高霞

摘 要：金融風(fēng)險具有隱蔽性、不確定性等特征，將成為金融業(yè)健康運(yùn)行的阻礙。因此，需要充分發(fā)揮金融審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對金融領(lǐng)域八大風(fēng)險的識別和管控，避免系統(tǒng)性金融風(fēng)險的發(fā)生。基于金融風(fēng)險防范視角，本文對金融審計(jì)著力點(diǎn)和存在問題進(jìn)行了分析，并從法律法規(guī)完善、風(fēng)險識別、審計(jì)范圍拓展和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)四方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：金融風(fēng)險;金融審計(jì);監(jiān)督

守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線，并將防范化解金融風(fēng)險作為防范化解重大風(fēng)險的首要戰(zhàn)役，我國監(jiān)管部門和審計(jì)機(jī)關(guān)等多方發(fā)力，應(yīng)對金融風(fēng)險，共同維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。打贏防范化解重大金融風(fēng)險的攻堅(jiān)戰(zhàn)是我國金融會議上的重點(diǎn)內(nèi)容。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)依然面臨下行風(fēng)險，同時由于企業(yè)利潤下降增加了債務(wù)負(fù)擔(dān)，使得宏觀杠桿率提升，再加上利率、匯率、流動性等風(fēng)險的積聚，金融市場風(fēng)險不斷增加。由此可見，防范化解金融風(fēng)險在金融工作中的地位舉足輕重。

金融審計(jì)的作用不僅表現(xiàn)在推進(jìn)金融反腐、發(fā)現(xiàn)金融問題和維護(hù)金融安全，更重要的是通過發(fā)揮監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)防范化解金融風(fēng)險的目的。隨著金融審計(jì)范圍的擴(kuò)大，金融審計(jì)對象從機(jī)構(gòu)向市場擴(kuò)展，金融審計(jì)目標(biāo)也進(jìn)一步明確。本文通過對金融審計(jì)著力點(diǎn)、問題和對策的研究，進(jìn)一步完善了金融審計(jì)理論，對金融審計(jì)監(jiān)督作用的完善也具有積極意義。

一、金融風(fēng)險防范視角下金融審計(jì)的著力點(diǎn)

2017年，中央金融工作會議指出，金融領(lǐng)域主要存在八大風(fēng)險，即不良資產(chǎn)風(fēng)險、流動性風(fēng)險、債券違約風(fēng)險、影子銀行風(fēng)險、外部沖擊風(fēng)險、房地產(chǎn)泡沫風(fēng)險、政府債務(wù)風(fēng)險和互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險。這是金融領(lǐng)域面臨的常見金融風(fēng)險，也是金融審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。從主要成效來看，十八大以來，金融審計(jì)的著力點(diǎn)在三個方面。第一，重大政策措施的落實(shí)與推進(jìn)。積極推進(jìn)中央各項(xiàng)政策措施的落實(shí)，特別是金融政策。金融審計(jì)在推進(jìn)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力等方面發(fā)揮了重要作用，并對有力推進(jìn)金融政策和措施的完善與改進(jìn)，對國家金融經(jīng)濟(jì)政策的落地發(fā)揮了積極作用。第二，防范化解重大金融風(fēng)險。通過對不良資產(chǎn)、流動性等主要金融風(fēng)險進(jìn)行有效識別，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行有效控制，起到了防范化解金融風(fēng)險的作用。第三，加大對金融領(lǐng)域違法活動的打擊力度。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)了金融領(lǐng)域諸多違法違規(guī)問題，例如，銀行將實(shí)體企業(yè)貸存掛鉤、違規(guī)收取融資費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)不良率超過標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管規(guī)則不明等。

