劉旭

摘 要：本文以X科研院為例，具體分析其內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和情況，構(gòu)建出一套與《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》相接軌的，適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用，為組織持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制體系;構(gòu)建

一、研究背景

新時(shí)代國家對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，賦予內(nèi)部審計(jì)新使命。新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，體現(xiàn)了發(fā)揮內(nèi)審作用、規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)導(dǎo)向。如何履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，更好地發(fā)揮服務(wù)和監(jiān)督保障作用，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制是關(guān)鍵所在。內(nèi)審人員要牢固樹立審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線的意識(shí)，筑牢審計(jì)質(zhì)量控制防線，充分發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量控制的作用，樹立審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)威。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)自覺服務(wù)于國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系貢獻(xiàn)力量。

二、內(nèi)審質(zhì)量控制的理論基礎(chǔ)

1.《索耶內(nèi)部審計(jì)》

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證程序包含三個(gè)內(nèi)容：監(jiān)督、內(nèi)部檢查、外部檢查。內(nèi)部質(zhì)量管理的主體應(yīng)包含內(nèi)部主體和外部主體。內(nèi)部評價(jià)主體應(yīng)注重從內(nèi)部審計(jì)工作過程中進(jìn)行監(jiān)督和檢查。外部審計(jì)評價(jià)主體應(yīng)從審計(jì)結(jié)論入手，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià)都應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、保密的原則。

2.《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）

是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)的概念性框架，主要由三部分構(gòu)成：內(nèi)部審計(jì)的使命、強(qiáng)制性指南和推薦性指南。內(nèi)部審計(jì)的使命描述了內(nèi)部審計(jì)希望在組織內(nèi)部達(dá)成的目標(biāo)。強(qiáng)制性指南包括內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐是必須遵循的重要原則及一系列基于原則的強(qiáng)制性要求。推薦性指南主要為內(nèi)部審計(jì)的工作方式、方法、需考慮的因素和對內(nèi)審工作的指引等。

三、X科研院內(nèi)審現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.X科研院內(nèi)審體系

內(nèi)部審計(jì)部門的組織體系是開展內(nèi)審工作的前提條件，其組織體系決定內(nèi)審部門的地位、獨(dú)立性及開展工作的順利程度。X科研院設(shè)置有獨(dú)立的內(nèi)審部門，由最高管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，對院屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制制度及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)審部門在業(yè)務(wù)和組織上都具有一定獨(dú)立性。

2.X科研院內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題

①內(nèi)部審計(jì)制度體系還需進(jìn)一步完善。部分制度為原則性、概括性、粗線條的界定，可操作性不強(qiáng)，缺少結(jié)合實(shí)際制定的實(shí)施規(guī)范。部分制度未及時(shí)進(jìn)行更新優(yōu)化。②具體的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部審計(jì)工作流程有待規(guī)范。存在憑經(jīng)驗(yàn)，按照審計(jì)慣例開展工作的情況，不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③宣傳力度不夠，理解認(rèn)識(shí)不到位。有的被審計(jì)單位對內(nèi)審認(rèn)識(shí)存在偏差，對內(nèi)審工作缺乏理解，不予積極配合，個(gè)別人員存在抵觸心理，認(rèn)為審計(jì)是在找問題找麻煩，會(huì)影響干事做事，受監(jiān)督約束不利于發(fā)展。④大數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用推進(jìn)不足，信息化建設(shè)不完善。沒有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，數(shù)字化審計(jì)能力有待提升。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)包括多種工具和技術(shù)，但目前只使用了通用審計(jì)軟件。⑤審計(jì)整改難以落實(shí)。對內(nèi)部審計(jì)意見不重視，審計(jì)整改流于形式。普遍認(rèn)為落實(shí)整改只是內(nèi)審部門的工作，未能與紀(jì)檢監(jiān)察部門實(shí)行聯(lián)動(dòng)，不能充分發(fā)揮監(jiān)察部門有效監(jiān)督作用。未能與各職能部門充分溝通，其管理指導(dǎo)作用沒有體現(xiàn)。

四、X科研院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)路徑

1.提升內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

（1）應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。在管理層辦公會(huì)上要有獨(dú)立匯報(bào)的機(jī)會(huì)，內(nèi)審工作要與管理層積極主動(dòng)地溝通和互動(dòng)，包括溝通審計(jì)計(jì)劃、達(dá)成共識(shí);咨詢管理層，了解內(nèi)部控制環(huán)境;將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)結(jié)論，審計(jì)整改結(jié)果及時(shí)進(jìn)行報(bào)告并聽取指導(dǎo)意見。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度工作重點(diǎn)任務(wù)開展，更好地理解管理層的需求，保證審計(jì)工作不偏離正確方向和組織戰(zhàn)略。發(fā)揮審計(jì)成果的作用。

2.明確內(nèi)部審計(jì)定位

內(nèi)部審計(jì)部門既是組織的職能部門，也是組織的重要的管理資源，是風(fēng)險(xiǎn)防控、規(guī)范管理、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。

（1）發(fā)揮內(nèi)審的戰(zhàn)略監(jiān)控職能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要與組織戰(zhàn)略目標(biāo)一致，關(guān)注組織的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和落實(shí)。

（2）發(fā)揮內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)防范職能，發(fā)現(xiàn)組織關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵流程的重要風(fēng)險(xiǎn)及控制缺陷、舞弊等現(xiàn)象。

