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        MS公司國(guó)際稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及研究

        2020-06-30 14:59:35郭曉晗
        企業(yè)科技與發(fā)展 2020年3期
        關(guān)鍵詞:跨國(guó)經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

        郭曉晗

        【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在全球不斷開(kāi)展,更多的公司考慮利用跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)拓寬獲取利潤(rùn)的渠道,越來(lái)越多的大型企業(yè)為了促進(jìn)自身長(zhǎng)久發(fā)展,而將其中的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至海外。涉及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)就一定會(huì)遇到各國(guó)稅收規(guī)定不同這一問(wèn)題,因此企業(yè)控制成本的關(guān)鍵就在于能否做出合理的稅收籌劃方案。文章通過(guò)分析MS公司國(guó)際稅收籌劃的成功案例,希望為我國(guó)跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃有所啟發(fā)。

        【關(guān)鍵詞】跨國(guó)經(jīng)營(yíng);國(guó)際稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);成本分?jǐn)倕f(xié)議

        【中圖分類號(hào)】F275.4;F426.22【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688(2020)03-0167-02

        1 案例背景

        MS是美國(guó)的一家在行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的科技公司,其收入來(lái)源主要是軟件開(kāi)發(fā),許可和支持與計(jì)算相關(guān)的廣泛產(chǎn)品和服務(wù)。MS作為科研類公司,每年在研發(fā)方面都要投入巨大的成本,占比超過(guò)了85%。

        在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)代,數(shù)字經(jīng)濟(jì)是主流,許多跨國(guó)公司都利用無(wú)形資產(chǎn)的估值不可確定性進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)從而開(kāi)展籌劃稅收。這種稅收籌劃收獲了顯著的效果,為跨國(guó)公司節(jié)省成本,減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān),從而使公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加有利的地位。MS公司通過(guò)國(guó)際稅收籌劃,成功地轉(zhuǎn)移了接近半數(shù)的銷售收入至低稅率國(guó)家和地區(qū),節(jié)約了巨額的稅費(fèi)。因此,全球各界開(kāi)始對(duì)MS的跨國(guó)稅收籌劃投入大量關(guān)注和研究。

        2 MS轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的具體思路

        跨國(guó)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移大多數(shù)是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,MS使用了其中的成本分?jǐn)倕f(xié)議方法。因?yàn)镸S是高科技研發(fā)公司,所以在企業(yè)資產(chǎn)中占比較大的是無(wú)形資產(chǎn)。MS的運(yùn)營(yíng)中心之間達(dá)成無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成本的分?jǐn)倕f(xié)議,從而對(duì)來(lái)源于無(wú)形資產(chǎn)的收入進(jìn)行安排。

        為避免適用美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》(IRC)第367節(jié)(d)的規(guī)定,MS利用與海外子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議,并把知識(shí)產(chǎn)權(quán)和其產(chǎn)生的收益轉(zhuǎn)移到低稅率的海外運(yùn)營(yíng)中心也就是各子公司?;诟鱾€(gè)子公司收入所占的份額及上述成本分?jǐn)倕f(xié)議,每個(gè)子公司分?jǐn)傁鄳?yīng)的研發(fā)成本,并相應(yīng)獲得在其各自區(qū)域內(nèi)銷售MS產(chǎn)品的權(quán)利。

        企業(yè)利用成本分?jǐn)倕f(xié)議將企業(yè)的研發(fā)成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)子公司,使之與母公司一起分擔(dān)研發(fā)成本。換句話說(shuō),子公司給母公司上交知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)且享有相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)濟(jì)收益權(quán)。這本質(zhì)上是將母公司在美國(guó)研發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利出售給在低稅率地區(qū)的子公司。也就是說(shuō),子公司從購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)上獲得的收益與母公司無(wú)關(guān)。

        因此,母公司需要繳納稅費(fèi)的收入是子公司繳納的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和特許權(quán)使用費(fèi)。但是,母公司往往都會(huì)以一個(gè)較低的價(jià)格將知識(shí)產(chǎn)權(quán)和特許權(quán)賣給子公司,這樣母公司繳納的相關(guān)稅費(fèi)就會(huì)很低。此外,子公司獲得的利潤(rùn)也會(huì)增加,因?yàn)樗闹R(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)較低。最終的結(jié)果是MS不需要在美國(guó)繳納高昂稅率的稅費(fèi),因?yàn)樗呀?jīng)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的營(yíng)運(yùn)中心或子公司。