從未來發(fā)展看，金融審計(jì)的著力點(diǎn)表現(xiàn)在四個方面。第一，強(qiáng)化政策措施落實(shí)方面。特別是金融政策措施的落實(shí)與推進(jìn)，以政策措施為指導(dǎo)維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。金融審計(jì)的作用在于發(fā)揮監(jiān)督作用，通過跟蹤審計(jì)全面了解金融政策的落實(shí)情況。第二，加強(qiáng)風(fēng)險識別和揭示力度。今后一段時間，金融審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在于有效識別風(fēng)險，加大對風(fēng)險隱患的揭示力度，從而更好化解金融風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的目的。第三，持續(xù)打擊金融領(lǐng)域的違規(guī)違法活動。對于金融領(lǐng)域的亂象和違法行為，金融審計(jì)應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)督力度，對于新形態(tài)的金融活動，應(yīng)通過分析預(yù)判有效防范化解相關(guān)風(fēng)險。第四，推動金融審計(jì)理論與實(shí)踐的創(chuàng)新。金融審計(jì)理論的創(chuàng)新在于提高理論的實(shí)用性和指導(dǎo)意義，并對金融審計(jì)行為進(jìn)行約束。金融審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新在于審計(jì)方法創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容豐富等方面。

二、現(xiàn)階段金融審計(jì)中存在的問題

1.金融審計(jì)法律法規(guī)體系不完善

從我國的審計(jì)法律體系來看，主要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》開展審計(jì)工作，針對具體的審計(jì)內(nèi)容再出臺相應(yīng)的法規(guī)或意見等。目前來看，我國金融審計(jì)方面的法律法規(guī)并不多，而審計(jì)法中主要在第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和第四章審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限中提到對金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。這存在兩方面問題：第一，對金融審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定不全面，導(dǎo)致金融審計(jì)工作缺乏依據(jù)。金融審計(jì)實(shí)踐中如果缺乏法律依據(jù)，則會導(dǎo)致審計(jì)工作低效或者失效。第二，金融審計(jì)已經(jīng)由金融機(jī)構(gòu)向金融市場擴(kuò)展，而審計(jì)法中僅對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致金融審計(jì)法律法規(guī)存在滯后性。

從八大風(fēng)險來看，金融審計(jì)法律法規(guī)的缺失極易引發(fā)影子銀行風(fēng)險和互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險。影子銀行風(fēng)險本身就具有規(guī)避監(jiān)管的功能，金融審計(jì)法律法規(guī)的缺失必然增加風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)的法律法規(guī)本身就不健全，金融審計(jì)法律法規(guī)的不完善則會加劇其風(fēng)險性。

2.風(fēng)險識別不到位

金融風(fēng)險識別方法可以從定性分析和定量分析兩方面來看。定性分析方面，金融風(fēng)險識別多從金融風(fēng)險的影響和誘因方面進(jìn)行分析。定量分析方面，金融風(fēng)險識別方法主要有德爾菲法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、事件樹分析法等。這些方法在金融審計(jì)中同樣適用，但是隨著金融活動不斷創(chuàng)新以及金融審計(jì)需求的不斷提升，金融審計(jì)還需要引進(jìn)更加科學(xué)的風(fēng)險識別方法，例如大數(shù)據(jù)技術(shù)。目前來看，大數(shù)據(jù)金融審計(jì)的發(fā)展還不夠成熟，不能滿足金融審計(jì)的全部需求，導(dǎo)致審計(jì)過程中對金融風(fēng)險的識別不到位。

風(fēng)險識別不到位，則會導(dǎo)致金融審計(jì)過程中錯誤估計(jì)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險程度，不利于防范化解金融風(fēng)險。例如對銀行不良資產(chǎn)風(fēng)險的識別中，如果未能充分挖掘風(fēng)險隱患，則會導(dǎo)致過低估計(jì)不良資產(chǎn)率，為銀行的后續(xù)經(jīng)營留下隱患，不利于銀行健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.金融審計(jì)范圍存在局限

現(xiàn)階段，我國金融審計(jì)的對象主要是監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)，此外也包含國有及國有控股的資產(chǎn)管理公司等金融機(jī)構(gòu)。從這一點(diǎn)來看，金融審計(jì)的對象并不寬泛，金融審計(jì)重點(diǎn)還沒有擴(kuò)展到諸如小額信貸公司這樣的金融機(jī)構(gòu)，不利于金融審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。同時，目前的金融審計(jì)多局限于對金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，對于金融市場的審計(jì)還沒有具體實(shí)施，這也是今后金融審計(jì)應(yīng)當(dāng)完善的方面。

