曹平珍

摘 要：本文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為分析對(duì)象，從具體的定義出發(fā)，解構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并給出防范的策略，以期為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);定義;特點(diǎn);成因;防范

在內(nèi)部審計(jì)受到重視的同時(shí)，如何有效保障審計(jì)效果，遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，成為審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，并由此給企業(yè)運(yùn)營(yíng)和決策造成損害。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三種類(lèi)型。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的業(yè)務(wù)特征決定了固有風(fēng)險(xiǎn)，它由業(yè)務(wù)自身性質(zhì)來(lái)決定，表示發(fā)生問(wèn)題的可能性。例如負(fù)責(zé)采購(gòu)的職能、負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)管理的職能，其具備的固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他職能而言，不確定性會(huì)相對(duì)更高。固有風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)中很難得到控制，也較難通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)衡量。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)復(fù)雜度常常帶來(lái)固有風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)使審計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，而且很難被定量評(píng)估。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

通常，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)預(yù)防、偵察和糾正不利事項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)的控制措施沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果時(shí)就會(huì)引發(fā)控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制存在固有局限，因此控制風(fēng)險(xiǎn)總是存在。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，控制風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：一是與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)相關(guān)，被審計(jì)對(duì)象在設(shè)計(jì)控制時(shí)存在缺陷或者忽略了薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論中都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出評(píng)估意見(jiàn)，對(duì)于嚴(yán)重的控制問(wèn)題會(huì)提出改進(jìn)建議。二是與內(nèi)部控制執(zhí)行相關(guān)，例如在舞弊串通時(shí)，就會(huì)存在繞開(kāi)既定控制的情況，這種隱蔽的方式會(huì)造成控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)卓刂品縵諃準(zhǔn)觳櫸縵鍘F渲校逃蟹縵蘸涂刂品縵蘸苣馴揮行攔籃透納疲蟛糠智榭魷掄廡┥蠹品縵帳遣豢殺苊獾模觳櫸縵斬雜諂笠的誆可蠹貧裕怯兇漚細(xì)嚦煽匭緣摹<觳櫸縵詹鬧匾蚴巧蠹迫嗽弊隕淼奈侍猓紓蠹迫嗽痹諫蟛楣討忻揮邪湊占榷ǖ墓ぷ鞅曜賈蔥校蛘呱蠹迫嗽比狽槲茨萇釗氳韃槿≈ぁ⑼誥蚰讜諼侍狻W艿睦此擔(dān)觳櫸縵漳芄煌ü晟頗誆可蠹乒ぷ鞴娣短逑島腿肆ψ試刺逑檔冉徊澆檔??？

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不再是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括內(nèi)控審計(jì)、安全審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合同審計(jì)、研發(fā)審計(jì)等多種類(lèi)型，涉及的面非常廣。隨著審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)寬，審計(jì)人員的勝任能力受到挑戰(zhàn)，也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈廣泛性趨勢(shì)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

前文中提到，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的可控性相對(duì)較低，更多建立在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上，受審計(jì)人員主觀影響的要素不多。而檢查風(fēng)險(xiǎn)則與審計(jì)人員息息相關(guān)性，具備很強(qiáng)的可控性。如果在審計(jì)活動(dòng)中，采用標(biāo)準(zhǔn)的工作流程并有效搭配審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和技能，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，所以在整體上具備可控性。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，需要審計(jì)部門(mén)具備良好的內(nèi)部管理機(jī)制以及審計(jì)人員豐富的經(jīng)驗(yàn)才能有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)部門(mén)往往無(wú)法定量衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，審計(jì)人員也很難確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害源于審計(jì)信息的失真，要有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要察覺(jué)其成因?？傮w上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是多維度的，可以從審計(jì)環(huán)境因素、審計(jì)人員因素和審計(jì)管理因素三方面來(lái)考慮。

1.審計(jì)環(huán)境因素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入換擋期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨調(diào)整，許多企業(yè)不再拘泥于特定行業(yè)，開(kāi)展多元規(guī)劃，形成多種經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域并存的格局。這種變化給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，面臨資源、技能和經(jīng)驗(yàn)等方面的不足，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被放大。此外，企業(yè)在信息系統(tǒng)方面的長(zhǎng)足發(fā)展加劇了審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，審計(jì)人員獲取被審計(jì)對(duì)象信息的難度也越來(lái)越大，分析信息的難度也呈幾何趨勢(shì)增長(zhǎng)，審計(jì)人員結(jié)論的準(zhǔn)確性難免有所下降。

