胡曉筱

摘 要：文章以SWOT分析法為研究手段，綜合分析我國編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)勢（S）、劣勢（W）、機(jī)遇（O）和挑戰(zhàn)（T）4項(xiàng)要素，剖析編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表在我國推行的必要性、可行性及可能存在的問題，最后得出相關(guān)結(jié)論，提出建立適合我國國情的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的建議和對策。

關(guān)鍵詞：SWOT分析;自然資源;資產(chǎn)負(fù)債表

一、 引言

我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展給生態(tài)環(huán)境帶來了不可逆轉(zhuǎn)的破壞，有限的自然資源承擔(dān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大負(fù)荷。在十八屆三中全會上，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表這一重大議題被首次正式提出。2015年9月，國家出臺了《生態(tài)文明體制改革總體方案》，明確提出完善生態(tài)文明績效考核和責(zé)任追究制度;整合8個(gè)部門和單位相關(guān)職能組建自然資源部，由該部門統(tǒng)一行使全民所有自然資源資產(chǎn)所有者職責(zé)，進(jìn)而將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制試點(diǎn)工作提上了日程。這一系列的重大舉措一方面充分說明了國家對于環(huán)境保護(hù)的重視及對其整治的決心，另一方面對有效保護(hù)和永續(xù)利用自然資源提出了更高的要求。

在會計(jì)學(xué)上，資產(chǎn)負(fù)債表作為三大報(bào)表之一，反映企業(yè)（單位）在某一時(shí)點(diǎn)占有或使用的經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)擔(dān)的債務(wù)狀況，以及企業(yè)（單位）的償債能力和財(cái)務(wù)前景。然而，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)新的概念，它是用國家資產(chǎn)負(fù)債表的方法，將全國或一個(gè)地區(qū)的所有自然資源資產(chǎn)進(jìn)行分類加總形成報(bào)表，顯示某一時(shí)點(diǎn)上自然資源資產(chǎn)的“家底”，反映一定時(shí)間內(nèi)自然資源資產(chǎn)存量的變化。相比較而言，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制更為復(fù)雜，涉及會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、資源學(xué)等多個(gè)學(xué)科，越來越多的學(xué)者在理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行了不同角度的探索，取得了很多成果。

目前，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方面的研究文獻(xiàn)已呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢，根據(jù)中國知網(wǎng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年有269篇，2018年有294篇，2019年有306篇。但是值得注意的是，這些文獻(xiàn)主要研究內(nèi)容為報(bào)表要素的界定、資源價(jià)值核算以及具體的報(bào)表框架設(shè)計(jì)，但對于在我國推行自然資源負(fù)債表編制這一戰(zhàn)略可能帶來的機(jī)會與挑戰(zhàn)，并沒有相關(guān)方面的探討。鑒于此，本文將運(yùn)用SWOT分析法對影響自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)外部因素進(jìn)行討論，從而為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供一定的理論和實(shí)踐支持。

二、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的優(yōu)勢與劣勢

1.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的優(yōu)勢

（1）加快生態(tài)文明體制改革的迫切需要。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以在實(shí)物量和價(jià)值量兩個(gè)方面，科學(xué)、直觀地反映出資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三要素及其恒等關(guān)系，是生態(tài)責(zé)任主體所擁有的自然資源資產(chǎn)和所承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境負(fù)債的“快照”。該表的編制是生態(tài)文明體制改革的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性制度建設(shè)。通過探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，一方面有利于發(fā)揮生態(tài)文明績效評價(jià)考核這根指揮棒的作用，另一方面有利于為低碳經(jīng)濟(jì)與綠色發(fā)展指引方向，進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（2）摸清摸實(shí)自然資源“家底”的必然要求。如何客觀、準(zhǔn)確的衡量自然資源資產(chǎn)是一個(gè)亟須解決的問題。我國自然資源種類眾多，而自然資源資產(chǎn)負(fù)債表就是以資源資產(chǎn)為主體、用恒等式的方式記錄相關(guān)報(bào)告主體在某一期間的資源資產(chǎn)信息，包括其實(shí)物量和價(jià)值量，也包括其存量和變化量。通過定期數(shù)“家底”來清楚地了解本地區(qū)自然資源的基本情況，進(jìn)而映射出經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源消耗、環(huán)境保護(hù)的協(xié)同關(guān)系，有力地推動經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展。