金融審計(jì)范圍受限，也會影響對金融風(fēng)險的防范和化解。在實(shí)際金融審計(jì)中，更傾向于識別流動性風(fēng)險等常見金融風(fēng)險，對外部沖擊風(fēng)險、房地產(chǎn)泡沫等金融風(fēng)險的揭示程度則十分有限，這樣就不利于守住系統(tǒng)性風(fēng)險的底線。因此，只有進(jìn)一步擴(kuò)大金融審計(jì)范圍，才能有效識別八大風(fēng)險，并制定科學(xué)的風(fēng)險防范策略。

4.金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)問題

從金融審計(jì)人員來看，還存在風(fēng)險意識不強(qiáng)的問題。在對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的過程中，由于審計(jì)人員缺乏風(fēng)險意識，未能對金融機(jī)構(gòu)新的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效風(fēng)險識別，對金融審計(jì)質(zhì)量提升產(chǎn)生不利影響。另外，金融審計(jì)人員還存在對業(yè)務(wù)培訓(xùn)熱情不高的問題。部分審計(jì)人員習(xí)慣于憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審查和分析問題，忽視業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要意義，不利于自身素養(yǎng)和能力的提升。

金融審計(jì)人員對風(fēng)險的識別和分析能力不足，則在實(shí)踐中很難充分挖掘金融風(fēng)險，這樣金融審計(jì)就失去價值。特別是在金融領(lǐng)域八大風(fēng)險的管控中，審計(jì)人員主觀能動性的發(fā)揮直接影響風(fēng)險識別效果，也直接影響金融審計(jì)結(jié)果。

三、金融審計(jì)在防范和化解金融風(fēng)險方面的建議

1.進(jìn)一步完善金融審計(jì)法律法規(guī)

金融審計(jì)法律法規(guī)體系的完善，是防范化解金融風(fēng)險的有力武器，也會金融審計(jì)工作的重要依據(jù)。第一，出臺具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的金融審計(jì)法律法規(guī)。對現(xiàn)有審計(jì)法中金融審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行更新，以實(shí)踐為基礎(chǔ)，提高審計(jì)法律的實(shí)用性。同時，以審計(jì)法為核心，出臺更多金融審計(jì)方面的專業(yè)法律和法規(guī)，用于約束金融審計(jì)行為和活動。總之，金融審計(jì)相關(guān)的法律和法規(guī)既應(yīng)當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)，也應(yīng)當(dāng)對金融審計(jì)實(shí)踐形成有效約束。第二，金融審計(jì)相關(guān)的通知或指導(dǎo)意見中，要對審計(jì)工作進(jìn)行全面規(guī)定。具體包含金融審計(jì)目標(biāo)、對象、內(nèi)容、方法和結(jié)果運(yùn)用等方面，應(yīng)當(dāng)覆蓋金融審計(jì)的全部內(nèi)容，這樣才能指導(dǎo)金融審計(jì)工作的開展。以金融審計(jì)方法為例，相關(guān)指導(dǎo)意見中除了列舉傳統(tǒng)金融審計(jì)方法，還應(yīng)當(dāng)鼓勵金融審計(jì)人員不斷創(chuàng)新，根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)價值的提升。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險精準(zhǔn)識別

針對金融審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)數(shù)量大、種類多等特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對金融審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，充分挖掘數(shù)據(jù)中的風(fēng)險點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)識別。第一，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基點(diǎn)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析方法。對于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可以采用查詢關(guān)鍵詞的方法，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，從而挖掘風(fēng)險的潛藏點(diǎn)。對于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，則可以使用SOL查詢、專家經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷确椒ㄟM(jìn)行分析。第二，具體問題具體分析，對于不同風(fēng)險采用不同分析策略。以互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險為例，由于其同樣具有隱蔽性等特點(diǎn)，金融審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)以資金流為突破口，從而判斷相關(guān)的金融活動是否合法合規(guī)。通過多維度分析，對八大金融風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)識別。第三，金融審計(jì)人員的分析能力提升是重點(diǎn)。由于數(shù)據(jù)分析的主體是人，所以金融審計(jì)人員的分析能力直接決定了分析結(jié)果及其有效性。審計(jì)人員分析能力的提升也是金融審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用的重要保障。

