張芳芳

摘要：黨的十九大報(bào)告明確指出，要建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，進(jìn)一步把科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化作為實(shí)現(xiàn)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略支撐。本文從企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)績(jī)效審計(jì)存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析，構(gòu)建一套評(píng)價(jià)科研績(jī)效的指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用多樣化審計(jì)方法對(duì)科技投入、科技創(chuàng)新、成果應(yīng)用的創(chuàng)新性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為科研績(jī)效審計(jì)提出一套切實(shí)可行的研究方法。

關(guān)鍵詞：科技投入;效益審計(jì);科技創(chuàng)新;成果應(yīng)用

一、企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

（一）企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵

企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)指由審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和各類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)程序和必要的審計(jì)技術(shù)方法，綜合考慮科研管理機(jī)制運(yùn)行狀況、經(jīng)費(fèi)使用情況、成果創(chuàng)新、成果推廣的效益和社會(huì)影響，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效率、效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和鑒證?？蒲锌?jī)效審計(jì)通過(guò)最終提出改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范科研管理、提高科研成果的應(yīng)用效益。

（二）企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)

第一，更注重投入產(chǎn)出效果

與高校的科研機(jī)構(gòu)相比，企業(yè)的性質(zhì)決定其科研績(jī)效審計(jì)更注重投入產(chǎn)出效果。企業(yè)的生存法則是經(jīng)濟(jì)效益最大化，承擔(dān)科研項(xiàng)目的最終目標(biāo)是達(dá)到項(xiàng)目立項(xiàng)的預(yù)期，提升企業(yè)科研實(shí)力并轉(zhuǎn)化為真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益?？蒲锌?jī)效審計(jì)能夠督促科研管理者和項(xiàng)目承擔(dān)者規(guī)范、合理、高效使用研發(fā)費(fèi)用，給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)影響，切實(shí)提高科技投入的效率、效果。

第二，科研績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)更多樣化、綜合性

企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)從多個(gè)維度對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行審視，運(yùn)用定量方法和定性方法對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行多維度衡量，與傳統(tǒng)科研項(xiàng)目審計(jì)相比，其目標(biāo)更多樣化，綜合性。傳統(tǒng)科研項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)在經(jīng)費(fèi)收支的合理性，對(duì)科技活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的創(chuàng)新、效益未進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，科研績(jī)效審計(jì)是對(duì)科技活動(dòng)全過(guò)程的審計(jì)，既要規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用，又要提升科研經(jīng)費(fèi)使用效率。

第三，科研績(jī)效審計(jì)內(nèi)容決定審計(jì)評(píng)價(jià)具有一定主觀性

科研績(jī)效審計(jì)內(nèi)容從科研投入、經(jīng)費(fèi)使用到科研產(chǎn)出全覆蓋。審計(jì)人員對(duì)不同科研項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)不僅需要考慮經(jīng)費(fèi)使用、專利、經(jīng)濟(jì)效益等量化指標(biāo)，還應(yīng)考慮科研隊(duì)伍建設(shè)、項(xiàng)目是否與公司主要產(chǎn)業(yè)、市場(chǎng)需求緊密結(jié)合、科研成果的創(chuàng)新水平、能否形成企業(yè)核心技術(shù)等定性指標(biāo)，審計(jì)人員對(duì)定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)帶有一定的主觀因素。

二、企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)科研項(xiàng)目審計(jì)模式的關(guān)注重點(diǎn)集中在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)收支和使用的規(guī)范性檢查，而科技投入是否形成企業(yè)的核心技術(shù)，并轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力增加企業(yè)產(chǎn)值的審查很少涉及?？蒲锌?jī)效審計(jì)的目標(biāo)定位應(yīng)對(duì)以往科技項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行合理延伸，首先以科技投入的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步評(píng)價(jià)研發(fā)投入對(duì)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用，科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化及經(jīng)濟(jì)效益，即創(chuàng)新性、效率性、效果性評(píng)價(jià)，最后結(jié)合審計(jì)結(jié)果，對(duì)科技體系、機(jī)制、制度建設(shè)狀況進(jìn)行分析。只有將審計(jì)目標(biāo)拓展到科技投入的創(chuàng)新性、效率性、效果性，才能把科技投入和市場(chǎng)需求結(jié)合起來(lái)，推進(jìn)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為商業(yè)和社會(huì)價(jià)值，發(fā)揮科技的引領(lǐng)作用。

三、企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)

（一）企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)難點(diǎn)分析

第一，科研成果存在滯后性，相關(guān)效益未能及時(shí)體現(xiàn)

科研活動(dòng)從投入到效益往往周期較長(zhǎng)，要在一段比較長(zhǎng)的時(shí)間后才能體現(xiàn)。由于存在滯后性，審計(jì)時(shí)無(wú)法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效做出完整的評(píng)價(jià)。

第二，缺乏統(tǒng)一公認(rèn)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

科研績(jī)效審計(jì)通過(guò)運(yùn)用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)定量或定性分析，最終得出審計(jì)結(jié)論。但評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體采用哪些指標(biāo)、什么樣的指標(biāo)形式是衡量科研績(jī)效的核心，也是難點(diǎn)之一。其次，由于企業(yè)科研類型和層次存在差異，科研績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)統(tǒng)一、達(dá)成共識(shí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)受限，經(jīng)濟(jì)效益核實(shí)難度大