（3）對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源離任審計(jì)的重要依據(jù)。過去的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式將領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核向國內(nèi)生產(chǎn)總值傾斜，隨之而來的資源與環(huán)境問題不得不改變了這種考核導(dǎo)向，樹立了科學(xué)發(fā)展的政績考核新導(dǎo)向。其中，生態(tài)環(huán)境指標(biāo)的分值和權(quán)重大增，生態(tài)責(zé)任成為績效考核的必考題。該報(bào)表作為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的重要依據(jù)之一，體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境和資源保護(hù)的職責(zé)，不僅是踐行綠色發(fā)展理念和正確政績觀的具體體現(xiàn)，也是倒逼領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)對其管轄區(qū)域內(nèi)自然資源的開發(fā)、利用和保護(hù)的責(zé)任感，使其堅(jiān)定“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念，更加注重經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的劣勢

（1）多部門協(xié)同編制，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。我國自然資源種類多樣且情況復(fù)雜，涉及多個(gè)行業(yè)，不同自然資源的儲量或資源量由國土、林業(yè)、環(huán)保等相關(guān)政府部門統(tǒng)計(jì)。然而，由于不同部門可能在對同一種自然資源的不同屬性特征進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對統(tǒng)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)有所不同，數(shù)據(jù)口徑難以統(tǒng)一，容易造成數(shù)據(jù)的重復(fù)記錄或丟失。再加上各部門間監(jiān)管數(shù)據(jù)信息平臺不共享，數(shù)據(jù)得不到更新，“信息孤島”難以打破，導(dǎo)致自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)無法得到客觀公允地列示。

（2）報(bào)表編制工作復(fù)雜，人財(cái)物保障要求高。自然資源是一種動態(tài)的資源，要全面、準(zhǔn)確地收集資源的變動情況及相關(guān)數(shù)據(jù)，需要一批基層經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)技術(shù)人員。例如，耕地質(zhì)量等級的評價(jià)判斷、水資源量的復(fù)雜計(jì)算、森林生態(tài)服務(wù)價(jià)值衡量等工作，對于統(tǒng)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求高，而往往基層專業(yè)技術(shù)人員匱乏，基礎(chǔ)條件薄弱。報(bào)表的編制是一項(xiàng)意義重大的公益性工作，自然資源資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、核算、監(jiān)測等方方面面對于財(cái)政資金保障需求較高。

三、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的機(jī)會與挑戰(zhàn)

1.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的機(jī)會

（1）國家政策的不斷出臺有力推動報(bào)表的編制。十八屆三中全會首次明確提出編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，自此，關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方案逐漸浮出水面。2015年9月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《生態(tài)文明體制改革總體方案》，該《方案》對生態(tài)文明績效考核提出新的要求，并將開展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的初步探索。編制探索開始于編制指南的制定，具體涉及資源賬戶的核算辦法，根據(jù)不同的資源分門別類地統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。適時(shí)開展試點(diǎn)工作，選擇有代表性的地區(qū)啟動編制，以點(diǎn)帶面地統(tǒng)計(jì)勘測自然資源，進(jìn)一步完善編制制度，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為推進(jìn)報(bào)表編制工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

（2）全國各地的不斷參與營造良好編制環(huán)境。從2015年起，內(nèi)蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市等五地率先作為試點(diǎn)城市參與報(bào)表編制工作。目前，全國各地以試點(diǎn)城市為切入點(diǎn)，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。例如，承德是全國首家向社會亮出自然資源資產(chǎn)“家底”的地級城市，形成了一套由總表、分類表和擴(kuò)展表以及輔助表構(gòu)成的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的“承德模式”，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)取得了一些進(jìn)展，值得其他城市學(xué)習(xí)借鑒。

