李彩靜
摘要:民營企業(yè)具有很強的中國特色,在社會主義市場經(jīng)濟體制中發(fā)揮著巨大的作用。優(yōu)秀的民營企業(yè)層出不窮,強大的背后是優(yōu)良的企業(yè)管理。內(nèi)部控制的管理制度日益成為很多企業(yè)管理的核心。但是仍然存在很多民營企業(yè)在內(nèi)部控制方面的各種問題,諸如管理層認(rèn)識不足導(dǎo)致的越權(quán)問題;為追求企業(yè)績效忽略內(nèi)部控制的質(zhì)量問題;盲目投資問題;內(nèi)部審計權(quán)限不足導(dǎo)致的監(jiān)督失效問題等。嚴(yán)重影響民營企業(yè)的發(fā)展,本文通過對這些問題的研究希望對民營企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展有所幫助。
關(guān)鍵詞:民營企業(yè);內(nèi)部控制;制度
一般當(dāng)人們提到民營企業(yè)就會想到私營企業(yè),認(rèn)為民營企業(yè)就是規(guī)模比較大的私營企業(yè)。其實民營企業(yè)是我國特有的經(jīng)濟體制下形成的概念,長期以來我國的企業(yè)主體為國有企業(yè)即人們提到的國營企業(yè),相對應(yīng)的非國營企業(yè)就是民營企業(yè)。隨著我國經(jīng)濟形態(tài)的多樣化,民營企業(yè)也從最初的私營企業(yè)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)榱硕喾N經(jīng)濟體的組合。現(xiàn)代意義上的民營企業(yè)包括了私人企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),外資企業(yè)等甚至有的民營企業(yè)也有國營企業(yè)參股的現(xiàn)象。不管以哪一種組織結(jié)構(gòu)形式存在都離不開企業(yè)的內(nèi)部控制,在內(nèi)部控制中合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)給企業(yè)營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境;完善的風(fēng)險評估機制不僅提出了風(fēng)險,更降低了企業(yè)的風(fēng)險;通過設(shè)置信息披露機制及時暴露企業(yè)相關(guān)的問題與不足,及時修正。良好的內(nèi)部監(jiān)督機制保證了各項制度的執(zhí)行,內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的是效率更高,組織結(jié)構(gòu)更加合理高效,降低企業(yè)的運營風(fēng)險等諸多作用,在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的同時也承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任,最終保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)為企業(yè)樹立了良好內(nèi)外部形象。
一、民營企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知
內(nèi)部控制管理提高了企業(yè)的管理水平和風(fēng)險防范能力,提高了企業(yè)的運作效率和效益,促進(jìn)了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。但是現(xiàn)階段很多民營企業(yè)普遍對內(nèi)部控制重視不足,主要原因在于企業(yè)的管理者對權(quán)利和管理的認(rèn)知不同。雖然很多民營企業(yè)逐步壯大,但是受傳統(tǒng)觀念的影響很多民營企業(yè)多數(shù)以家族親信為主要的管理核心。[1]根深蒂固的思想導(dǎo)致企業(yè)的管理職責(zé)不清,致使民主制定形同虛設(shè),無法發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)的管理優(yōu)勢。民營企業(yè)的管理,更多地體現(xiàn)了管理的意志,形成了不同的優(yōu)劣勢,在執(zhí)行力和行動力上集中的權(quán)利管理有利于決策和執(zhí)行,但是在規(guī)范和制度方面則存在阻力,致使很難全面的展開內(nèi)部控制工作。民營企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展必須走內(nèi)部控制的管理之路。建立完善的內(nèi)部管理體制就要從提高民營企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知上著手,高層領(lǐng)導(dǎo)要從思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)只有具備了完善的內(nèi)部控制制度才能明確各層的職能,才能實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo),業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略目標(biāo)和職能層目標(biāo)。有了制度的保證才能把各個職能部門調(diào)動起來。不僅如此還應(yīng)該建立一種積極向上的經(jīng)營哲學(xué),經(jīng)營哲學(xué)體現(xiàn)了企業(yè)的文化,通過實現(xiàn)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理方式和員工共同遵守的準(zhǔn)則體現(xiàn)出來。真正的使企業(yè)的內(nèi)部控制成為一種文化,為企業(yè)的各方面行動指明方向。
二、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績效
企業(yè)為了追求企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),會進(jìn)行風(fēng)險溢價使企業(yè)達(dá)到投資者的要求,這時雖然企業(yè)財務(wù)報告信息質(zhì)量有一定的偏差,但是滿足了獲取投資,滿足了融資的要求,這也是信息不透明性的一種直接體現(xiàn)。使得投資者很難充分了解企業(yè),對于企業(yè)來說增加投資者的不確定性和風(fēng)險性有利于企業(yè)利用這些不確定性和風(fēng)險性實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。但是隨著信用市場的不斷完善,投資者對企業(yè)信息的質(zhì)量有了更高的要求,內(nèi)部控制對投資者和融資等已經(jīng)產(chǎn)生了很大的影響。這就造成了我國民營企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與企業(yè)利益之間的矛盾,這時企業(yè)應(yīng)如何選擇?其實企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與企業(yè)的績效密切相關(guān),多位學(xué)者在對我國A 股市場和中小企業(yè)上市公司的研究中發(fā)現(xiàn),無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè),企業(yè)的內(nèi)部控制水平與其財務(wù)績效之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。[2]其主要原因歸功于良好的內(nèi)部控制使。企業(yè)通過披露更加真實信息,改變了原有的信息閉塞的狀況使得投資者與企業(yè)建立了良好的信任,這種良好的信任機制在企業(yè)的發(fā)展和運營中起到關(guān)鍵性的作用。使得內(nèi)部控制的質(zhì)量與企業(yè)的績效正相關(guān)性越來越強,企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高,利益相關(guān)者越容易獲得真實、完整的財務(wù)信息,越有利于利益相關(guān)者的信心,企業(yè)的績效也會越來越好。