一方面，科研績(jī)效審計(jì)需要的知識(shí)層次既要熟悉科技經(jīng)費(fèi)核算的規(guī)定流程、又要對(duì)行業(yè)技術(shù)、宏觀經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)有所了解，審計(jì)人員的知識(shí)背景多以會(huì)計(jì)、審計(jì)為主，知識(shí)儲(chǔ)備狀況單一，需要多樣化專業(yè)背景的審計(jì)人員。另一方面，因績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有一定標(biāo)準(zhǔn)，不同項(xiàng)目成員對(duì)如何衡量經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的理解不同，測(cè)算口徑也不盡相同，提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，審計(jì)人員利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，還需投入大量的人力物力對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，又增大了科研投入效益審計(jì)的難度。

（二）企業(yè)科研績(jī)效審計(jì)應(yīng)對(duì)分析

1.建立科研績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

科研績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系指由描述評(píng)價(jià)對(duì)象各方面特性及其相互聯(lián)系的多個(gè)指標(biāo)所構(gòu)成的具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)的有機(jī)整體。為了使指標(biāo)體系科學(xué)化、規(guī)范化，指標(biāo)的選擇應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、定量指標(biāo)、定性指標(biāo)相結(jié)合、兼顧成本效益原則。

本文建立的科研績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括科研隊(duì)伍、科研經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目管理、科技創(chuàng)新、成果應(yīng)用等多層次的綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中一級(jí)指標(biāo)分為科技投入、科技創(chuàng)新、成果應(yīng)用三類，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)下設(shè)多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)再細(xì)分至三級(jí)指標(biāo)。

研發(fā)投入是科技創(chuàng)效的源頭，企業(yè)不僅要重視科技投入總量的多少，還要關(guān)注投入的結(jié)構(gòu)、科技資源的優(yōu)化配置。審計(jì)人員可采用對(duì)比分析法，選取特定指標(biāo)與企業(yè)以前年度縱向?qū)Ρ?、不同部門(mén)間橫向?qū)Ρ取?/p>

科技投入活動(dòng)類型不同，科技創(chuàng)新的表現(xiàn)形式也多種多樣，一般表現(xiàn)形式為研制的新技術(shù)、新產(chǎn)品，取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果獎(jiǎng)。審計(jì)人員可采用關(guān)聯(lián)分析法評(píng)價(jià)科技投入是否形成科技創(chuàng)新性，如對(duì)比“專利、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的年增長(zhǎng)率”與“經(jīng)費(fèi)投入的年增長(zhǎng)率”兩個(gè)指標(biāo)增長(zhǎng)趨勢(shì)是否一致。

成果應(yīng)用普遍采用科技創(chuàng)新給企業(yè)新增的收入、利潤(rùn)增加值等絕對(duì)值指標(biāo)衡量，絕對(duì)值指標(biāo)在比較不同規(guī)模項(xiàng)目時(shí)顯失公平，本文引入“投入產(chǎn)出比”作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益的相對(duì)值指標(biāo)，“研發(fā)投入的平均收益率”指標(biāo)評(píng)價(jià)不同時(shí)期項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員可按公司產(chǎn)業(yè)對(duì)比分析科技項(xiàng)目的“投入產(chǎn)出比”“研發(fā)投入的平均收益率”，為企業(yè)管理者制定科研戰(zhàn)略規(guī)劃、合理配置科技資源提供決策依據(jù)?？蒲锌?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系詳見(jiàn)表1。

2.采用對(duì)標(biāo)分析

科研績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)中需要對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶?duì)標(biāo)公司、對(duì)標(biāo)指標(biāo)。如可對(duì)“研發(fā)經(jīng)費(fèi)占公司收入比例”“科技人員占公司總?cè)藬?shù)比”指標(biāo)與同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)對(duì)標(biāo)，評(píng)價(jià)公司科技投入總量、科技隊(duì)伍建設(shè)情況。

3.采用調(diào)查問(wèn)卷輔助定性指標(biāo)分析

科研績(jī)效審計(jì)中涉及到的開(kāi)放式問(wèn)題、非量化因素問(wèn)題，可采用問(wèn)卷調(diào)查法來(lái)設(shè)定定性指標(biāo)，提高審計(jì)成果的質(zhì)量。如審計(jì)人員可對(duì)指標(biāo)體系中科研投入“立項(xiàng)是否與市場(chǎng)需求緊密結(jié)合”、科技創(chuàng)新“新技術(shù)、新產(chǎn)品是否通過(guò)檢測(cè)，技術(shù)水平如何”、成果應(yīng)用“是否設(shè)置成果轉(zhuǎn)化評(píng)價(jià)制度、成果推廣機(jī)制”等定性指標(biāo)設(shè)計(jì)問(wèn)卷，選定合適的被調(diào)查對(duì)象，獲得有效信息。

四、結(jié)論

本文認(rèn)為科研績(jī)效審計(jì)應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在“績(jī)效”上，在規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用、推動(dòng)科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化的同時(shí)，有助于科技管理者更加深入的了解科技投入的整體狀況，為管理層制定科研戰(zhàn)略規(guī)劃、合理配置科技資源提供決策依據(jù)，轉(zhuǎn)移科技工作者的關(guān)注焦點(diǎn)至技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)效益，全身心投入到科研工作。

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