（3）發(fā)揮內(nèi)審的咨詢職能，將管理咨詢的思想融入內(nèi)部審計(jì)工作中，做組織發(fā)展的“參與者”、“推動(dòng)者”。加大對內(nèi)部審計(jì)的宣傳和交流力度，消除對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知誤區(qū)，利用內(nèi)網(wǎng)宣傳政策法規(guī)，審計(jì)文化，審計(jì)交流，帶有普遍性的審計(jì)典型案例等，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)的作用，為組織健康發(fā)展、管理提升出謀劃策。

3.完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)是否完善有效，制度執(zhí)行的效果如何，對審計(jì)工作至關(guān)重要。當(dāng)前中央和北京市委陸續(xù)成立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)定位、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限等均發(fā)生了很大變化。應(yīng)結(jié)合當(dāng)前新形勢新要求，統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)制度體系建設(shè)，在已有制度基礎(chǔ)上進(jìn)行持續(xù)更新和完善，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循。

4.規(guī)范作業(yè)流程

（1）建立對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)全過程的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍和工作質(zhì)量都遵循《準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范》。結(jié)合組織的性質(zhì)、規(guī)模和特點(diǎn)編制《內(nèi)部審計(jì)工作手冊》，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。手冊的主要內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)說明;內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織、管理及工作說明;內(nèi)審機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說明;內(nèi)審工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)等。

（2）制定標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)作業(yè)流程、作業(yè)模板是確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)增值效益、充分發(fā)揮審計(jì)職能的重要基礎(chǔ)。保障了不同的審計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程審計(jì)同一對象，可以得出相同的判斷和結(jié)論。

（3）通過督導(dǎo)、分級復(fù)核、審計(jì)項(xiàng)目評估等方式，對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)從審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、項(xiàng)目結(jié)束進(jìn)行全過程的控制。采取授權(quán)表、復(fù)核單、檢查表等輔助工具保證控制的有效。

5.搭建審計(jì)團(tuán)隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)時(shí)，首先應(yīng)考慮知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡層次和不同專業(yè)背景的組合搭配，確保人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性。還應(yīng)具備內(nèi)審必備的職業(yè)技能如：文字表達(dá)、歸納匯總、溝通協(xié)調(diào)、邏輯思考、職業(yè)敏感等。

6.與外部審計(jì)協(xié)作

（1）要明確外審、內(nèi)審的角色和職能定位。外審是審計(jì)質(zhì)量的控制者，內(nèi)審是審計(jì)質(zhì)量的管理者。在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，明確雙方分工，避免重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要及時(shí)溝通、相互探討，隨時(shí)糾偏，目標(biāo)一致。

（2）對外審質(zhì)量約束，雙方簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確資料交接、人員配置、保密義務(wù)、時(shí)間點(diǎn)、質(zhì)量要求、責(zé)任范圍等事項(xiàng)具體約定，通過責(zé)任條款保證審計(jì)質(zhì)量。

（3）內(nèi)審作為審計(jì)項(xiàng)目的管理者，要從審前調(diào)查開始至審計(jì)結(jié)束的整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程把控審計(jì)進(jìn)度，進(jìn)行質(zhì)量控制。包括審批審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，審計(jì)證據(jù)的充分性，審計(jì)問題定性的針對性、準(zhǔn)確性，審計(jì)報(bào)告的客觀、完整等。

7.持續(xù)督促整改落實(shí)

（1）建立大監(jiān)督體系，實(shí)行與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立信息共享、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改共同落實(shí)。形成合力，推動(dòng)組織治理結(jié)構(gòu)完善和治理水平提升。

（2）明確審計(jì)整改的責(zé)任主體，要求被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改，要有方案有措施，明確問題清單、時(shí)限清單和責(zé)任清單。對尚未整改到位的問題，要具體分析、找準(zhǔn)癥結(jié)、逐條逐項(xiàng)整改，堅(jiān)決杜絕應(yīng)付式整改。

（3）內(nèi)審部門要持續(xù)跟蹤督查，嚴(yán)格把關(guān)，重點(diǎn)督辦，推動(dòng)落實(shí)，要明確時(shí)限要求，不能遙遙無期、虎頭蛇尾。對被審計(jì)單位審計(jì)問題登記整改臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理，對賬銷號。

8.利用信息技術(shù)支持內(nèi)審工作開展

（1）充分考慮開展高質(zhì)量業(yè)務(wù)的可利用的技術(shù)手段，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)學(xué)計(jì)算、分層、統(tǒng)計(jì)分析、順序檢查、重復(fù)檢查、實(shí)現(xiàn)抽樣、頻率分析等功能，按審計(jì)項(xiàng)目形成高質(zhì)量數(shù)據(jù)分析報(bào)告。

（2）推廣數(shù)字化審計(jì)模式，結(jié)合重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，統(tǒng)籌人員配置，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)、資源共享，不斷提高審計(jì)組織管理水平。

五、結(jié)語

本文通過理論結(jié)合實(shí)踐的原則，提出符合當(dāng)前形勢和準(zhǔn)則要求的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。最終的研究成果可以直接運(yùn)用于X科研院的內(nèi)部審計(jì)工作，在對內(nèi)審工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化的同時(shí)，為今后實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職業(yè)質(zhì)量評估進(jìn)行了非常有意義的探索。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)的內(nèi)容和方法具備較強(qiáng)的可推廣性，用以指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門質(zhì)量控制實(shí)踐。為組織持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)

1.審計(jì)署.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定.審計(jì)署令第11號，2018（3）.

2.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)譯.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017（8）.

3.張慶龍，沈征.內(nèi)部審計(jì)理論與方法.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014（6）.

4.（美）索耶等著，邰先宇等譯.索耶內(nèi)部審計(jì).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005（7）.

5.王麗雯.淺論內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制.經(jīng)營者，2014（10）.（責(zé)任編輯：何卉）