（3）國際理論探討和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為報(bào)表編制提供借鑒。國外學(xué)者在理論方面不斷探索自然資源負(fù)債表編制、自然資源的核算工作。聯(lián)合國等組織共同編制了《國民賬戶體系（2008）》（SNA2008）和《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系中心框架（2012）》（SEEA2012）。SEEA2012對各類自然資源資產(chǎn)的確認(rèn)與核算原理進(jìn)行了詳盡的闡釋，所以世界各國逐漸以 SEEA2012為藍(lán)本構(gòu)建本國自然資源資產(chǎn)核算體系。在實(shí)踐方面，澳大利亞創(chuàng)造了世界上第一個(gè)綜合性的水會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立了水資源和土地資源會計(jì)理論體系;芬蘭、挪威、荷蘭、新西蘭等國家建立了自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。國際理論探討和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為我國構(gòu)建自然資源資產(chǎn)核算體系提供了借鑒和啟示。

2.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的挑戰(zhàn)

（1）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表理論基礎(chǔ)和方法尚不成熟。通過查閱大量文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，我國學(xué)者在資產(chǎn)負(fù)債表要素的界定上存在爭議。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是資產(chǎn)負(fù)債表三大要素，基本要素定義不清直接阻礙了報(bào)表編制。不僅如此，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的數(shù)量和價(jià)值核算仍不統(tǒng)一，尤其是在負(fù)債的界定和核算上出現(xiàn)了百家爭鳴的現(xiàn)象。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表在理論方面有許多問題尚待解決。

（2）現(xiàn)行資源管理體制存在若干問題。各地區(qū)資源稟賦不同，地方對不同資源的重視程度不同，部門資源管理和調(diào)查體制中存在的問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)來源性、準(zhǔn)確性和匹配性存在很大問題。一是自然資源管理部門相關(guān)配套制度不健全。由于部門資源調(diào)查制度對調(diào)查頻率、調(diào)查樣本的要求不同，部分部門沒有相關(guān)的配套制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)陳舊，難以支撐報(bào)表編制。二是資源的交叉管理使數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。由于各部門行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，指標(biāo)所涵蓋的范圍不同，部門間對交叉指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不一樣，導(dǎo)致對同一種資源狀況的評價(jià)結(jié)果不一致。三是基層基礎(chǔ)力量薄弱。由于報(bào)表的編制涉及多門學(xué)科，所以需要相關(guān)行業(yè)的專家和專業(yè)技術(shù)人員協(xié)同攻關(guān)。自然資源的實(shí)地勘測與計(jì)算填報(bào)，需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，而基層專業(yè)技術(shù)人員缺乏，可能導(dǎo)致無法精確計(jì)算。

四、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的啟示與建議

通過對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的SWOT分析，本文提出以下幾點(diǎn)建議。一是進(jìn)一步完善資源調(diào)查體制。劃清各類自然資源之間、各產(chǎn)權(quán)主體之間的產(chǎn)權(quán)邊界，理順行政監(jiān)管與產(chǎn)權(quán)管理關(guān)系，有針對性地解決自然資源管理上存在的“九龍治水”問題，明確數(shù)據(jù)資料來源，打通“信息孤島”，形成權(quán)責(zé)明確、歸屬清楚、監(jiān)管有效的生態(tài)管理體系。二是加快衛(wèi)星遙感等現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用。繼續(xù)探索RS遙感、GPS衛(wèi)星定位、GIS地理信息系統(tǒng)等信息技術(shù)在監(jiān)測統(tǒng)計(jì)中的運(yùn)用，對各類自然資源實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)測，形成遙感監(jiān)測、地面調(diào)查、基層上報(bào)、逐級審核的編制體系，減少基層工作量，避免人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)。三是加強(qiáng)各地區(qū)的交流與合作及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。結(jié)合本地區(qū)自然資源實(shí)際，加強(qiáng)與試點(diǎn)地區(qū)的業(yè)務(wù)交流，大膽探索，?。ㄞD(zhuǎn)102頁）（接100頁）其精華。對涉及業(yè)務(wù)的各級部門業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以利于各級相關(guān)部門編制資產(chǎn)負(fù)債表工作得以順利鋪開。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）