陳華

摘 要：本文通過對現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)研發(fā)費用管理問題的研究，結(jié)合實際情況提出解決之道，讓建筑施工企業(yè)牢牢抓住稅收優(yōu)化政策，創(chuàng)新生產(chǎn)力，促使研發(fā)費用的價值最大化，具有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);研發(fā)費用;會計核算;管理

一、背景介紹

建筑施工行業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中所占的比重毋庸置疑，為了持續(xù)維持建筑施工行業(yè)的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)型升級勢在必行。近年來，為了克服建筑施工行業(yè)勞動密集、技術(shù)含量低、高能耗、低收益等問題，國家提出了“提高科技含量”的重要課題，由此衍生出研發(fā)費用，在建筑施工行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。同時，關(guān)于建筑施工企業(yè)研發(fā)費用的有效管理與核算也成為關(guān)注的焦點之一，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》等系列政策，能更好地為建筑施工企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力、走上新的發(fā)展道路提供幫助。

二、建筑施工企業(yè)研發(fā)費用管理存在的問題

研發(fā)費用的投入多少一定程度上決定了建筑施工企業(yè)科技競爭力的高低。通過對企業(yè)研發(fā)活動中費用的確認、計量、記錄和報告來衡量其產(chǎn)生的效益，同時利用國家系列優(yōu)化政策進一步提升研發(fā)費用的效用，這對于建筑施工企業(yè)而言十分重要。然而從實際情況來看，不少建筑施工企業(yè)在研發(fā)費用的管理中還存在可以優(yōu)化與提升的空間。

1.研發(fā)費用管理不到位

首先，建筑施工企業(yè)缺乏完善的研發(fā)費用管理體系與制度，由于并未建立專門的研發(fā)部門，因此也沒有相匹配的管理體系、管理制度與管理辦法等，導(dǎo)致無法將研發(fā)費用進行全面、科學、合理的管理、使用、歸集與核算，使得研發(fā)費用管理水平偏低，也對研發(fā)費用核算的規(guī)范性與合理性產(chǎn)生不良影響，大大增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)和財務(wù)風險，制約了經(jīng)濟效益的提高。

其次，建筑施工企業(yè)對研發(fā)費用的預(yù)算管理也不盡合理。項目立項隨意，缺乏前瞻性，并未充分考慮研發(fā)課題的可行性，同時缺少財務(wù)部門對立項活動與研發(fā)費用預(yù)算編制的參與，導(dǎo)致項目研發(fā)費用歸集不及時，出現(xiàn)實際費用與預(yù)算費用差距較大的問題，對企業(yè)利潤和戰(zhàn)略規(guī)劃產(chǎn)生不良影響。

2.研發(fā)費用會計核算不規(guī)范

國家為了鼓勵建筑施工企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動，給予了稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)必須滿足一定條件，才能獲得該項資質(zhì)。從研發(fā)費用角度看，國家出臺的加計扣除稅收優(yōu)惠政策是力度最大、最具鼓勵效用的，經(jīng)過認定后企業(yè)就能享受所得稅15%低稅率和研發(fā)支出加計扣除等政策，不僅能促進建筑施工企業(yè)加大研發(fā)費用投入力度、提升科技水平，還能給企業(yè)帶來實在的稅收實惠?；诖?，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好研發(fā)費用的獨立核算與管理，以便真正享受稅收優(yōu)惠政策。

自《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2017年第40號）》頒布后，越來越多建筑施工企業(yè)在進行研發(fā)費用會計核算時應(yīng)用加計扣除政策。在這一過程中，也有不少問題亟待解決，具體包括以下幾方面：其一，仍然采用簡單的臺賬或表格進行研發(fā)費用登記，缺少專門管理與單獨核算;其二，研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動難以界定，導(dǎo)致研發(fā)費用核算范圍不規(guī)范;其三，會計明細科目與《工作指引》規(guī)定類型不匹配;其四，研發(fā)費用實際歸集與預(yù)算差距過大，費用結(jié)構(gòu)不合理。

