吳峰

摘要：以問題為導向的企業(yè)內部審計，是以發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題為根本方向，集中有效資源攻堅克難，化解企業(yè)運營管理中存在的突出矛盾，實現(xiàn)審計成果向管理效益轉化，發(fā)揮企業(yè)內部審計的價值創(chuàng)造作用。

關鍵詞：問題導向；發(fā)現(xiàn)問題；分析問題；解決問題

一、以問題導向促進企業(yè)內部審計價值增值的意義

（一）促進內部審計目標的實現(xiàn)

以問題為導向的企業(yè)內部審計，實質上就是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的審計過程。這個過程，是提升審計震懾力、展現(xiàn)審計洞察力、發(fā)揮審計建設性作用的關鍵所在，是協(xié)助公司治理、提升內控水平、促進合規(guī)經營、防范風險舞弊的關鍵。

（二）促進內部審計權威的樹立

實務中，不少企業(yè)內部審計價值不突出，多因自身定位不明，或僅以發(fā)現(xiàn)問題為己任，沒有更進一步推動分析與解決問題，甚至發(fā)現(xiàn)的問題也很表象化，導致審計價值不高、存在感不強。而對于一些內控不足的企業(yè)，各種疑難雜癥層出不窮，屢查屢犯，審計如果不能推動解決問題，不但難以發(fā)揮其作用，還會引起被審計單位甚至管理層的反感與抵觸，從而弱化審計的權威性。因此，以問題導向促進企業(yè)內部審計價值增值，有利于樹立內部審計權威。

二、以問題導向促進企業(yè)內部審計價值轉化的策略

堅持問題導向，首先是發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)了問題就等于抓住了運營管理的矛盾，為審計切入提供了抓手；其次是分析問題，能抓住化解矛盾的著力點，找到解決問題的突破口；再次是著力解決問題，推動管理改善，推動審計結果整改落地。堅持問題導向的企業(yè)內部審計路徑如圖1所示。

（一）以發(fā)現(xiàn)問題為切入點，提升審計監(jiān)督的震懾力

對企業(yè)審計而言，若要介入到運營管理中去，就必須具有威懾性。而審計向業(yè)務切入的抓手就是發(fā)現(xiàn)問題，審計不僅要做風險提示和合規(guī)要求，更要有強有力的問題發(fā)現(xiàn)，否則就無法引起業(yè)務部門的重視，只有以強有力的問題向前開道，才能撕開業(yè)務缺口，這也決定了審計在組織中的地位。提升審計監(jiān)督的震懾力的策略具體如下。

1.以財務結果為目標，列數據、抓短板

對企業(yè)來說，一切經營管理改善、運作效率提升，最后都要回歸到提高收益、減少浪費、穩(wěn)定現(xiàn)金流這些財務結果上來。而內部審計就要始終圍繞這個目標展開工作，時刻關注效率與效益，問題要以數量級的事實呈現(xiàn)。如銷售部門為了完成業(yè)績考核，低費率投標到底造成多大的資金損失；財務與采購部門業(yè)財不對賬到底造成多大的資金支付風險；采購訂單退貨至供應商而事先沒有退發(fā)票到底造成多大的應付賬款多計；等等?？倸w審計要減少盲目性與隨意性，要擺事實、列數據，提升問題發(fā)現(xiàn)的震懾力。

2.以業(yè)務過程為靶子，準切脈、深挖掘

內部審計應從供應鏈、產品、制造、品質、研發(fā)、銷售等業(yè)務領域切入，并下沉到諸如采購、供應商導入、BOM設計、物料損耗、投入產出、訂單交付等具體業(yè)務過程中去，深入挖掘這些業(yè)務過程是否存在影響效益效率的癥結點，包括舞弊隱患。審計要挖掘大數據的形成過程，在數據結果中尋找業(yè)務過程的蛛絲馬跡，識辨真?zhèn)?，切忌假數據真分析。調查業(yè)務過程中，還要注重現(xiàn)場查驗與實地溝通，不能僅憑別人的口述或提供的一點資料，就自己想自己看，不經核驗就閉門造車。

3.聚焦重難點與高風險，打造短平快的審計風格

審計要對公司當前運營的熱點、難點、高風險點時刻保持關注，包括公司管理層當下關心的領域，否則審計將與業(yè)務不合拍，甚至游離于業(yè)務之外，這樣即便有良好的發(fā)現(xiàn)，也得不到應有的關注與支持。而對高風險這根弦也要時刻緊繃，否則即使問題擺在眼前，也可能熟視無睹。審計要善于捕捉經營重點、難點與高風險點，快速分析解決其中的問題，打造短平快的審計風格。