        MS通過(guò)其海外受控子公司或運(yùn)營(yíng)中心跳出美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》F分部分的征稅范圍:若母公司位于美國(guó),那么它將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給海外子公司的收入屬于F分部分所得,也就是說(shuō)必須即刻在美國(guó)征稅且不予延期。但是,打鉤規(guī)則和透視規(guī)則的存在使這些收入所得變成《美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典》上的“忽視實(shí)體”,則在其之間發(fā)生的收入也就存在F部分的一個(gè)豁免繳稅。

        打鉤規(guī)則和受控外國(guó)公司透視規(guī)則減弱了F分部分反延期納稅規(guī)則的效果,也為跨國(guó)公司提供了避稅空間。例如,美國(guó)的跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立一個(gè)受控外國(guó)子公司,指導(dǎo)其從一個(gè)較低層級(jí)的關(guān)聯(lián)受控外國(guó)公司收取特許權(quán)使用費(fèi)等被動(dòng)收入,在繳納美國(guó)聯(lián)邦稅款時(shí)選擇其低層級(jí)的關(guān)聯(lián)受控外國(guó)公司為忽視實(shí)體,從而使得低層級(jí)的關(guān)聯(lián)受控外國(guó)公司向更高層次的受控外國(guó)子公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)等被動(dòng)收入不被視為兩個(gè)法律上獨(dú)立的實(shí)體之間的支付,因此該被動(dòng)收入不會(huì)構(gòu)成F分部分收入。

        3 稅收籌劃達(dá)到的效果

        2014年,根據(jù)各區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心與美國(guó)MS簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議,新加坡區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心的MAIL向美國(guó)MS支付了12億美元,愛(ài)爾蘭區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心的MIR支付了28億美元,合計(jì)40億美元。然而,新加坡和愛(ài)爾蘭兩家區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心通過(guò)向比它們更低級(jí)的關(guān)聯(lián)子公司銷售知識(shí)產(chǎn)權(quán),共獲得了120億美元的特許權(quán)使用費(fèi)。也就是說(shuō),MS轉(zhuǎn)移到海外區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心的利潤(rùn)實(shí)際上是80億美元。因此,這80億美元也就避免了在美國(guó)繳納35%的企業(yè)所得稅。

        MS利用上述方式極大地縮減了納稅額,它通過(guò)在全球設(shè)立的區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心,MS每年都把其收入與利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

        4 MS稅收籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)

        (1)存在潛在的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃是否合法,需要經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)部門的核查。MS公司的稅收籌劃可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行,但稅務(wù)部門也有權(quán)對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行審查,畢竟兩者各自有各自的立場(chǎng)。因此,兩者之間存在不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)這種現(xiàn)象存在時(shí),企業(yè)往往面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。若企業(yè)的稅收籌劃行為被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為,則要面臨巨額的罰款并且修改稅收籌劃方案。此外,若MS對(duì)其關(guān)聯(lián)公司的成本分?jǐn)偛缓侠?,也?huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象,并審查企業(yè)的成本分?jǐn)倕f(xié)議的公平性、獨(dú)立性。

        (2)政策變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)或者關(guān)聯(lián)公司所在地的稅收政策,因?yàn)槎愂照呤且恢痹谧兓?。因此,企業(yè)要在稅收政策變化時(shí)及時(shí)做出修改。

        受美國(guó)減稅政策的影響,與之前的盈利相反,MS的季度財(cái)報(bào)在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下顯示巨額的凈虧損,這時(shí)由遞延所得稅暫時(shí)性差異未確認(rèn)導(dǎo)致的。新的稅收政策促進(jìn)了MS的海外收入向母公司的匯入,因此遞延所得稅也進(jìn)行了確認(rèn),從而導(dǎo)致了所得稅增加、利潤(rùn)減少。因此,MS要改進(jìn)其稅收籌劃方案和公司營(yíng)運(yùn)戰(zhàn)略以適應(yīng)新的稅收政策。這一過(guò)程可能會(huì)加重MS的統(tǒng)籌管理的負(fù)擔(dān)且耗時(shí)、耗財(cái)。

        (3)修改稅收籌劃系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。正如上文提到的,稅收政策是在不斷變化的,而稅收政策一旦變化,受影響最大的就是企業(yè)的稅收籌劃系統(tǒng)。若要修改系統(tǒng)中的某一方面很可能會(huì)牽扯到其他部分,也就是說(shuō),調(diào)整和修改稅收籌劃系統(tǒng)是一項(xiàng)浩大的工程,企業(yè)會(huì)為此支出一大筆金額。此外,若是調(diào)整之后仍然存在不合規(guī)的地方,那么企業(yè)還是面臨著被核查的風(fēng)險(xiǎn)。

