【摘 要】 近幾年來，為了順應(yīng)國際趨勢，我國會計準(zhǔn)則制定的相關(guān)部門都對中國傳統(tǒng)審計報告提出了修改，修改的核心是在審計報告中增加對關(guān)鍵審計事項的披露，這一完善可能會對投資者的心理和審計師的責(zé)任產(chǎn)生影響，但現(xiàn)有的研究并未得到一致的結(jié)論。在此背景下，本文討論關(guān)鍵審計事項披露對我國投資者和審計師會產(chǎn)生影響嗎？研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項的披露提高了審計服務(wù)收費和審計工作質(zhì)量。本文的研究發(fā)現(xiàn)為我國新審計準(zhǔn)則實施提供了經(jīng)驗依據(jù)，發(fā)現(xiàn)了審計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的問題，并提出建議及措施，推進我國審計準(zhǔn)則更好的實施。

【關(guān)鍵詞】 關(guān)鍵審計事項 審計收費 審計質(zhì)量

一、引言

由于金融危機的爆發(fā)，傳統(tǒng)審計報告存在的信息不足問題引起了社會各界的關(guān)注，審計報告使用者希望能夠改變現(xiàn)有審計報告模式。為了滿足信息使用者的需求，在2015年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會發(fā)布了修訂后的審計準(zhǔn)則，規(guī)定在原本審計報告中增加關(guān)鍵審計事項段。為了順應(yīng)國際準(zhǔn)則的變化，我國財政部發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則，提出增加關(guān)鍵事項段。在此背景下，本文研究我國關(guān)鍵審計事項披露對投資者和審計師會產(chǎn)生如何影響。

二、文獻綜述

目前對關(guān)鍵審計事項披露影響的相關(guān)研究是從不同角度進行的，現(xiàn)有文獻主要研究其對投資者、審計師和管理層三方面的影響。

（一）關(guān)鍵事項段披露對投資者影響。對投資者的影響，Christensen et al.（2014）研究發(fā)現(xiàn)，投資者對關(guān)鍵審計事項段的披露會做出負(fù)面反應(yīng)。Sirois et al.（2018）發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項在增加信息使用者對與其相關(guān)財務(wù)報表信息關(guān)注的同時會減少對其他重要信息的關(guān)注度，同時作者還發(fā)現(xiàn)增加關(guān)鍵審計事項會使報表使用者的預(yù)期差距加大，從而引起較低的審計質(zhì)量感知度，這會對關(guān)鍵事項段披露產(chǎn)生負(fù)面影響。也有學(xué)者認(rèn)為，投資者對關(guān)鍵審計事項的披露會做出積極反應(yīng)。王艷艷等（2018）運用雙重差分法的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項段向市場傳遞了增量信息，投資者對其做出了正面反應(yīng)。

也有學(xué)者認(rèn)為，投資者對關(guān)鍵審計事項的披露沒有做出任何反應(yīng)， Bedard et al.（2015）用回歸分析法檢驗了和關(guān)鍵審計事項類似的評估判斷JOA的市場反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)JOA不會對超額收益率和交易量產(chǎn)生影響。Boolaky&Quick（2016）的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項的披露沒有顯著提高銀行經(jīng)理對公司財務(wù)信息的信任程度以及信貸審批決定。Carver&Trinkle（2017）的研究發(fā)現(xiàn)，投資者在對企業(yè)價值評估時更關(guān)注的是收益基準(zhǔn)表現(xiàn)，而關(guān)鍵審計事項提供的信息有限，不會影響其對企業(yè)的價值評估。Li（2017）運用回歸分析法的研究得出相同結(jié)論。