在上市公司方面由于企業(yè)存在追求利益的動力,盈余激進(jìn)的現(xiàn)象普遍存,使得管理層在信息披露的過程中選擇性的延遲確認(rèn)損失,加快確認(rèn)收益的現(xiàn)象。而高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以抑制管理層的盈余激進(jìn)和采取不實的對外公布收益信息的波動的程度,使股價越來越接近企業(yè)的內(nèi)在價值,營造良好的經(jīng)濟環(huán)境。
三、內(nèi)部控制質(zhì)量與投資
投資是企業(yè)發(fā)展的核心問題之一。對企業(yè)而言通過有效的投資實現(xiàn)了企業(yè)價值增加,從宏觀角度講企業(yè)的投資拉動了國家經(jīng)濟的發(fā)展。在股票投資過程中有這么一句話“投資有風(fēng)險,入市需謹(jǐn)慎”,說明不管什么樣的投資都存在著一定的風(fēng)險性,投資效率低,無效投資,過度投資,投資失敗的現(xiàn)象普遍存在。對于很多民營企業(yè)投資容易產(chǎn)生經(jīng)驗主義,企業(yè)的管理者通過自身的經(jīng)驗獲得了良好的投資回報后會認(rèn)為自身的經(jīng)驗比規(guī)范的內(nèi)部控制制度更加方便,對外部機會的把握和執(zhí)行力更高。他們認(rèn)為一系列的內(nèi)部控制制度在投資的過程中限制了投資活動,會影響管理者對投資機會的把握。導(dǎo)致在投資的問題上經(jīng)常出現(xiàn)管理層和股東之間巨大的分歧,管理層的一意孤行極易導(dǎo)致企業(yè)投資失敗,投資不足和過度投資現(xiàn)象的產(chǎn)生,嚴(yán)重?fù)p害了公司利益。[3]因此如何抑制企業(yè)無效投資、提高企業(yè)投資效率成為企業(yè)投資的關(guān)鍵問題。首先要對加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工之間的相互制衡,平衡各方利益,提高企業(yè)投資效率。強化企業(yè)內(nèi)部控制已日益成為世界各國特別是發(fā)達(dá)國家提高公司治理水平的重要手段。加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度有助于改變投資過程中的信息不對稱和代理問題。減少了市場的沖突,良好的內(nèi)部控制制度展現(xiàn)給外界一個良好的投資體驗,不僅方便融資更加容易獲得各方面的信任,促成投資的完成和成功。良好的投資內(nèi)部控制是規(guī)范的投資授權(quán)審批控制、復(fù)核控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等一系列的完整的體系,規(guī)范的流程有助于減少主觀故意性的隨機錯誤及時矯正不合理的投資決策,提高投資的效率。
四、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制
由于各種原因形成的企業(yè)財務(wù)舞弊案件頻發(fā),導(dǎo)致公眾的視野重點關(guān)注兩個方面,一方面是內(nèi)部控制的可靠性要求,一方面是對審計的要求。健全的內(nèi)部審計是確保內(nèi)部控制制度有效實行的必要條件,發(fā)揮著對內(nèi)部控制監(jiān)督改進(jìn)的作用。由于民營企業(yè)的特殊型使得很多審計工作形同虛設(shè),沒有形成獨立的有權(quán)利的審計和監(jiān)督。[4]要改變加強審計的強度和力度,需要高層管理人員對內(nèi)部審計的重視,提高內(nèi)部審計的組織地位。民營企業(yè)可以成立獨立的審計部門獨立運行,保證審計的監(jiān)督力度,保證審計的不受其他外力的干擾。而且內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力的高低對內(nèi)部控制的質(zhì)量起到相關(guān)重要的作用,審計人員的專業(yè)性在完善和改進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮了重要的作用。
五、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)揮的重要性越來越突出,企業(yè)內(nèi)部控制工作是企業(yè)持續(xù)的完善過程。民營企業(yè)在管理和制度上有其靈活性的特點,這些特點給內(nèi)部控制管理工作帶來了挑戰(zhàn),通過對民營企業(yè)高層管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知研究,分析了民營企業(yè)對內(nèi)部控制的看法及需要提高認(rèn)識的建議;通過對民營企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績效之間關(guān)系的研究,證明了內(nèi)部控制的質(zhì)量提高了企業(yè)的業(yè)績,有很強的正相關(guān)性;通過對民營企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與投資的研究,提出了只有提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量才能獲得高效的投資效率的結(jié)論;最后還分析了企業(yè)的內(nèi)部審計工作對內(nèi)部控制的重要作用。相信民營企業(yè)通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制在提高企業(yè)的管理的同時還將贏得更多的外部機會。
參考文獻(xiàn):
[1]孫鑠怡,宋永春.內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績效—來自中國滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國集體經(jīng)濟,2020(01):47-48.
[2]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理:關(guān)系與整合[J].會計研究,2017(10):37-45.
[3]林斌,饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告?——基于信號傳遞理論的實證研究[J].會計研究,2009(02):45-52.
[4]黃政,劉怡芳.內(nèi)部控制質(zhì)量與股價泡沫:影響效果及路徑檢驗[J].東北師大學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2019(12):15-22.