2.審計(jì)人員因素

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，很多環(huán)節(jié)需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了非常高的要求。我國(guó)在審計(jì)領(lǐng)域起步較晚，從業(yè)人員的素質(zhì)還存在參差不齊的現(xiàn)象，整體上還有很大的提升空間。為了能夠與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通并給出合適的意見(jiàn)和建議，審計(jì)人員除了精通審計(jì)技術(shù)和方法外，還需要熟悉財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)知識(shí)，這對(duì)審計(jì)人員的快速學(xué)習(xí)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力提出要求。總體上來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員因素有很大的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能得到有效控制，反過(guò)來(lái)，則會(huì)顯著提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，企業(yè)中大多數(shù)的審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力方面還不能很好地達(dá)到有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求，在許多方面亟待提高。

3.審計(jì)管理因素

每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)各不相同，被審計(jì)對(duì)象也千差萬(wàn)別，針對(duì)不同行業(yè)性質(zhì)，審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)常常差異很大。作為企業(yè)的審計(jì)部門(mén)，如果在審計(jì)管理上僅使用單一的模式而缺乏針對(duì)性，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)疏忽的可能性。在實(shí)踐當(dāng)中，一些企業(yè)在審計(jì)管理上照搬理論，缺少具體情況具體分析的探索精神，在規(guī)章制度上存在很多不合理的情況，無(wú)形中放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.提升審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)并且對(duì)審計(jì)人員各項(xiàng)綜合素質(zhì)有較高要求的活動(dòng)。第一，需要精通審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)，以此來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)過(guò)程;第二，需要熟悉會(huì)計(jì)原則，因?yàn)樗械臉I(yè)務(wù)流程最終都匯集在財(cái)務(wù)流程中;第三，需要理解管理原則，這有助于判斷被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況;第四，需要了解業(yè)務(wù)知識(shí)，不了解業(yè)務(wù)就無(wú)法有效地開(kāi)展評(píng)估并提出建議;第五，需要溝通能力和表達(dá)能力，保證審計(jì)過(guò)程中的相互理解和報(bào)告的可讀性;第六，需要責(zé)任心和主觀能動(dòng)性，這是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根本原因所必備的素養(yǎng);第七，需要職業(yè)道德，這是審計(jì)人員之所以被信賴(lài)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該將上述內(nèi)容納入考核審計(jì)人員的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)不斷地更新知識(shí)、提高能力，并與考核機(jī)制相互作用形成正反饋，以此來(lái)全面提升審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，達(dá)到有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

隨著企業(yè)越來(lái)越向綜合化、多元化方向發(fā)展，出現(xiàn)了很多以前不曾遇到的審計(jì)管理問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)必須健全規(guī)章制度，才能有效地界定審計(jì)職能并達(dá)到審計(jì)質(zhì)量要求。要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最核心的規(guī)章制度當(dāng)屬審計(jì)質(zhì)量控制，通過(guò)嚴(yán)格的質(zhì)量保證和完善的改進(jìn)程序來(lái)約束審計(jì)行為、規(guī)范審計(jì)過(guò)程，同時(shí)持續(xù)改善審計(jì)問(wèn)題。質(zhì)量保證和改進(jìn)程序能夠有效避免審計(jì)活動(dòng)中的隨意性，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有其評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量保證在一定程度上可以為每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)減少風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促使整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，例如，審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核，就是一個(gè)緩解人工差錯(cuò)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理工作底稿問(wèn)題的制度，這些措施能保障審計(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，為工作質(zhì)量的提高奠定了基礎(chǔ)。此外，改進(jìn)程序能幫助審計(jì)人員意識(shí)到自己的疏忽，從而在未來(lái)的審計(jì)活動(dòng)中避免再犯同樣的錯(cuò)誤，這從制度層面上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.以合理的風(fēng)險(xiǎn)水平開(kāi)展業(yè)務(wù)

通常人們都會(huì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)越小越好，但這其實(shí)是一個(gè)錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架中認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)的減少會(huì)對(duì)應(yīng)成本的增加，將可接受風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平是最好的策略。可接受風(fēng)險(xiǎn)也叫重要性水平，是指風(fēng)險(xiǎn)事件造成的損失在企業(yè)可承受的心理和經(jīng)濟(jì)預(yù)期內(nèi)。審計(jì)人員不可能全面掌握所有被審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)以及發(fā)現(xiàn)所有可能的審計(jì)問(wèn)題，這樣需要投入的資金、技術(shù)和人工成本過(guò)高，最合適的做法是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在一個(gè)合理的、可接受的水平上，特別是采取以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，抓大放小，確定審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重點(diǎn)。通過(guò)這種方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)過(guò)程聯(lián)系起來(lái)，以便緩解業(yè)務(wù)層面上可能出現(xiàn)的問(wèn)題。另外，從人員層面上，審計(jì)人員在接受具體任務(wù)時(shí)，要考慮勝任能力并保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，保證在自己具備知識(shí)、技能的范圍內(nèi)開(kāi)展工作。

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)共同協(xié)調(diào)的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在緩解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)提升審計(jì)質(zhì)量，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)步履輕盈、持續(xù)發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：何卉）