        5 規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

        (1)利用自身雄厚的實(shí)力促成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。MS是全球知名的跨國(guó)企業(yè),因此在這種情況下,MS就擁有與東道國(guó)政府或機(jī)構(gòu)談判的主動(dòng)權(quán)。通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽訂,減輕了MS的稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)MS和東道國(guó)也形成互惠互利的關(guān)系。

        (2)深刻學(xué)習(xí)了解稅收政策的變化,從而制定全面的稅收籌劃。MS公司的稅務(wù)部門人員需要實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)地區(qū)的稅收政策是否改變,以防企業(yè)不能察覺(jué)到現(xiàn)行稅法的變化從而導(dǎo)致無(wú)法與其同步。

        (3)重視企業(yè)效益與成本。MS公司需實(shí)時(shí)關(guān)注成本的投入并提供可行的節(jié)稅方案,并持續(xù)關(guān)注、對(duì)比節(jié)稅方案是否產(chǎn)生效益、是否達(dá)到收益大于成本的狀態(tài)。若想達(dá)到減輕成本投入,增加收益的效果,MS還可以建立一個(gè)成本和效益對(duì)比系統(tǒng),這樣可以用數(shù)據(jù)的比較分析尋找最優(yōu)成本點(diǎn)。此外,MS應(yīng)關(guān)注在無(wú)形資產(chǎn)成本分?jǐn)偵蠈?duì)各個(gè)子公司或者營(yíng)運(yùn)中心的分?jǐn)偸欠駷橐粋€(gè)合理的比率。

        6 對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的啟示

        (1)打造完備的風(fēng)控系統(tǒng)。企業(yè)要加強(qiáng)在事前對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和科學(xué)分析,或者在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中能夠隨時(shí)分析糾錯(cuò),以免企業(yè)處于被動(dòng)地位,此外企業(yè)也可以有充足的時(shí)間防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以引進(jìn)或者自行研發(fā)出一套較完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,這樣一來(lái),企業(yè)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的高低來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小從而達(dá)到精準(zhǔn)預(yù)防和應(yīng)對(duì)的目的。此外,在企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系時(shí),一些紕漏和不足是不可避免的。當(dāng)體系存在漏洞時(shí),企業(yè)要能夠有馬上可以投入使用補(bǔ)救方案。

        (2)與稅務(wù)部門及時(shí)溝通。企業(yè)若想建立完備的稅收籌劃體系則避免不了要和稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸,因此企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系。此外,企業(yè)要深入了解海外運(yùn)營(yíng)中心所在地區(qū)的稅法并且加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通與交流,使企業(yè)能夠及時(shí)了解當(dāng)?shù)氐恼咦兓?。只有這樣,企業(yè)才能盡早準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)方案和預(yù)防措施。

        (3)相關(guān)部門調(diào)查的應(yīng)對(duì)對(duì)策。雖然運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃是在合理合法的范疇內(nèi),可是稅務(wù)部門可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)存在潛在的非法避稅行為,因此企業(yè)很難避開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。首先,公司應(yīng)該對(duì)稅務(wù)部門的審查給予積極的配合,例如積極配合提供相關(guān)材料,或者與相關(guān)負(fù)責(zé)人員交流商談后適當(dāng)?shù)貙?duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修改。其次,若稅務(wù)機(jī)關(guān)判定企業(yè)存在不合理避稅的事實(shí),為了不重復(fù)繳稅,那么子母公司就該遵循各自所在地的稅法進(jìn)行商定。

        (4)合理利用稅法政策。作為全球跨國(guó)公司的代表之一,MS企業(yè)戰(zhàn)略不乏作為中國(guó)跨國(guó)公司參考模范。國(guó)際稅務(wù)籌劃是跨國(guó)企業(yè)在做出戰(zhàn)略決策前必須認(rèn)真評(píng)估的因素之一。合理運(yùn)用相關(guān)法律和政策,并根據(jù)各國(guó)法律的差異和變化對(duì)企業(yè)自身的戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整,不僅是守法的體現(xiàn),也是專業(yè)的體現(xiàn)。

        參 考 文 獻(xiàn)

        [1]高哲.MS公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃研究[D].石家莊:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2018.

        [2]朱一青.知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易反避稅典型案例及評(píng)析[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2016,30(6):1-4.

        [3]趙國(guó)慶.審視跨國(guó)高科技公司避稅行為完善我國(guó)反避稅制度[J].國(guó)際稅收,2013(2):44-49.

        [4]李秀花,黃薇.企業(yè)稅收籌劃模式探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2018(22):98-99.

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