3.通過范圍拓展實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)全覆蓋

第一，金融審計(jì)對象的范圍存在擴(kuò)展空間。審計(jì)機(jī)關(guān)在對銀行、保險、證券等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的同時，還應(yīng)當(dāng)將金融公司等機(jī)構(gòu)納入金融審計(jì)的重點(diǎn)范圍之內(nèi)，充分保證金融審計(jì)覆蓋的全面性。同時，在對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的過程中，不僅要對傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對于保險、證券代理等中間業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這樣才能實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的全覆蓋。第二，審計(jì)范圍從金融機(jī)構(gòu)拓展到金融市場。這一轉(zhuǎn)變是未來金融審計(jì)的趨勢，也（轉(zhuǎn)95頁）（接122頁）是更好化解金融風(fēng)險的方式。金融市場上交易的產(chǎn)品很多都具有高風(fēng)險的特征，直接對金融市場進(jìn)行審計(jì)，能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點(diǎn)，并對風(fēng)險做出判斷，并據(jù)此制定風(fēng)險管控策略。直接對金融市場進(jìn)行審計(jì)，也是更為直接的金融審計(jì)方式，有利于金融審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

4.精研細(xì)磨金融審計(jì)隊(duì)伍

金融審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)不僅要進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而且要對審計(jì)人員進(jìn)行精研細(xì)磨。第一，增強(qiáng)風(fēng)險意識，錘煉素養(yǎng)。金融審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)時刻保持風(fēng)險意識，做到及時發(fā)現(xiàn)、及時識別風(fēng)險。同時，金融審計(jì)人員還應(yīng)加強(qiáng)對金融風(fēng)險的認(rèn)識，對潛在風(fēng)險有深入了解，為深入挖掘風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。在此過程中，錘煉個人素養(yǎng)。第二，提高熱情，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。金融審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)工作保持高度熱情，并積極參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升個人專業(yè)能力。業(yè)務(wù)培訓(xùn)模式可以是專家講座，也可以是業(yè)務(wù)培訓(xùn)交流，取人之長補(bǔ)己之短，逐漸向優(yōu)秀的金融審計(jì)人員看齊。第三，精雕細(xì)刻，提高審計(jì)實(shí)踐能力。金融審計(jì)培訓(xùn)雖然重要，但金融審計(jì)實(shí)踐更加重要。金融審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以工匠精神鑄造審計(jì)事業(yè)，做到勇挑重?fù)?dān)、銳意進(jìn)取，慢慢成長為金融審計(jì)尖兵，成為優(yōu)秀審計(jì)隊(duì)伍中的一員。

四、結(jié)語

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，金融占據(jù)核心地位，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可或缺的作用。金融審計(jì)是實(shí)現(xiàn)貨幣穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)金融助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要推動力，也是防范化解金融風(fēng)險的重要手段。金融審計(jì)的著力點(diǎn)不僅在于強(qiáng)化政策落實(shí)和風(fēng)險識別，而且在于打擊違法違規(guī)行為和金融審計(jì)創(chuàng)新。通過分析金融審計(jì)中存在的問題，可以得出在防范化解金融風(fēng)險方面的對策：進(jìn)一步完善金融審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)有法可依的重要舉措;實(shí)現(xiàn)風(fēng)險精準(zhǔn)識別是金融審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用的重要保證;金融審計(jì)范圍拓展有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋;金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)至關(guān)重要。限于篇幅，本文僅對金融審計(jì)相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了描述，研究重點(diǎn)在于對如何發(fā)揮金融審計(jì)監(jiān)督作用提出建議。

參考文獻(xiàn)

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