現(xiàn)今我國管理會計專業(yè)人才十分稀少，在企業(yè)中受到的重視也較低，以至于管理會計在企業(yè)中的運用中存在很多絆腳石。本文介紹了管理會計的一些基本概念及應用概況，并從管理會計實務體系在企業(yè)中構(gòu)建與運行的現(xiàn)狀出發(fā)，深究其中的問題，并提出一些可行之策將其解決。

關鍵詞：企業(yè)管理會計;會計實務體系;構(gòu)建;運行;解決措施

一、引言

1.研究背景

在經(jīng)濟全球化的大背景下，管理會計在西方，特別是在一些發(fā)達國家得到了很好的發(fā)展和運用。因經(jīng)營環(huán)境外部變化巨大，管理會計實務體系的構(gòu)建與運行都受到不同程度的影響，這使得現(xiàn)代企業(yè)致力于提升和完善管理會計理論體系的發(fā)展與研究。

現(xiàn)代經(jīng)濟的繁榮使管理會計在企業(yè)運營中的地位及重要程度不斷增長，企業(yè)的管理者在對于管理會計信息質(zhì)量上也逐漸提出了更高的要求。2010年以來，管理會計得到了全面推進，相關理論研究與推廣進入了黃金期。但由于沒有完善的管理會計相關理論以及方法體系，并且管理會計專業(yè)人才緊缺，很難將管理會計信息有效地整合并應用到企業(yè)的經(jīng)營管理中去。為使管理會計能夠更好更快發(fā)展，并能真正應用管理會計工具和方法，我國應在實踐的基礎上，吸收借鑒西方相關先進理論方法，將其中國化，并在實務操作中檢驗其是否符合我國國情和社會經(jīng)濟狀況，建立有中國特色的管理會計實務體系。

2.研究意義

企業(yè)管理會計的目的是深加工和再利用財務信息得出相應的管理會計信息，并將決策有用的重要信息及時準確地提供給企業(yè)管理者，以便其作出及時準確的決策。外部飛速繁榮的經(jīng)濟環(huán)境和日新月異的社會變化，尤其是經(jīng)濟信息理論的不斷完善以及網(wǎng)絡信息日益發(fā)達，為構(gòu)建管理會計實務體系提供了充分的技術(shù)手段。因此，加快構(gòu)建企業(yè)管理會計實務體系并將其運行到我國的各個企業(yè)中，對提高企業(yè)的管理水平有很大的推動作用。

二、企業(yè)管理會計概述

1.企業(yè)管理會計的定義

企業(yè)管理會計應用在現(xiàn)代企業(yè)當中。通過對財務信息進行深加工和再處理，提供給管理者決策需要的重要管理會計信息。在企業(yè)的運營中，發(fā)揮其相關職能，用先進管理會計方法和工具增強企業(yè)競爭力，提高效益。

2.管理會計的基本內(nèi)容

管理會計主要分為兩種。一種稱為預測決策會計，另一種叫作規(guī)劃控制會計，這二者既相互獨立，又息息相關。

（1）決策論。決策論倡導者赫伯特·A·西蒙和詹姆斯·G·馬奇認為管理的過程實質(zhì)是一個決策過程，決策是企業(yè)管理活動的中心。任何經(jīng)營活動都需要在開始前做出決策，制定相應計劃，此后在備選方案中選出最適合的方案，并在選擇過程中進行領導和控制?？傊?，管理的整個過程中都存在著決策。

（2）控制論。管理活動中的控制工作，就是指信息的反饋。很多學者認為，企業(yè)加工處理財務信息，要分三個階段來進行控制工作。這三個階段分別為確定評價標準、對業(yè)績進行考核和糾正偏差。學者斯蒂芬·P·羅賓斯認為，為了達到管理者的期望，激發(fā)勞動者的積極性，管理控制工作就變得尤為重要。按照信息控制的時期來分，可分為同期控制、反饋控制和前饋控制。

3.管理會計的職能

（1）預測經(jīng)濟前景。預測經(jīng)濟前景是指按照企業(yè)發(fā)展的大方向和總目標，充分考慮當前的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境等因素的影響，選擇合理的模型，利用適當?shù)墓芾頃嫹椒▽ζ髽I(yè)未來的發(fā)展變化進行預測，分析企業(yè)經(jīng)濟效益、成本支出等方面的變動情況。

