童群

摘要：醫(yī)院會計記賬憑證審核是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，是提高會計信息質量的重要保證，是內部控制的重要手段。面對日益復雜的會計核算業(yè)務，為減少會計差錯，提高會計信息質量，規(guī)避財務風險，需要及時發(fā)現醫(yī)院會計記賬憑證審核工作存在的問題，并采取有效的措施進行解決。

關鍵詞：醫(yī)院會計;記賬憑證;憑證審核

一、研究背景

為保證會計信息的正確性，真實完整的反映醫(yī)院經濟活動，醫(yī)院應指定專人對已編制的所有記賬憑證進行嚴格審核，既要審查醫(yī)院經濟業(yè)務的真實性、合法性，也要審查會計處理的正確性。醫(yī)院會計記賬憑證審核是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，是提高會計信息質量的重要保證，是內部控制的重要手段。

伴隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的業(yè)務規(guī)模不斷增大，資金來源方式多樣，臨床、科研及防治任務繁重，醫(yī)院經濟業(yè)務活動日益復雜，會計核算信息不斷增多，憑證審核工作的內容越來越多，財務風險日益增大。

面對日益復雜的會計核算業(yè)務，為減少會計差錯，規(guī)避風險，需要及時發(fā)現醫(yī)院會計記賬憑證審核工作存在的問題和不足，并采取有效的措施進行解決，以不斷完善會計憑證審核工作，有效提高醫(yī)院會計信息質量，確保醫(yī)院經濟活動正常開展。

二、醫(yī)院會計記賬憑證審核工作存在的問題

（一）財務制度未及時更新，審核依據不充分

財務規(guī)章制度是醫(yī)院憑證審核工作得以順利開展的基本依據和重要保障。但目前，很多單位存在未及時更新制度、未結合實際情況制定工作細則、未及時將新政策在醫(yī)院范圍內公布等問題，導致業(yè)務經辦人員與財務審核人員經常存在信息不對稱，容易增加職工對審核人員的誤解，造成工作效率低，浪費時間和資金。

（二）事前控制不到位，審核風險大

確保原始憑證的真實性、合法性不僅僅是財務人員的工作，凡是涉及原始憑證取得、傳遞、認可相關流程的業(yè)務經辦人員、部門都有責任。目前，一方面，財務工作具有一定的專業(yè)性，很多職工對財務報銷規(guī)章制度、審批權限和流程都不是十分了解，另一方面，很多醫(yī)院全員內部控制意識薄弱，有的職工甚至認為內部控制就是財務部門的事情，因此，導致很多業(yè)務人員在取得原始憑證時并未認真審核或者不能及時發(fā)現原始憑證存在的問題，從而影響了審核報銷的通過率，事前內部控制工作不夠充分，增加了財務會計審核風險。

（三）審核與預算控制脫節(jié)

根據醫(yī)院會計制度要求，醫(yī)院應實施全面預算管理。醫(yī)院所有收支統(tǒng)一納入預算進行管理，杜絕無預算、超預算的支出，因客觀原因確實需要追加預算的，應嚴格履行審批手續(xù)，保證財務收支預算的有效執(zhí)行。但是目前，大多數醫(yī)院預算管理系統(tǒng)缺失或獨立于會計核算系統(tǒng)，沒有實現有效對接，導致會計審核與預算控制脫節(jié)。在憑證審核過程中，由于審核人員在會計核算軟件中不能看見預算信息，不能對預算進行把關，審核工作不到位。

（四）審核信息繁多、工作量巨大

一方面，審核人員不僅要對原始憑證的真實性、完整性、合規(guī)性（包括來源合法性、內容真實完整、簽字齊全等等）進行審核，還要對會計憑證的會計處理方式以及包含的所有輔助核算信息（包括現金流、支出功能分類、資金來源、項目信息、部門信息、供應商信息）進行審核。另一方面，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院醫(yī)療收入、科研收入不斷增加，對外經濟活動越來越紛繁復雜，財務業(yè)務量日益增加。不同崗位匯總的會計憑證、各式各樣的附件資料以及憑證包含的大量輔助核算信息，都需要審核人員逐筆認真審核確認，工作量巨大。