3.研發(fā)費用稅務(wù)風險大

對建筑施工企業(yè)而言，在努力抓住研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策的同時也要合理規(guī)避稅務(wù)風險，才能維持建筑施工企業(yè)高新技術(shù)的發(fā)展。然而鑒于建筑施工企業(yè)研發(fā)費用管理不到位、會計核算不規(guī)范、財稅風險意識低、財稅人員工作積極性不高、缺少相適應(yīng)的獎勵機制等問題，大大增加了建筑施工企業(yè)研發(fā)費用的稅務(wù)風險。在這一情況下，建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理中如何保障技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，防范稅務(wù)稽查風險，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，成為工作的重中之重，引起各建筑施工企業(yè)的重視。

三、強化建筑施工企業(yè)研發(fā)費用合理管理的措施

1.重視研發(fā)費用管理工作

首先，構(gòu)建完善的研發(fā)費用管理體系與制度。體系與制度是保證研發(fā)費用在建筑施工企業(yè)中合理運用的重要指導(dǎo)與前提，因此建筑施工企業(yè)必須參考相關(guān)的財務(wù)、會計政策制度，結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建相對健全完善的研發(fā)費用管理體系與制度，真正將研發(fā)費用管理工作做到位。目前，建筑施工企業(yè)要先成立專門的研發(fā)管理部門，主要負責研發(fā)費用的管理、使用、歸集與核算工作，并對各項工作的開展制定科學合理的管理制度與方法，強化研發(fā)費用的規(guī)范管理。與此同時對研發(fā)費用的內(nèi)部控制與審計工作也要同步開展，建立行之有效的評估監(jiān)管機制，對研發(fā)費用的具體實施進行全程動態(tài)監(jiān)管，并結(jié)合實際情況進行相應(yīng)的修整與糾偏。

其次，強化研發(fā)費用的預(yù)算管理。在完善體系與制度基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)還需從項目立項出發(fā)，做好相關(guān)的備案、預(yù)算工作，以保證研發(fā)費用的規(guī)范管理。為此，必須讓財務(wù)部門參與到項目立項活動中，綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境因素，衡量企業(yè)的收益與發(fā)展方向進行科學合理的預(yù)算編制，做到每一筆研發(fā)費用有明確的支出規(guī)定，針對一些大額費用支付必須經(jīng)過反復(fù)的論證，通過審批后才能支出，這樣才能讓研發(fā)費用預(yù)算做到有理有據(jù)。當然研發(fā)費用只是建筑施工企業(yè)眾多預(yù)算管理中的一個組成部分，將其納入全面預(yù)算管理范疇中，可以定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行核算了解，能有效避免研發(fā)費用預(yù)算與實際差距較大的問題出現(xiàn)，大大提升建筑施工企業(yè)研發(fā)費用管理水平。

2.強化研發(fā)費用會計核算的規(guī)范

在經(jīng)濟新常態(tài)階段，高新技術(shù)成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及各大企業(yè)創(chuàng)新活動的重要技術(shù)支撐，而研發(fā)費用加計扣除政策的出臺更是加快了建筑施工企業(yè)技術(shù)更新速度，成為推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重要力量，更利于企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展。而加計扣除政策的應(yīng)用離不開企業(yè)會計核算的規(guī)范與合理，針對目前建筑施工企業(yè)會計核算中存在的問題，應(yīng)從以下幾方面著手改進。

第一，基于研發(fā)費用的重要性，為了保證會計核算的規(guī)范準確，建筑施工企業(yè)必須樹立強烈的會計核算意識，并對不同研發(fā)項目設(shè)置獨立的賬套，進行專門的管理，這樣更利于會計的單獨核算。