（二）以分析問題為抓手，提升審計監(jiān)督的洞察力

1.分析問題應結合公司發(fā)展，切合當前現(xiàn)狀

經營管理問題在企業(yè)不同階段會有不同的特點。企業(yè)處于快速發(fā)展中，會出現(xiàn)與發(fā)展期相關的問題，成熟期會有與成熟期相關的問題。因此，審計需要結合公司當前所處階段，分析問題產生根源，比如，是技術攻關難以避免，還是人員懈怠視而不見？是業(yè)務復雜，還是內控失效？是外界壓力的傳導還是自身管理的不足？這都需要從公司運營、內部控制、技術發(fā)展、制造水平等維度深入分析。

2.分析問題應直指關鍵癥結，構建分析框架

問題分析既要具體，更要簡明扼要，需建立清晰的架構，定性準確，痛點分明。提煉問題的根本原因，不能就事論事，要揭開問題表象，深究差錯的合理性，并從流程執(zhí)行的關鍵節(jié)點著手，抓住主要矛盾，凸顯關鍵癥結。

3.分析問題應界定屬性，明確主體責任

界定問題屬性主要是通過研究該問題發(fā)生的背景，分析其存在的合理性，確定問題的風險程度、影響范圍、責任歸屬、何時整改、誰來整改、整改資源等，尤其責任歸屬需要明確，實務中，經常出現(xiàn)問題清楚但無人處理的情況，原因之一就是責任單位與責任人沒有界定清楚，導致人人都是事不關己的態(tài)度。

（三）以解決問題為落點，實現(xiàn)審計監(jiān)督的建設性

堅持問題導向，關鍵是要著力解決問題。在整個審計過程中，審計整改是審計解決問題的關鍵環(huán)節(jié)，完成了審計整改就是解決了問題。推動整改應從環(huán)境搭建、整改落實、整改主體三個方面入手，具體環(huán)節(jié)如圖2所示。

1.搭建完善的整改監(jiān)督與考核環(huán)境

一是公司高層定期聽取審計專題匯報，讓審計走入高層視野，得到高層的關注與支持。

二是從審計整改辦法、審計問責、整改考核等制度層入手，將整改成效與責任方根本利益掛鉤，建立形成推進企業(yè)審計成果轉化的長效機制，做到有關注、有執(zhí)行、有監(jiān)督、有考核、有處罰。

2.健全審計全流程，實現(xiàn)整改閉環(huán)管理

一是提出符合實際、具備操作性的審計建議。建議要與業(yè)務現(xiàn)狀相契合，避免空談一些根本無法落實的建議，也要抓大放小，不在雞毛蒜皮的問題上糾纏。同時要盡量符合成本效益原則，不能以增加成本、降低效率為代價，換取低風險的控制。

二是制訂最優(yōu)的方案并予以落實。方案不能就事論事、浮于表面，整改不僅要處理具體的問題，還應尋求長期效果，可以流程為載體，通過IT固化，環(huán)環(huán)銜接，實現(xiàn)跨部門、跨空間、跨時間的管控。

三是強化審計跟進，評估整改效果。杜絕僅有整改動作而無實效的形式化整改。審計整改避免機械化，不能只懂得加任務、加流程，還應優(yōu)化流程，更不能借整改之名、行亂為之事，造成更大的損失浪費或舞弊風險。

3.樹立標本兼治的主體責任意識

一是審計部門作為審計整改的發(fā)起部門，對整改進度、整改效果負有全程督導跟進的義務，對整改偏差應及時予以糾正。

二是建立以業(yè)務部門為責任主體的聯(lián)動整改機構，強化多部門協(xié)同，協(xié)調多頭管理產生的糾紛或推諉，重點解決跨部門問題；同時責任單位自身更應樹立擔當意識，主動推動轄區(qū)內外問題的整改落實。

三是審計部門勇于擔起監(jiān)督問責的職責，在跟進或評估的基礎上，應對推諉、不作為、亂作為的責任單位、責任人發(fā)起問責程序。

三、結語

堅持問題導向的內部審計，要求審計人員具有自覺的憂患意識、問題意識，切實增強審計工作的主動性和針對性，敢于直面問題，在行動上不怕觸及問題，善于化解問題，以高度負責的態(tài)度積極破解企業(yè)發(fā)展中的各種矛盾，推動審計成果向價值增值轉化。

參考文獻：

[1]武晨熙.推進完善內部審計整改落實工作的思考[J].審計與理財，2019（10）：15-16.