（2）參與經(jīng)濟決策。參與經(jīng)濟決策，主要表現(xiàn)是：管理會計人員要根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況以及所處的市場環(huán)境等相關信息，運用一些科學的管理會計方法和工具計算相關方案的評價指標，作出正確的評價，并選擇出最優(yōu)方案。

（3）規(guī)劃經(jīng)營目標。規(guī)劃經(jīng)營目標，在選擇了最優(yōu)方案的前提下，對此方案進行成本和預算控制。將各經(jīng)濟目標分解落實到相應預算中，有效調(diào)配資源，協(xié)調(diào)各項資源之間的關系。

（4）控制經(jīng)濟過程?？刂平?jīng)濟過程，這一職能要求對經(jīng)濟過程進行實時的監(jiān)督和反饋，將事前和事中控制有效結(jié)合，及時分析實際操作中與計劃偏離的原因并進行調(diào)整，確保經(jīng)濟活動按照計劃進行。

（5）考評經(jīng)營業(yè)績?？荚u經(jīng)營業(yè)績，要建立完整的責任會計制度。要保證各部門及人員分工明確，并對其工作設置相關績效指標，通過考核各指標的完成情況，對工作情況進行評價來設置賞罰標準，此項措施可以激發(fā)員工工作的積極性，起到激勵的作用。

三、企業(yè)管理會計實務體系的構(gòu)建

1.企業(yè)管理會計實務體系的現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)對于管理會計的應用并不十分理想，特別在一些新興的現(xiàn)代管理會計方法運用中。從我國引進管理會計的相關理論方法至今，大致上經(jīng)歷了幾個階段，可以作出以下劃分。

（1）宣傳介紹階段。這個時期我國管理會計學者致力于外文文獻及相關資料的編譯工作，努力將管理會計知識引入中國，為我國之后的理論研究帶來了豐富的資料。但在這個時期我國在管理會計理論研究上還十分淺顯，相關工具和方法也并未在我國管理會計實踐中得到運用。

（2）吸收消化階段。從1983年開始，我國會計學界學者開始走上了創(chuàng)建中國特色的管理會計體系的道路。但由于我國尚未構(gòu)建一套完整的管理會計理論體系，許多改革措施的不到位，特別是財務會計仍然采用計劃經(jīng)濟時期的相關體系，導致管理會計的發(fā)展受到了阻礙，有一定的下滑。企業(yè)管理者對于管理會計的重要性認識有很大的不足，更沒有樹立起讓管理會計參與運營的意識，企業(yè)管理會計的建設和發(fā)展有不小的阻力。總體而言，我國這個時期有一些較為成功的管理會計實踐案例，但管理會計的應用十分有限。

（3）改革創(chuàng)新階段。1993年的財務會計管理體制轉(zhuǎn)型，使我國會計開始與國際接軌，管理會計在我國的成長又進入了一個新的階段。1998年，林文雄和吳安妮兩位教授對我國500強企業(yè)的管理層進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，管理會計在我國的應用主要分布在以下這五個方面：成本會計系統(tǒng)、資本預算、標準成本核算、短期決策的制定和管理控制。

（4）全面推進階段。管理會計得到全面推進，相關理論研究與推廣進入了一個黃金時代。2002年，馮巧根教授展開了一項調(diào)查涵蓋了我國200家企業(yè)。調(diào)查結(jié)果表明企業(yè)在責任會計、業(yè)務預算、存貨支出預算、資本預算以及績效評價的運用比較普遍，但是一些新興的管理會計方法并未被廣泛應用到實踐當中。

2.企業(yè)管理會計實務體系應用存在的問題

（1）理論體系不健全。完善的理論體系是進行實踐操作的前提和基礎，我國企業(yè)管理會計體系存在上述問題的根本原因主要是沒有完備的理論構(gòu)架支持。雖然管理會計已經(jīng)得到學術(shù)界的重視，但在其發(fā)展歷程中，受到西方重方法輕理論的影響，我國一直致力于研究如何構(gòu)建理論體系，導致管理會計中國化的進程和實務操作受到一定桎梏。管理會計體系構(gòu)建的現(xiàn)狀是缺乏明確的方向，信息滯后，研究隊伍理論基礎薄弱等使我國缺乏相關理論知識，可行性較差，不能將方法與實際操作有機結(jié)合，妨礙了企業(yè)管理會計實務體系的構(gòu)建。