（五）審核內容復雜，審核人員綜合業(yè)務水平有待提高

記賬憑證審核是審核人員對其他崗位人員填制的所有憑證進行再次復核，涵蓋了出納、會計、科研、預算、工資、醫(yī)保等所有財務會計崗位，匯集了醫(yī)院所有經濟業(yè)務。審核人員不僅要熟練掌握財務會計制度，及時了解最新財經政策，還需要掌握所有其他崗位業(yè)務知識，并具有豐富的實務經驗。只有這樣，審核人員在復核過程中才能及時發(fā)現問題，督促有關人員盡快改正，切實起到審核監(jiān)督的作用。但是，目前由于財務會計政策、制度更新變化快，再加上醫(yī)院財務會計崗位多、業(yè)務復雜多樣，而財務人員偏年輕化、經驗不夠豐富，崗位輪轉慢，導致會計人員綜合素質水平有限。

（六）審核結果未得到充分利用

審核工作一方面能及時發(fā)現會計憑證及附件資料存在的問題，及時改正錯誤、不足，提高會計數據的準確性，另一方面，對審核結果進行深入分析、研究，可以發(fā)現經辦人員、會計人員容易出錯的環(huán)節(jié)，根據識別的風險點，采取有效的控制措施，比如將審核結果與績效結合，通過獎懲機制激勵工作部門、員工積極、主動的改進工作，盡量減少主觀差錯，有效降低財務風險。目前，審核工作作為提高會計信息質量的重要會計工作環(huán)節(jié)，審核結果僅被及時反饋給會計人員進行更正，審核結果的風險預警作用并未得到有效利用。

三、醫(yī)院會計記賬憑證審核工作優(yōu)化建議

（一）及時更新完善財務制度，為審核工作提供有力依據

醫(yī)院應制定一套完善的財務規(guī)章制度體系，除此之外，還應結合本單位的實際工作，建立一套符合自己部門的操作細則。同時，醫(yī)院還應根據國家財經政策變化，及時制定及調整財務內部的各項規(guī)定，以此為財務審核提供強有力的制度保障，提高財務控制規(guī)范化水平。

（二）加強宣傳、普及財務知識，提高事前審核水平

財務部門應加大對財經政策的宣傳、普及，一方面利用醫(yī)院OA網、院報、朝會、宣傳手冊、醫(yī)院微信公眾號等多渠道定期推送財務報銷知識，另一方面，及時梳理報銷要點，將職工日常報銷業(yè)務以流程圖的形式展示給大家，方便職工輕松記憶、理解運用。通過以上方式，提高醫(yī)院全員的內控意識，提高事前審核水平，分擔財務審核人員壓力，降低財務風險。

（三）引用先進的信息管理系統(tǒng)，提高審核效率與質量

改變傳統(tǒng)報銷模式，提高會計電算化水平，運用先進的財務軟件進行財務管理。首先，建立醫(yī)院財務一體化綜合管理平臺，將全面預算管理、資產管理、合同管理、授權審批要求以及其他標準化的審核控制要求融入管理系統(tǒng)中，實現全方位監(jiān)督控制和關聯財務數據自動化處理，提高審核效率與質量。其次，將財務管理系統(tǒng)與網上報銷業(yè)務、網上銀行業(yè)務進行對接，實現智能報銷、實時匯款等功能，簡化流程，減少人工錄入，有利于降低審核風險。最后，可以充分利用軟件的數據挖掘功能，通過分類、匯總、配對等技術對記賬憑證進行自動審核，進一步提高審核的效率。

（四）加強會計培訓和業(yè)務輪崗，提高審核人員綜合業(yè)務水平

隨著經濟環(huán)境的不斷變化，新的政府會計制度、內部控制制度及各類財經制度不斷出臺、修訂，審核人員面對的審核工作越來越復雜，難度越來越大，醫(yī)院財務人員必須堅持學習，不斷提高自己，緊跟醫(yī)院發(fā)展的步伐，才能適應新形勢的需要。一方面，審核人員應加強對專業(yè)知識內容的學習，及時學習新政策、新規(guī)定、新要求，同時能夠將其合理的應用到相應的工作中。另一方面，憑證審核人員應將審核中的出現的問題進行匯總整理，全面梳理工作中可能存在的風險點，在實際工作中有效的規(guī)避這些風險，提高審核質量。同時，財務部門應加強審核崗和財務其他崗位的輪轉，有助于審核人員加強對其它專業(yè)化業(yè)務流程的學習，不斷提高審核人員綜合業(yè)務水平。

（五）將審核結果納入績效考核，提高全院人員內控意識

加強憑證審核結果在管理工作中的應用，引導全院人員加強內部控制意識。根據制度規(guī)定，結合不同崗位特點和業(yè)務類型，制定一套明確的、可控的審核監(jiān)督指標，將審核結果適當的納入績效考核體系，充分發(fā)揮獎懲機制的促進作用，配合財務會計工作的審核和醫(yī)院內部控制工作的運行。

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