第二，從建筑施工企業(yè)自身來看，項目生產(chǎn)具有明顯的流動性、單件性、生產(chǎn)周期長等特點，注定了其研發(fā)活動有別于其他生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，大多依托項目部開展，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)活動同時開展，一定程度上影響對研發(fā)費用與工程成本的清晰界定，加大了會計核算的難度。因此需要加大對建筑施工企業(yè)研發(fā)過程的監(jiān)督，盡可能保留原始記錄，就研發(fā)活動直接產(chǎn)生的費用以及可以計入的間接研發(fā)費用進行合理歸集，而涉及的人、財、物都要有獨立能準確識別的記錄，堅持以原始憑證為依據(jù)的會計核算原則。同時不能明確區(qū)分的費用，則要根據(jù)使用標準，做好合理的分攤，分別入賬，這樣也能保證會計核算的規(guī)范合理。

第三，嚴格按照《工作指引》設(shè)置會計明細科目，總的來說，建筑施工企業(yè)的研發(fā)費用共有八大費用類別，設(shè)置三級明細核算科目，再在財務(wù)軟件的支持下設(shè)置相應(yīng)的輔助核算功能，以便更快更好的對建筑施工企業(yè)研發(fā)費用進行統(tǒng)計、分析，大大優(yōu)化了建筑施工企業(yè)研發(fā)費用會計核算過程，提高了工作效率與質(zhì)量。

第四，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)研發(fā)費用實際歸集與預(yù)算差距大，費用結(jié)構(gòu)不合理的原因之一在于不注重日常財務(wù)核算，為此應(yīng)提高對研發(fā)費用日常財務(wù)核算的重視。通過進一步完善研發(fā)項目立項資料，無論是人，還是財、物等信息都要全面準確記錄，包括研發(fā)項目負責人與參與人員的日常出勤都要登記在冊，便于核算歸集薪酬費用，讓研發(fā)費用真正做到?？顚Ｓ?，提高使用效益。當然也可以通過合理編制研發(fā)費用預(yù)算，定期跟蹤分析來實現(xiàn)對研發(fā)費用執(zhí)行情況的監(jiān)管，并根據(jù)實際情況進行適當?shù)恼{(diào)整，務(wù)必保證預(yù)算的準確性，減小與實際歸集的差距。

3.防范研發(fā)費用稅務(wù)風險

“放管服”政策的出臺，給建筑施工企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策提供了便利，當然國家也會對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行抽查。建筑施工企業(yè)行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其稅務(wù)風險也隨之增大，為了合理防范稅務(wù)風險，建筑施工企業(yè)必須由上至下形成強烈的稅務(wù)風險意識，在研發(fā)費用管理中加強稅務(wù)管理，從而合理規(guī)避稅務(wù)風險。

建筑施工企業(yè)還需重視財務(wù)人才隊伍的構(gòu)建，打造一支能力強、有責任心的研發(fā)費用管理隊伍，為研發(fā)項目活動的順利開展提供保障，降低稅務(wù)風險的出現(xiàn)。當然還需對財稅人員專業(yè)技術(shù)的培訓，掌握最新的財稅政策，學習最行之有效的會計核算方法與技術(shù)，從而促進研發(fā)費用會計核算的準確性，為相關(guān)申報資料提供充足的數(shù)據(jù)支持。

研發(fā)活動是一個系統(tǒng)工程，它的順利開展離不開多個部門的密切配合與參與，而相關(guān)人員參與的深度與廣度會直接影響每一個環(huán)節(jié)的歸集效果，加大稅務(wù)風險出現(xiàn)的可能。由此可見，研發(fā)費用稅務(wù)風險可能出現(xiàn)在任何一個環(huán)節(jié)中，而能第一時間發(fā)展并規(guī)避風險的是參與人員，因此為了激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，還可以制定合理的激勵機制，確保每一位工作人員將研發(fā)活動落到實處。這樣不僅能有效防范研發(fā)費用稅務(wù)風險，還能充分享受加計扣除優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

參考文獻

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3.李萍.對建筑施工企業(yè)研發(fā)費用的思考.財會學習，2018（33）.（責任編輯：王文龍）