（2）管理會計實務界重視度不夠。首先，企業(yè)領導者不夠重視管理會計的作用。缺乏管理會計意識和相關知識的管理者，會更加注重財務會計信息的作用，忽略管理會計信息在企業(yè)運營當中的作用。其次，管理會計人才緊缺。有些中小企業(yè)甚至都沒有設立管理會計相關部門，只由財務人員處理管理會計信息，導致管理會計信息作用不能充分發(fā)揮，效用有限。相對傳統(tǒng)財務會計人員而言，管理會計需要更高的知識層面和信息處理能力，且在管理會計參與經(jīng)濟決策時，管理會計人員的自身經(jīng)驗以及專業(yè)素養(yǎng)也至關重要。最后，我國目前還并未成立專門的管理會計機構(gòu)以及相關的專業(yè)資格考試。而美國早在1972年設立了“管理會計師資格證書”來選拔高素質(zhì)的管理會計師。

3.完善構(gòu)建管理會計實務體系的措施分析

（1）構(gòu)建企業(yè)管理會計實務體系的基本內(nèi)容。構(gòu)建企業(yè)管理會計實務體系，成熟完善的管理會計理論體系是不可或缺的，而如今我國企業(yè)對于管理會計的了解不夠深入，加強對理論的學習是當務之急。除此之外，要讓管理會計和財務會計采取分工合作的方式，這樣有助于管理會計對財務信息進行深加工和再利用，再將其提供給企業(yè)高層，運用到企業(yè)的管理決策當中去。

（2）將管理會計實務體系落實到實踐應用中。實踐出真知。在加強理論研究的同時，還要將理論放到企業(yè)實踐中，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。由于對管理會計的認識還不夠深入，管理會計不能起到最佳的效用，這直接影響限制了企業(yè)的管理水平。此外，管理會計的實務操作也需要政府的引導和支持，盡快完善規(guī)范管理會計的標準，并不斷用實踐來檢驗理論。

（3）注重培養(yǎng)管理會計人才。企業(yè)管理人才是構(gòu)建和運行企業(yè)管理會計實務體系的中堅力量。因此，要培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才。通過企業(yè)組織的各種培訓，來提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，同時還應該加深會計人員對于管理會計理論的認識和掌握程度。此外，企業(yè)還可以設立輪崗等制度，讓管理會計人員在多個工作崗位上學習了解多方面的知識。

（4）加強企業(yè)信息化建設。隨著信息更新速度的不斷加快，如果能夠合理利用這些新興技術(shù)，將對企業(yè)提高管理會計水平起到重要的作用。管理會計要分析財務信息并得到相應的管理會計信息，以此才能更好地為企業(yè)管理層提供決策相關的重要信息，有助于企業(yè)的平穩(wěn)運營。

四、企業(yè)管理會計實務體系的運行

為了研究我國管理會計實施的現(xiàn)狀及效果，并提出建議，本文對國內(nèi)150加公司進行了問卷調(diào)查，其中上市公司65家，非上市公司85家。

1.預測與決策實施情況

（1）預測與決策實施內(nèi)容。以經(jīng)營決策作為起點，分析企業(yè)的不同經(jīng)營環(huán)節(jié)并對其進行預測。在參與調(diào)查的企業(yè)當中，對銷售情況采取預測行為的企業(yè)超過了80%，對利潤進行預測的企業(yè)過半，但預測資金需求量的企業(yè)僅有40.67%，進行成本預測的企業(yè)只有不到40%。企業(yè)性質(zhì)的不同導致其進行預測的側(cè)重點不同，制造業(yè)多進行成本預測，來決定如何生產(chǎn)產(chǎn)品，以及是否要購進新的廠房設備等大型固定資產(chǎn)。

在選擇銷售預測的時，大多數(shù)企業(yè)選擇了定量預測的方法，其中有過半的企業(yè)采用了趨勢預測分析法，其次有28.10%采用了因果預測分析法。在利潤預測時，79.27%的企業(yè)采用了因素分析法，只有20.73%的企業(yè)選用了直接預測法。相較直接預測法而言，因素分析法比其更加便捷有效。