（二）關(guān)鍵事項段披露對審計師影響。對審計師的影響方面，有學(xué)者認(rèn)為關(guān)鍵審計事項會增加審計師被起訴的風(fēng)險，Backof etal.（2014）將關(guān)鍵事項段的披露分為三種情況，第一種情況為不帶有關(guān)鍵審計事項，第二種情況為帶有關(guān)鍵審計事項及其認(rèn)定原因，第三種情況為帶有關(guān)鍵審計事項、認(rèn)定原因及應(yīng)對措施，并選取242名大學(xué)生作為受試者，運用實驗法檢驗不同層次關(guān)鍵審計事項披露對審計師訴訟風(fēng)險的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，僅僅確定關(guān)鍵審計事項并不會顯著影響審計師的疏忽可能性，但如果還包含為解決已確定的關(guān)鍵審計事項而執(zhí)行的審計程序的描述，那么陪審員將錯報視為更可預(yù)見，因此更可能發(fā)現(xiàn)審計師的疏忽，從而增加審計師面臨的訴訟風(fēng)險。Gimbar et al.（2016）的研究得到了相同的結(jié)論。

也有學(xué)者認(rèn)為，關(guān)鍵審計事項會降低審計師被起訴風(fēng)險，Kachelmeier et al.（2018）的研究表明，關(guān)鍵審計事項的披露可以作為錯報風(fēng)險的預(yù)警，降低使用者對相關(guān)信息的信任水平，減輕審計師面臨的法律風(fēng)險。Brasel et al.（2016）的研究也發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項在一定條件下會降低其面臨的訴訟風(fēng)險，但同時作者也指出，如果注冊會計師披露過多的標(biāo)準(zhǔn)化關(guān)鍵審計事項，可能會對其效果產(chǎn)生影響。

也有學(xué)者對審計師其他方面的影響進行了研究，在職業(yè)懷疑方面，Asbahr&Ruhnke（2017）的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項的披露會使審計師感覺得到更多的道德許可，從而規(guī)避財務(wù)報表的調(diào)整，降低職業(yè)懷疑。韓冬梅和張繼勛（2018）對審計師責(zé)任的研究得出相同結(jié)論。Li（2017）的研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵事項段的披露不會顯著提高審計質(zhì)量。Gutierrez et al.（2018）的研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵事項段不會對審計收費和審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。鄢翔等（2018）的研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項對審計質(zhì)量的提高通過共同審計師的外溢效應(yīng)傳遞給了A股上市公司。

（三）文獻述評。通過對關(guān)鍵審計事項披露影響研究文獻的梳理總結(jié)發(fā)現(xiàn)，隨著審計準(zhǔn)則的修訂，國內(nèi)外學(xué)者對關(guān)鍵事項段披露影響的研究逐步展開?？傮w來看，在研究對象方面，現(xiàn)有的研究主要集中在與該信息披露有直接聯(lián)系的投資者、審計師和管理層三方面;在研究方法方面，現(xiàn)有的研究多采用實驗研究法，通過運用不同的實驗研究方法檢驗關(guān)鍵事項段披露對不同主體的影響;在研究范圍方面，多是運用國外數(shù)據(jù)進行檢驗，運用我國證券市場數(shù)據(jù)檢驗1504號審計準(zhǔn)則實施效果的文獻還相對較少;在研究結(jié)論方面，由于目前的研究還相對較少，并且考慮的相關(guān)因素不同導(dǎo)致未能得出較為一致的研究結(jié)論。

因此，綜合來看，當(dāng)前還少有文獻對關(guān)鍵事項段披露的影響進行實證研究，本文對我國關(guān)鍵事項段對投資者和審計師的影響研究進行總結(jié)，不僅可以在一定程度上為關(guān)鍵審計事項實施的效果提供更為直接的證據(jù)，還可以豐富現(xiàn)有相關(guān)文獻的研究范圍與研究方法。

【參考文獻】

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[2] Bedard J.，Gonthier-Besacier N. and Schatt A.Analysis of the Consequences of the Dis ? ?closure of Key Audit Matters in the Audit Report[EB/OL].http：//www.hec.unil.ch/docu ? ?ments/seminars/dcc/1946.pdf.

[3] Kachelmeier S.J.，Schmidt J.J. and Valentine K.Do Critical Audit Matter Disclosures Protect Auditors by Forewarning Users of Misstatement Risk？

作者簡介：郭晶菁（1997-），女，漢族，碩士在讀，單位：重慶理工大學(xué)， 研究方向：審計學(xué)