（2）預測與決策實施效果及原因。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)實施預測決策管理行為產(chǎn)生的效果欠佳，主要是企業(yè)內(nèi)部的問題。領導不重視和員工能力有限是最主要的因素。任何政策的施行都離不開管理層的重視和支持，解決問題的一項關鍵因素就是領導的態(tài)度除了企業(yè)內(nèi)部原因，還有一些影響企業(yè)預測決策實施效果的外部原因，如經(jīng)濟環(huán)境限制、法律環(huán)境影響、行業(yè)傳統(tǒng)落后等其他原因。

2.控制實施情況

（1）控制實施內(nèi)容。企業(yè)的主要控制活動有全面預算和成本控制，參與調(diào)查的企業(yè)中，進行成本控制的企業(yè)有70%，進行全面預算管理行為的企業(yè)占到了52%，而僅有40%的企業(yè)做到了二者兼顧。企業(yè)成本控制的方法也有較大差異。有30%左右的企業(yè)選擇采用了標準成本法，隨之有25%的企業(yè)采用了作業(yè)成本法。

（2）控制實施效果及原因。不同企業(yè)對于控制實施的效果反饋也有不同。實施效果反饋較好的企業(yè)有42.64%，效果一般的占23.14%，與此同時有11.5%的企業(yè)認為控制實施效果不理想。主要的內(nèi)部原因有兩個，它們分別是員工能力有限以及制度自身缺陷。外部原因中管理會計理論與實際不符占比最重，達到了55.30%，這一數(shù)據(jù)也從側(cè)面印證了制度缺陷這一原因。

3.績效考評實施情況

（1）績效考評實施內(nèi)容。據(jù)調(diào)查顯示，關鍵績效指標法最受青睞，其次經(jīng)濟增加值法和平衡記分卡也備受推崇，只有少部分企業(yè)采用360度考核法和目標管理法。企業(yè)進行績效考評最主要的目的就是檢查員工工作的完成程度并監(jiān)督淘汰工作不合格的員工，另外，還有很多企業(yè)為了留住優(yōu)秀人才、更合理地分配薪酬而將其與績效結(jié)合起來而進行績效考評。對于不同階層的員工，績效考評的標準也大不相同，調(diào)查從考核內(nèi)容、周期、等方面展開，來研究績效考評內(nèi)容。

企業(yè)考核的內(nèi)容主要是員工的工作業(yè)績，其次是工作態(tài)度，對于工作潛力的考核相比就不那么重要，占比較低。在考核周期方面，領導層的考核周期是最長的。企業(yè)更看重高層管理人員在一段較長時期內(nèi)的工作績效，通常是以一年為期，而對于中層管理人員和普通員工，通常進行月度考核。

（2）績效考評實施效果及原因。參與調(diào)查的企業(yè)中，普遍肯定了績效考評對企業(yè)的效果，不僅能夠監(jiān)督激勵員工，也規(guī)范了薪酬標準。但也有部分企業(yè)認為績效考評收效甚微，究其原因，大部分企業(yè)員工認為是沒有合理運作績效考評體系。針對績效考評體系的調(diào)查分析顯示：績效考評分值最高的是客觀性，分值最低的是完整性，在實用性、合理性及激勵性上效果良好。在這五項指標中，激勵性最為重要，為了提高績效考評體系的激勵性，也要同時注重其他幾項指標的作用。

五、結(jié)論

我國會計學界的相關學者積極學習西方的先進管理會計理論方法，在一些大中型企業(yè)中應用比較普遍，但是管理會計這一優(yōu)勢學科并未全面輻射到我國企業(yè)，在一些小型企業(yè)中，不能良好地運用管理會計理論方法。

本文認為，想要在我國發(fā)展推廣管理會計，首要的工作就是要創(chuàng)建一套符合我國國情和當下社會環(huán)境的，有中國特色的管理會計理論體系。政府應大力培養(yǎng)管理會計的專業(yè)人才，創(chuàng)建一支優(yōu)秀的管理會計人才隊伍。我國學者也應在實務操作中發(fā)現(xiàn)其應用方面存在的問題和不足，不斷研究改進，構(gòu)建符合我國國情和社會經(jīng)濟狀況的管理會計理論方法體系。

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作者簡介：白雪（1996- ），女，漢族，河北邯鄲人，中南林業(yè)科技大學商學院，碩士研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：成本管理與績效評價;金柯（1995- ），男，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，中南林業(yè)科技大學商學院，碩士研究生在讀，會計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制與風險管理